內(nèi)部審計助力黑土地保護的審計實踐探索

國家高度重視黑土地保護利用工作，2022年8月1日《中華人民共和國黑土地保護法》正式施行，以法律形式明確了保護好黑土地事關(guān)國家糧食安全、事關(guān)中華民族永續(xù)發(fā)展；通過采取行之有效措施加強黑土地保護及治理，確保黑土地數(shù)量和質(zhì)量達到國家規(guī)定的標準及要求，牢牢把住糧食安全主動權(quán)。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也應緊緊圍繞黨和國家的工作大局，在黑土地保護利用工作中依法依規(guī)并充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務職能作用，把黑土地保護利用作為審計重點關(guān)注的內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)黑土地保護利用工作中存在的風險問題，針對風險問題提出具體的解決建議，為企業(yè)管理層決策提供有價值的參考，為黑土地保護利用工作有效開展履好職、盡好責。

黑土地保護審計文獻研究現(xiàn)狀

當前單一研究黑土地保護或內(nèi)部審計方面的文獻很多，但同時對兩項內(nèi)容進行研究的較少。從文獻發(fā)表數(shù)量看，隨年度整體呈緩慢震蕩上升趨勢。從論文主題看，主要涉及鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、政策落實跟蹤、科學發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展、內(nèi)部控制、自然資源資產(chǎn)離任審計等方面，其中重新分類排在前四名的是政策落實跟蹤審計類、科學發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展類、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略類、內(nèi)控風險管理類等，分別為16、13、11、6篇，占全部87篇的53%。從主要學科分布看，涉及研究學科主要分布在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟、審計、金融、會計、財政與稅收等方面，且這幾方面論文數(shù)量占比已高達71.54%。從論文作者所在機構(gòu)看，主要分布在高校和政府機關(guān)，其中高校80篇、政府機關(guān)7篇，分別占論文總數(shù)的92%和8%。從地域分布看，東北地區(qū)的高校居多，這與我國黑土地的所在區(qū)域分布較匹配。從學術(shù)影響和應用上看，本類主題文獻累計被引用404次，總下載51227次，其中單篇最高被引用量69次、最高下載6937次，而篇均被引用4.6次、下載589次，但從企業(yè)內(nèi)部審計角度研究并發(fā)表的文獻仍為空白狀態(tài)。

通過對歷年相關(guān)文獻分析，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)黑土地保護審計研究總體上仍處在探索、起步階段，目前國內(nèi)尚未形成統(tǒng)一可用的黑土地保護審計準則。由于受資源限制、自身水平以及研究能力等約束，文章基于A企業(yè)集團進行黑土地保護專項調(diào)研的實際情況，從其內(nèi)部審計的視角，嘗試對黑土地保護進行探索和研究，致力于推進形成黑土地保護政策落實和執(zhí)行方面的審計標準和具體準則。

內(nèi)部審計助力黑土地保護的實踐——以A企業(yè)集團為例

A企業(yè)集團（以下簡稱“集團”）是一家以種植業(yè)為主，經(jīng)營范圍涵蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、運輸、建筑、服務業(yè)的國有企業(yè)集團。地處我國東北地區(qū)，經(jīng)營區(qū)域土地總面積5萬多平方公里；耕地面積近5000萬畝，黑土地區(qū)面積接近耕地總面積的12%；從業(yè)人員近46萬人，所屬企業(yè)數(shù)量近700家。

2021年A集團依托《東北黑土地保護規(guī)劃綱要（2017—2030年）》《國家黑土地保護工程實施方案（2021—2025年）》及黑龍江省十四五發(fā)展規(guī)劃等提出的目標要求編制了《A集團黑土地保護利用規(guī)劃（2021—2025年）》，下發(fā)各類黑土地保護規(guī)定以進一步夯實農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎，穩(wěn)定提高糧食和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力。

黑土地保護項目存在的風險點 近年來A集團在實施高標準農(nóng)田建設、化肥減量增效等項目中積累了工程設計、施工等經(jīng)驗，探索了相關(guān)小型侵蝕溝治理、合理輪作、秸稈還田、側(cè)深施肥等黑土地保護利用技術(shù)體系，與科研院所合作因地制宜，研究黑土地保護利用措施，技術(shù)儲備扎實，農(nóng)田基礎設施進一步加強，耕地質(zhì)量管理更加規(guī)范，有力提升了黑土地質(zhì)量，一定程度遏制了土壤有機質(zhì)下降趨勢。實際工作中，對A集團黑土地保護利用方面進行了專項調(diào)研，A集團強化耕地管理、強化農(nóng)機支撐、嚴格監(jiān)測督導、加強宣傳引導等方面取得了一定成效，也發(fā)現(xiàn)A集團在黑土地保護利用方面存在以下方面風險點：

一是項目規(guī)劃風險。黑土地保護的中長期規(guī)劃不合理或缺乏前瞻性和系統(tǒng)性，不考慮長期利益，難以有效應對未來挑戰(zhàn)形成風險。二是政策落實風險。相關(guān)黑土地保護政策存在未得到嚴格落實或在執(zhí)行過程中出現(xiàn)有關(guān)配套措施推進緩慢，部分地區(qū)黑土地遭到破壞等風險。三是資金管理風險。用于黑土地保護的資金存在被單位或個人擠占、截留、挪用或使用不合理的風險。四是項目實施風險。黑土地保護項目存在進度滯后、數(shù)量不準確、質(zhì)量不達標，或未能達到預期的保護效果的風險。五是監(jiān)督管理風險。內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，對黑土地保護工作的監(jiān)督存在漏洞形成風險。六是項目效果風險。未明確機耕路、侵蝕溝等需要建后長期管護的項目保護年限，存在項目效益短期化的風險。七是環(huán)保意識風險。大部分土地經(jīng)營者對黑土地保護的重要性認識不足，缺乏主動保護意識的風險。

黑土地保護建議 內(nèi)部審計部門要結(jié)合集團黑土地保護現(xiàn)狀，深入開展審前調(diào)查，全面收集相關(guān)信息，全面了解被審計單位黑土地保護的基本情況、內(nèi)控制度及業(yè)務流程、了解相關(guān)政策執(zhí)行落實等情況，精準編制審計工作方案和實施方案。內(nèi)部審計人員應通過實地檢測、人員訪談、查閱賬務、項目資料等審計方式方法，檢查黑土地保護政策的執(zhí)行情況，具體檢查有關(guān)配套措施推進是否緩慢、部分地區(qū)黑土地是否遭破壞、施工便道、材料堆場、施工駐地等臨時占地是否恢復到位等方面的事項；審計工作中還要對黑土地保護政策的落實效果進行評估，指明問題或風險形成的原因，并針對問題提出具體可行的問題解決方案。

監(jiān)督資金使用，檢查黑土保護資金的使用是否合理、合規(guī)。內(nèi)部審計人員可以審查黑土保護項目的財務資料，包括預算、支出、收入等，確保資金的使用符合相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計人員深入黑土地保護項目現(xiàn)場，檢查項目的實施情況、資金使用情況等，確保資金的使用真實、合理、有效。訪談實施黑土地保護項目的相關(guān)人員，包括項目負責人、財務人員、施工人員等，重點關(guān)注黑土地保護項目的實施的形象進度、資金撥付使用、項目完工情況等，發(fā)現(xiàn)可能存在的資金使用問題。

審計人員要深入細致地審查黑土地保護項目具體實施情況，查明黑土地保護項目實施數(shù)量、質(zhì)量、形象進度及有關(guān)項目變更情況。

審計人員通過內(nèi)查黑土地保護相關(guān)的各項業(yè)務和財務數(shù)據(jù)，密切關(guān)注黑土地保護項目實施的每一個環(huán)節(jié)；通過外調(diào)訪談黑土地保護項目統(tǒng)籌安排的專業(yè)人員，深入黑土地保護項目現(xiàn)場，采取現(xiàn)場觀察、數(shù)據(jù)分析、抽樣測量等方式對黑土地保護工作的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督。同時與被審計單位保持緊密聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤問題的解決過程，并提出改進建議，確保黑土保護項目實施的有效性和合規(guī)性。

內(nèi)部審計部門在審計過程中要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類整理、匯總、總結(jié)，同時找出問題成因，并針對問題及時提出最優(yōu)解決方案。內(nèi)部審計部門可通過發(fā)布審計結(jié)果，提出合理的、有針對性的、有影響力的審計意見和建議等方式，推動黑土地保護工作的改進和完善，督促被審計單位及時進行問題整改落實。內(nèi)部審計部門對審計發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定程序報批后對相關(guān)責任人進行嚴肅處理處罰并及時對外披露，以引起相關(guān)部門和人員的重視，讓被審計單位充分認識到審計的重要性和權(quán)威性，確保黑土地保護工作的責任得到落實。通過內(nèi)部審計的有力監(jiān)督，為黑土地保護工作提供堅實的保障，推動黑土地保護工作更加科學、規(guī)范、有序地開展。

內(nèi)部審計部門定期對黑土地保護相關(guān)項目進行評估，查看項目實施是否達到預期目標。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)項目目標和要求，確定具體的評估指標，如黑土地質(zhì)量改善程度、生態(tài)環(huán)境恢復情況等。收集項目實施過程中的監(jiān)測數(shù)據(jù)、相關(guān)報告、實地考察結(jié)果等。分析項目實際達成的效果與設定的預期目標之間的差距。與農(nóng)戶、相關(guān)部門等溝通，獲取他們對項目效果的反饋，評估項目對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)戶收入等方面的影響?？疾祉椖繉ι鷳B(tài)系統(tǒng)、土壤質(zhì)量等方面的改善效果。根據(jù)評估結(jié)果，為后續(xù)項目提供改進方向和建議。

審計部門積極配合有關(guān)部門開展黑土地保護方面的培訓和宣傳。在項目實施前，對參與黑土地保護工作的相關(guān)人員進行業(yè)務和法律法規(guī)培訓。實際工作中相關(guān)人員要嚴格按照標準完成信息采集及信息調(diào)查、信息記錄等各項工作。

通過加大宣傳力度，進一步提高黑土地保護法律法規(guī)普及的廣度和深度，全面提高員工、農(nóng)戶對黑土地保護的意識和重視程度。要采取措施充分發(fā)揮媒體和公眾監(jiān)督作用，動員全社會積極參與黑土地保護行動，共防共治非法盜采黑土資源、破壞耕地行為。

黑土地保護工作關(guān)乎國家糧食安全和生態(tài)環(huán)境安全，當前國家已經(jīng)將審計定位為經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”，作為內(nèi)部審計，必須認清形勢，提高認識，強化責任，利用黑土地保護契機，將黑土地保護作為重要工作任務來抓。通過對A集團黑土地保護審計的探討研究，內(nèi)部審計部門結(jié)合企業(yè)和自身業(yè)務實際逐步摸索出一套切實可行的審計思路和方法，為今后開展黑土地保護奠定堅實的基礎；同時通過此類理論研究，促進出臺關(guān)于黑土地保護類的內(nèi)部審計具體準則和規(guī)章制度，以指導內(nèi)部審計機構(gòu)和人員有效開展黑土地保護審計工作。