數(shù)字化背景下內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響

摘要：數(shù)字化轉(zhuǎn)型為制造業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時提升內(nèi)部審計質(zhì)量成為企業(yè)應(yīng)對市場競爭、實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵舉措?；诖?，研究選取5 600條制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS軟件及Stata軟件分析數(shù)字化背景下內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響。實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計可以作為產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型的助力，在解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和動能轉(zhuǎn)化問題過程中發(fā)揮積極作用，推動提高公司的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)績效；數(shù)字化

0 引言

“十四五”規(guī)劃綱要指出，要加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其角色與職能正逐步向多維度、深層次拓展，以適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求。在數(shù)字化背景下，內(nèi)部審計不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營活動的監(jiān)督，還能夠通過數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險評估等手段，為企業(yè)提供更加精準(zhǔn)、前瞻的決策支持，助力企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升運(yùn)營效率、增強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對能力，從而影響企業(yè)績效。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型為制造業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型為企業(yè)帶來了生產(chǎn)效率的提升、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)化以及市場反饋的加快；另一方面，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用也增加了企業(yè)運(yùn)營的復(fù)雜性和風(fēng)險性，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部審計方面仍面臨諸多挑戰(zhàn)，如獨立性受限、人員專業(yè)素養(yǎng)不足及審計手段滯后等，這些因素均在一定程度上制約了內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)績效。因此，深入探究內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響機(jī)制，對于指導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部審計體系、提升內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要的指導(dǎo)意義。這不僅是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理、推動可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，也是提升企業(yè)整體競爭力、實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。

基于此，本文將從理論分析與實證研究相結(jié)合的角度出發(fā)，深入剖析數(shù)字化背景下內(nèi)部審計質(zhì)量對制造業(yè)公司績效的影響機(jī)制與路徑，為相關(guān)企業(yè)提供有益的參考與借鑒。同時，也將結(jié)合當(dāng)前行業(yè)發(fā)展趨勢與實際情況，提出具有針對性的策略與建議，以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

1 文獻(xiàn)綜述

1.1 數(shù)字化內(nèi)部審計

秦榮生^[1]認(rèn)為，科學(xué)技術(shù)發(fā)展賦予內(nèi)部審計新使命，內(nèi)部審計發(fā)展的新路徑有提高內(nèi)部審計人員的政治站位、強(qiáng)化對黨和國家重大政策落實的跟蹤審計、加大對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的審計力度、實施企業(yè)信息系統(tǒng)安全的審計、實行非現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)、積極采用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)、實施對區(qū)塊鏈應(yīng)用的審計、更新內(nèi)部審計人員的理念和思維等。張慶龍等^[2]認(rèn)為，新一代內(nèi)部審計數(shù)字化的表現(xiàn)有被審計對象的數(shù)字化為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型積累了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、以審計共享平臺建設(shè)賦能審計人員、敏捷審計方法應(yīng)運(yùn)而生、自動化技術(shù)的運(yùn)用為內(nèi)部審計智能化奠定基礎(chǔ)等。楊榮美等^[3]通過扎根理論研究得出結(jié)論：宏觀環(huán)境變化、審計內(nèi)在需求變化、組織形式和經(jīng)營方式變革、高層推動4個主范疇對企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響較為顯著，是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的決定性因素。呂敏榮^[4]指出，數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型痛點有內(nèi)部審計思維轉(zhuǎn)變存在一定難度、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)比較薄弱、數(shù)字化審計投入較大且靈活性不佳、內(nèi)部審計組織架構(gòu)無法滿足數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求、內(nèi)部審計人員素質(zhì)與需求不匹配等。

1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量評估

周磊^[5]通過追蹤IAA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）與CIIA（中國內(nèi)部審計協(xié)會）的最新動態(tài)，指出內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評估3個方面。蔡利和黃文娟^[6]根據(jù)國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計準(zhǔn)則整合出內(nèi)部審計質(zhì)量指標(biāo)體系，包含組織管理、業(yè)務(wù)質(zhì)量、成果開發(fā)利用等指標(biāo)。馬新彬^[7]提到，內(nèi)部審計評估分為兩大類別，一是內(nèi)部審計環(huán)境類，對組織的內(nèi)部審計環(huán)境和管理情況進(jìn)行評估；二是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，對組織的內(nèi)部審計方法和流程進(jìn)行評估。馬妍妍等^[8]認(rèn)為內(nèi)部審計評估的對象有審計環(huán)境、審計管理、審計作業(yè)和審計效果4個方面。

1.3 企業(yè)績效評估

國內(nèi)外研究主要采用的企業(yè)績效代理變量主要有總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值等。國內(nèi)外學(xué)者從行業(yè)特征、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面來研究不同因素對于公司績效的影響。張林^[9]認(rèn)為，評價企業(yè)績效還應(yīng)充分考慮創(chuàng)新能力，如技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、文化創(chuàng)新等。

1.4 企業(yè)績效與內(nèi)部審計質(zhì)量

已有研究表明企業(yè)績效與內(nèi)部審計質(zhì)量有關(guān)。李建紅和周婷媛^[10]通過對滬深兩市創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)2012—2016年的數(shù)據(jù)分析，從組織地位、職責(zé)范圍、規(guī)章制度以及規(guī)模4個層面衡量內(nèi)部審計質(zhì)量，表明內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)成長性有顯著的正向促進(jìn)作用。劉璐璐^[11]選取2012—2017年我國A股發(fā)生并購事件的上市企業(yè)為對象，通過實證分析，表明內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效顯著正相關(guān)，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，越能發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題及風(fēng)險，有助于企業(yè)績效的提升。

2 理論分析

2.1 數(shù)字化對內(nèi)部審計的影響

2.1.1 重塑內(nèi)部審計工作模式

內(nèi)部審計工作的對象、方式在數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用下實現(xiàn)了巨大變化。審計對象由財務(wù)收支、業(yè)務(wù)流程向全面風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，審計方式由線下轉(zhuǎn)為“線上+線下”，由單個項目審計轉(zhuǎn)為持續(xù)審計。

2.1.2 提高審計效率

數(shù)字化顯著提高了審計工作的效率和精確度。借助相應(yīng)的數(shù)字化平臺和分析技術(shù)，審計人員能夠迅速處理分析大量數(shù)據(jù)，解決傳統(tǒng)內(nèi)部中信息不對稱、過度依賴人力等問題，縮短了審計周期，有效識別潛在風(fēng)險和異常情況，直接降低了企業(yè)的運(yùn)營成本。數(shù)字化審計工具的實時監(jiān)督和分析功能，能夠更加及時地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有助于企業(yè)迅速應(yīng)對市場變化、調(diào)整經(jīng)營策略、提升企業(yè)的市場競爭力和績效水平。

2.1.3 強(qiáng)化審計質(zhì)量

通過運(yùn)用分析模型，審計人員能夠深入挖掘數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計方法難以發(fā)掘的分風(fēng)險和問題，提前識別潛在風(fēng)險點。通過電子報告和數(shù)據(jù)可視化工具，審計結(jié)果的呈現(xiàn)更直觀，有助于管理層和利益相關(guān)者快速把握關(guān)鍵信息，支持更加精準(zhǔn)和有效的決策制定。

2.1.4 實現(xiàn)持續(xù)審計

數(shù)字化審計技術(shù)使得企業(yè)能夠?qū)﹃P(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，有效提升了風(fēng)險管理能力。通過設(shè)置實時警報系統(tǒng)，一旦檢測到異常交易或不符合預(yù)期的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部審計團(tuán)隊能夠及時得到通知從而快速響應(yīng)。有效的風(fēng)險管理有助于企業(yè)避免潛在損失，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，進(jìn)而提升企業(yè)績效。

2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量

基于已有的理論基礎(chǔ)和研究成果，選取4個衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的因素：內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計的執(zhí)行性、內(nèi)部審計的有效性、外部審計。第一，內(nèi)部審計的獨立性能夠保證審計人員在評估組織內(nèi)部流程和控制時的客觀性，確保內(nèi)部審計活動在最大權(quán)限范圍內(nèi)正當(dāng)合理運(yùn)行，增強(qiáng)審計結(jié)果的可信度。第二，良好的內(nèi)部審計執(zhí)行性表明審計人員能夠根據(jù)組織的風(fēng)險評估和業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)計審計計劃，按照既定的審計程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，同時對審計過程中產(chǎn)生的偏差及時糾正，使得內(nèi)部審計能夠更好地服務(wù)于組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。第三，選取內(nèi)部控制缺陷類型衡量內(nèi)部審計的有效性，若內(nèi)部審計質(zhì)量佳，企業(yè)內(nèi)部控制無缺陷，反之企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量越差，內(nèi)部控制缺陷越嚴(yán)重。第四，若企業(yè)的外部審計雇傭的審計師來自國際四大或者國內(nèi)十大，則認(rèn)為企業(yè)的外部審計質(zhì)量佳，相對地企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量更佳。具體可見圖1。

2.3 內(nèi)部審計對企業(yè)績效的影響機(jī)制

2.3.1 避免內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部審計通過全面評估企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險問題，有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，能夠推動企業(yè)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，確保各項業(yè)務(wù)活動在合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，提高運(yùn)營效率，減少因內(nèi)部控制不當(dāng)而導(dǎo)致的損失和風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更多機(jī)會、創(chuàng)造更多價值。

2.3.2 提供科學(xué)決策支持

內(nèi)部審計對企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)督，獲取大量準(zhǔn)確、及時的信息和數(shù)據(jù)，借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)化模式與平臺，為管理層提供更加科學(xué)的信息和建議。企業(yè)管理層能夠更加科學(xué)地制定和調(diào)整經(jīng)營策略，優(yōu)化資源配置，提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性，有助于企業(yè)在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢并提升績效水平。

基于此，提出研究假設(shè)：

H0：內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系。

3 模型設(shè)計與變量定義

本文選取A股制造業(yè)上市公司2020—2023年數(shù)據(jù)作為研究對象，通過CSMAR獲取官方數(shù)據(jù)，并且對缺失相關(guān)變量、變量異常數(shù)據(jù)的公司進(jìn)行篩選和剔除，最終對5 600條數(shù)據(jù)采用SPSS及Stata進(jìn)行分析。

基于上述文獻(xiàn)，選取總資產(chǎn)報酬率（ROA）作為被解釋變量公司績效的代理變量，選取獨立性（AOC）、執(zhí)行性（IAtimes）、有效性（Def）、外部審計（Big4、Big10）作為解釋變量內(nèi)部審計質(zhì)量的代理變量。其中，內(nèi)部審計獨立性（AOC）選取的變量為審計委員會獨立董事占比，獨立董事占比越高，認(rèn)為內(nèi)部審計委員會獨立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計質(zhì)量越高；內(nèi)部審計執(zhí)行性（IAtimes）選取的變量為審計委員會年度召開次數(shù)，審計委員會年度召開次數(shù)越多，認(rèn)為內(nèi)部審計執(zhí)行性越強(qiáng)；內(nèi)部審計有效性（Def）選取的變量為內(nèi)部控制缺陷類型，缺陷類型的程度越輕，認(rèn)為內(nèi)部審計有效性越強(qiáng)。上述變量均假設(shè)為與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系，為便于計量同時保證分析結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性，將內(nèi)部控制缺陷類型（Def）編碼由“0=無缺陷；1=重大缺陷；2=重要缺陷；3=一般缺陷”改為“0=重大缺陷；1=重要缺陷；2=一般缺陷；3=無缺陷”，各項數(shù)據(jù)加權(quán)，設(shè)置模型（1）計算內(nèi)部審計質(zhì)量：

IAQ=5×AOC+IAtimes+Def+5×Big4+3×Big10（1）

同時，控制資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、資產(chǎn)規(guī)模（Ln-size）、營業(yè)收入增長率（G）、每股收益（EPS）、股權(quán)集中度（Top3）等因素，詳見表1。

構(gòu)建回歸模型

ROA=λ0+λ1IAQ+λ2Lev+λ3Lnsize+λ4G+λ5EPS+λ6TOP3（2）

4 實證分析

4.1 描述性統(tǒng)計

據(jù)描述性統(tǒng)計結(jié)果可知，總資產(chǎn)收益率（ROA）的標(biāo)準(zhǔn)差為0.083，最小值和最大值分別為-1.226、0.831，中位數(shù)與平均數(shù)相近，表明樣本公司的公司績效水平存在較大差異但分布相對均勻。內(nèi)部審計質(zhì)量（IAQ）的標(biāo)準(zhǔn)差為2.822，最小值和最大值分別為4.000、33.000，中位數(shù)與平均數(shù)相近，表明樣本公司的內(nèi)部審計質(zhì)量存在較大差異但分布相對均勻，具體見表2。

4.2 相關(guān)性分析

根據(jù)皮爾遜檢驗結(jié)果可知，內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效的相關(guān)系數(shù)為0.068，且在5%水平上顯著，表明內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計質(zhì)量能夠提升企業(yè)績效，支持了H0，具體見表3。

4.3 穩(wěn)健性檢驗

采用更換變量的方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，將企業(yè)績效的代理變量總資產(chǎn)報酬率替換為托賓Q值進(jìn)行回歸分析，構(gòu)建模型（3）

TobinQ=λ0+λ1IAQ+λ2Lev+λ3Lnsize+λ4G+λ5EPS+λ6TOP3（3）

回歸結(jié)果見表4。內(nèi)部審計質(zhì)量（IAQ）與企業(yè)績效（TobinQ）的回歸相關(guān)系數(shù)為0.018，在5%水平上顯著，說明內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效存在顯著正相關(guān)關(guān)系，結(jié)果與原來基本保持一致，支持了H0。

5 結(jié)語

研究以2020—2023年制造業(yè)上市公司為研究對象，考察了內(nèi)部審計水平對制造業(yè)企業(yè)業(yè)績的影響。研究結(jié)果表明制造業(yè)上市公司的內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效存在顯著的正向影響，具體表現(xiàn)為：制造業(yè)上市公司的內(nèi)部審計獨立性、執(zhí)行性、有效性、外部審計對企業(yè)的總資產(chǎn)報酬率、托賓Q值均有顯著的正相關(guān)影響，與已存在的研究結(jié)論一致，但內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效的相關(guān)性系數(shù)存在差異，差異原因主要在于內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量。

與李建紅與周婷媛^[10]的研究模型比較，其將內(nèi)部審計質(zhì)量分為4個方面，建立了綜合指標(biāo)體系，對于高于中位數(shù)的賦值1，低于中位數(shù)的賦值0，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的取值范圍為（0，4），解決了指標(biāo)衡量方法不同導(dǎo)致的變量權(quán)重不同的問題；與劉璐璐^[11]的研究模型比較，其內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量中加入了企業(yè)風(fēng)險管控能力與企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，將變量分為審計過程與審計結(jié)果進(jìn)行加權(quán)，更加注重審計過程；本文將內(nèi)部審計的衡量分為獨立性、執(zhí)行性、有效性，認(rèn)為3個方面同等重要，同時加權(quán)解決變量衡量方法導(dǎo)致的權(quán)重不同問題。

研究得到以下啟示：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，確保其能夠客觀地評估企業(yè)各項活動，包括財務(wù)報告、合規(guī)性、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制等方面；其次，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以強(qiáng)化其專業(yè)能力，掌握最新的審計方法和工具；最后，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理與建設(shè)，合理投入，建設(shè)審計共享平臺，靈活推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，賦能內(nèi)部審計人員，使其擺脫簡單重復(fù)工作，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)資源充分共享，持續(xù)完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，提升審計效率與效能。

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[11]劉璐璐.內(nèi)部審計質(zhì)量、關(guān)聯(lián)并購與企業(yè)績效[J].財會通訊，2019（21）：40-43，56.

作者簡介：

余佳音，女，2002年生，本科在讀，主要研究方向：內(nèi)部審計、財務(wù)管理理論與實務(wù)。胡永銓，男，1965年生，碩士研究生，教授，主要研究方向：技術(shù)創(chuàng)新理論。許馨怡，女，2004年生，本科在讀，主要研究方向：會計學(xué)。