國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策問題探究

摘要：國家大學(xué)科技園是國家創(chuàng)新體系的重要組成部分，在促進高?？萍汲晒D(zhuǎn)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、科技企業(yè)孵化等方面發(fā)揮了重要作用，國家針對大學(xué)科技園出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，但國家大學(xué)科技園在執(zhí)行優(yōu)惠政策時，面臨國家稅收優(yōu)惠政策難以全面落實的困境。針對這一現(xiàn)象，從大學(xué)科技園自身條件不足和管理辦法的實施并未考慮不同區(qū)域和不同類型的大學(xué)科技園之間的差異等方面進行分析，并提出實施因地施策、精準施策，提升入孵企業(yè)技術(shù)含量，擴展稅收政策等方面的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：國家大學(xué)科技園；稅收優(yōu)惠政策；實施困境

0 引言

國家大學(xué)科技園稅收政策的出臺是貫徹落實關(guān)于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新、支持小微企業(yè)健康發(fā)展的要求，通過稅收政策，進一步促進科技轉(zhuǎn)化，為大眾提供良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，減少創(chuàng)業(yè)成本，促進小微企業(yè)健康、繁榮發(fā)展。但從國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策審核情況來看，稅收審核通過率并不高，國家大學(xué)科技園在執(zhí)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策時存在偏差，一方面是由于自身條件不足導(dǎo)致；另一方面則是因為管理辦法存在“一刀切”的問題。通過對存在的問題進行分析并提出相關(guān)建議，以期通過提升自身條件和調(diào)整相關(guān)政策來促進不同類型國家大學(xué)科技園的發(fā)展。

1 享受稅收優(yōu)惠政策主體及條件

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策享受主體為國家級、省級大學(xué)科技園。優(yōu)惠內(nèi)容為：自2019年1月1日至2027年12月31日，對國家級、省級大學(xué)科技園向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。稅收優(yōu)惠享受條件為：孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)；國家級、省級大學(xué)科技園認定和管理辦法分別由國務(wù)院教育部門和省級教育部門發(fā)布^[1]。

2 執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策偏差

稅收政策是非常重要的政策工具，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。截至目前，財政部和稅務(wù)總局共7次出臺了針對國家大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策的限定條件總體上是從嚴至寬，目的是讓更多大學(xué)科技園享受政策紅利^[2]。但從2014—2018年稅收優(yōu)惠審核情況來看（見表1），國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策難以全面落實，分析其原因主要有以下兩個方面：一方面是國家大學(xué)科技園自身原因，即自身條件不足導(dǎo)致不能全面享受稅收優(yōu)惠政策；另一方面是由于《國家大學(xué)科技園管理辦法》面向全行業(yè)，并未考慮不同行業(yè)的差異^[3]。

2.1 自身條件不足導(dǎo)致不能全面享受稅收優(yōu)惠政策

孵化企業(yè)也叫在孵企業(yè)，要享受稅收優(yōu)惠政策必須滿足稅收政策中有關(guān)“孵化企業(yè)”所規(guī)定的條件?？萍紙@企業(yè)管理人員也應(yīng)按照《國家大學(xué)科技園管理辦法》（國科發(fā)區(qū)〔2019〕117號）第十一條規(guī)定的條件管理在孵企業(yè)。但很多孵化器中的孵化企業(yè)不能同時滿足在孵企業(yè)所要求的5項條件，主要原因有兩個方面：一是科技園企業(yè)管理人員對完善孵化企業(yè)條件的重視程度不夠，對企業(yè)入孵把關(guān)不嚴，孵化審批流程未按規(guī)定執(zhí)行，引進大量非科技型企業(yè)。在孵企業(yè)應(yīng)是科技型中小企業(yè)，領(lǐng)域應(yīng)屬于高新技術(shù)，但科技園為了擴大在孵企業(yè)的數(shù)量，很多大學(xué)科技園在孵企業(yè)不在高新技術(shù)范圍。是在孵企業(yè)在大學(xué)科技園的孵化時間不超過4年（48個月），但有些在孵企業(yè)的孵化時間已超過4年，科技園企業(yè)管理人員沒有及時通知他們轉(zhuǎn)為畢業(yè)企業(yè)而是繼續(xù)作為在孵企業(yè)。如果排除這些不符合在孵企業(yè)條件的企業(yè)，可能會出現(xiàn)國家大學(xué)科技園的在孵企業(yè)數(shù)量不足、認定資格被取消的風(fēng)險，同時在科技部、教育部稅收審查時也會存在稅收審查不通過的風(fēng)險。

2.2 管理辦法面未考慮到不同類型、不同區(qū)域大學(xué)科技園的差異性

《國家大學(xué)科技園認定和管理辦法》通知并未考慮到不同類型，不同區(qū)域大學(xué)科技園之間的差異，而是采用“一刀切”政策。從宏觀層面看，國家大學(xué)科技園區(qū)域布局有東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)和東北地區(qū)；從依托學(xué)校來看，大學(xué)科技園的類型也有差異，如有的是以理工科為主的大學(xué)科技園，有的是以文科為主的大學(xué)科技園，還有的是以藝術(shù)類為主的國家大學(xué)科技園。東部地區(qū)以理工科為主的大學(xué)科技園比西部地區(qū)以理工科為主大學(xué)科技園要更容易達到評價指標要求，而理工科類大學(xué)科技園則比文科類大學(xué)科技園要更容易達到評價指標要求。不同類型的國家大學(xué)科技園有著不同特性，應(yīng)建立有利于各類學(xué)科特色的大學(xué)科技園發(fā)展的評價體系。雖然在2020年國家大學(xué)科技園評審中，貴州師范大學(xué)國家大學(xué)科技園被評為合格，但由于貴州師范大學(xué)屬于綜合性大學(xué)，要想持續(xù)滿足《國家大學(xué)科技園認定和管理辦法》評價指標中科技企業(yè)數(shù)量的要求是一個極其困難的過程。大學(xué)科技園的主管部門應(yīng)針對不同區(qū)域、不同類型的國家大家科技園修訂大學(xué)科技園管理辦法和考核評指標體系、協(xié)調(diào)出臺配套的支持政策。

2.3 沒有正確區(qū)分應(yīng)稅與免稅賬務(wù)處理

孵化服務(wù)單獨核算，其實是要將應(yīng)稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分并單獨核算。孵化服務(wù)未單獨核算的最主要原因為沒有準確理解孵化服務(wù)的內(nèi)容。即如果大學(xué)科技園除了孵化服務(wù)還提供其他服務(wù)，則應(yīng)當將孵化服務(wù)收入單獨核算?？萍紙@在日常運營過程中會涉及各種收入，如來自基礎(chǔ)創(chuàng)業(yè)服務(wù)、園區(qū)載體租賃、孵化服務(wù)、園區(qū)運營服務(wù)、雙創(chuàng)活動承接、產(chǎn)業(yè)咨詢服務(wù)和人才培訓(xùn)服務(wù)等收入。在這些過程中，科技園需將收入進行分類，哪些屬于免稅收入，哪些屬于應(yīng)稅收入，如：雙創(chuàng)活動承接、產(chǎn)業(yè)咨詢服務(wù)、人才培訓(xùn)服務(wù)這些收入都屬于應(yīng)稅收入，而科技園卻把這些收入錯誤地理解成孵化服務(wù)，最終作為免稅收入，導(dǎo)致有些科技園將上述應(yīng)稅收入與免稅收入沒有單獨核算，將應(yīng)稅收入與免稅收入一起申報減免了增值稅。

下面以小規(guī)模納稅人為例，將正確區(qū)分了應(yīng)稅收入與免稅收入增值稅的賬務(wù)處理和未區(qū)分應(yīng)稅收入與免稅收入增值稅的賬務(wù)處理進行比較。小規(guī)模納稅人稅率應(yīng)稅服務(wù)收入以雙創(chuàng)活動承接收入含稅收入為30萬元、稅率3%為例，免稅收入以房租租賃收入含稅收入20萬元、稅率5%為例，各自賬務(wù)處理見表2、表3、表4。

從以上賬務(wù)處理可以看出，如果企業(yè)正確區(qū)分應(yīng)稅收入與免稅收入并單獨核算，企業(yè)可享受0.95萬元增值稅減免。而由于企業(yè)未區(qū)分應(yīng)稅與免稅收入，按規(guī)定則不能享受稅收優(yōu)惠政策，然而事實上卻申請減免了1.82萬元，這樣企業(yè)就會存在稅務(wù)風(fēng)險。

根據(jù)稅收政策的規(guī)定，孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的服務(wù)。這里所指孵化服務(wù)的對象是在孵對象，即銷售方為科技園，購買方為在孵對象而不是在孵對象以外的其他企業(yè)提供的孵化服務(wù)，只有對在孵對象提供的孵化服務(wù)收入才可以免稅。依據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定：企業(yè)有應(yīng)稅收入與免稅收入應(yīng)分別核算，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。科技園承擔的創(chuàng)業(yè)活動收入及其他一些服務(wù)收入本應(yīng)作為應(yīng)稅收入，而有些科技園由于對稅收政策理解偏差，將應(yīng)稅收入錯誤理解為孵化服務(wù)收入，并作為免稅收入，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)稅收入與免稅收入未分別核算，不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3 國家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策建議

3.1 加強企業(yè)管理人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升入孵企業(yè)科技含量

企業(yè)管理人員要認真學(xué)習(xí)《國家大學(xué)科技園認定和管理辦法》，認真讀懂文件內(nèi)容、深刻理解文件內(nèi)涵，企業(yè)管理人員要對入孵企業(yè)嚴格把關(guān)，引進科技型企業(yè)。入孵企業(yè)科技含量需不斷提升，要求有意向入駐科技園的企業(yè)做3～5分鐘項目路演。通過項目路演方式來判斷是否接受該企業(yè)入駐，該企業(yè)是否屬于科技型企業(yè)，而對于教師和學(xué)生團隊則可以相應(yīng)地簡化入駐流程和手續(xù)辦理，以方便他們能更快入駐園區(qū)。企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊入駐后要做好科技園在孵企業(yè)的臺賬登記工作，建議企業(yè)管理人員和財務(wù)人員對臺賬內(nèi)容的登記更加標準化，如臺賬登記信息包括企業(yè)的名稱、所在地、類型、入園時間、場地面積、注冊資金、統(tǒng)一社會信用代碼、就業(yè)人數(shù)、是否為畢業(yè)企業(yè)等信息并隨時更新。對那些孵化時間已經(jīng)超過4年的企業(yè)，要及時通知他們做為畢業(yè)企業(yè)并妥善安排他們移出科技園。針對那些不屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域入孵企業(yè)，管理人員應(yīng)在臺賬上標注，同時把這些信息同步給財務(wù)，使財務(wù)在開票時就已經(jīng)區(qū)分為是否能享受增值稅減免。這樣企業(yè)管理人員從企業(yè)入駐篩選到在孵企業(yè)轉(zhuǎn)為畢業(yè)企業(yè)都嚴格按照《國家大學(xué)科技園認定和管理辦法》來執(zhí)行，將從源頭落實科技園孵化企業(yè)是否滿足管理辦法中規(guī)定的有關(guān)在孵企業(yè)的5項條件。

3.2 加強會計核算

應(yīng)稅收入是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過經(jīng)營、勞務(wù)、財產(chǎn)等方式所獲得的收入，需要按照國家相關(guān)稅法規(guī)定繳納相應(yīng)稅款。免稅收入是指企業(yè)在一定條件下，可以在一定時間段內(nèi)不必繳納征收稅款的收入，通常通過享受特定的稅收優(yōu)惠政策或免征稅條款來實現(xiàn)。加強會計核算并正確區(qū)分應(yīng)稅收入與免稅收入，有助于保證財務(wù)信息的準確性和合規(guī)性。

科技園稅收工作是大學(xué)科技園科學(xué)管理的重要組成部分。為落實科技園稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，并做好稅收減免的準確核算和申報工作。科技園在日常運營過程中會涉及各種收入比如來自基礎(chǔ)創(chuàng)業(yè)服務(wù)、園區(qū)載體租賃、孵化服務(wù)、園區(qū)運營服務(wù)、雙創(chuàng)活動承接、產(chǎn)業(yè)咨詢服務(wù)和人才培訓(xùn)服務(wù)等收入。具體核算時，園區(qū)載體租賃、孵化服務(wù)屬于免稅收入，而基礎(chǔ)創(chuàng)業(yè)服務(wù)、園區(qū)運營服務(wù)、雙創(chuàng)活動承接、產(chǎn)業(yè)咨詢服務(wù)和人才培訓(xùn)服務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，通過將應(yīng)稅收入與免稅收入分開記錄，可以清晰地知道哪些收入需要繳納稅款，哪些收入可以免稅或享受減免稅政策。這種方式有助于合理安排財務(wù)規(guī)劃，能夠最大限度地減少稅務(wù)負擔。此外，單獨核算應(yīng)稅收入和免稅收入也有助于避免稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)申報和稅務(wù)審計時，財務(wù)人員可以更方便地提供相關(guān)的收入證明和文件，從而減少可能的納稅爭議。

總之，財務(wù)人員除了正確區(qū)分應(yīng)稅收入與免稅收入外，也要認真學(xué)習(xí)科技園稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)在孵企業(yè)臺賬信息，判斷其是否符合免稅條件，對免稅收入單獨核算，并根據(jù)在孵企業(yè)臺賬、免稅收入明細賬做好免稅申報工作。

3.3 業(yè)財稅融合模式下促進國家大學(xué)科技園財務(wù)精細化管理

“業(yè)”指經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“財”指財務(wù)運營，“稅”指稅款繳納，業(yè)財稅融合模式是指將業(yè)務(wù)辦理、財務(wù)管理和稅務(wù)管理融為一體的管理模式。業(yè)財稅融合可以理解為企業(yè)財務(wù)管理人員通過業(yè)務(wù)管理流程梳理，對財稅進行統(tǒng)籌規(guī)劃，以財稅為支點助推企業(yè)更好發(fā)展，實現(xiàn)財務(wù)會計與業(yè)務(wù)的有機融合。同時倒逼財務(wù)部門提高分析能力，優(yōu)化管控能力，從而為戰(zhàn)略規(guī)劃提供強有力的支撐。

傳統(tǒng)的運營模式下，財務(wù)部門和企業(yè)管理部門是獨立的兩個部門，兩個部門間信息也很少溝通和共享。而在業(yè)財稅整合模式下，則強化了這兩個部門之間的聯(lián)系，并要求其加強溝通、實現(xiàn)信息共享。使業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理在整個的經(jīng)營過程中相互協(xié)調(diào)、相互幫助，共同提高國家大學(xué)科技園財務(wù)精細化管理。如：企業(yè)管理人員登記在孵企業(yè)信息時，可能只是針對需要上報科技部火炬中心所需的數(shù)據(jù)進行登記，并不了解稅收優(yōu)惠的具體政策；而財務(wù)人員只是對業(yè)務(wù)活動提供服務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)支撐以及稅款的申報和繳納，對企業(yè)管理人員登記的在孵企業(yè)信息臺賬并沒有加以指導(dǎo)，對享受稅收優(yōu)惠政策所需條件也沒有進行宣傳指導(dǎo)，導(dǎo)致業(yè)財稅分離。

在科技園中，引入業(yè)財稅融合模式可以促進財務(wù)精細化管理，具體方法和措施：一是優(yōu)化流程和制度，通過深入了解大學(xué)科技園內(nèi)業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)計業(yè)務(wù)流程和制度，簡化審批程序，提高效率，降低成本。同時，建立規(guī)范的財務(wù)管理制度，確保各項收支的準確核算和合規(guī)性。例如，在業(yè)財稅融合的思想指導(dǎo)下，財務(wù)管理人員與企業(yè)管理人員都要加強對《國家大學(xué)科技園認定和管理辦法》的學(xué)習(xí)，企業(yè)管理人員對在孵企業(yè)應(yīng)具備的條件要有充分了解。而財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)管理辦法的同時應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，指導(dǎo)企業(yè)管理人員如何登記在孵企業(yè)臺賬，根據(jù)在孵企業(yè)臺賬來判斷哪些在孵企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠政策。二是強化信息化建設(shè)，借助先進的信息技術(shù)手段，建立科技園的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的實時更新和監(jiān)控，提高對財務(wù)狀況的掌控能力。三是加強數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險預(yù)警，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)并預(yù)警財務(wù)風(fēng)險，實施預(yù)防和控制措施，保障財務(wù)的健康發(fā)展。四是提升人員素質(zhì)和能力，培養(yǎng)科技園內(nèi)業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)管理的專業(yè)人才，提高他們的綜合素質(zhì)和管理能力，為財務(wù)精細化管理提供堅實的人才保障。五是建立合理的財務(wù)指標和管理體系，在科技園財務(wù)管理過程中，要建立合理的財務(wù)指標和管理體系，為科技園的經(jīng)營管理提供科學(xué)依據(jù)。例如，可以根據(jù)科技園的經(jīng)營特點和行業(yè)規(guī)律，設(shè)立不同的財務(wù)指標，如收入、利潤、現(xiàn)金流等，針對不同的指標，制定管理措施，建立科學(xué)的管理體系。六是加強財務(wù)部門與稅收部門的協(xié)作，在業(yè)財稅融合模式下，財務(wù)管理和稅務(wù)管理互相關(guān)聯(lián)、互相支持，要加強財務(wù)部門與稅收部門的協(xié)作與溝通。同時注意稅收法規(guī)的合規(guī)性，及時繳納所得稅和其他稅費，遵守稅收法律法規(guī)。通過實施以上措施，將有助于實現(xiàn)大學(xué)科技園在業(yè)務(wù)辦理、財務(wù)管理和稅務(wù)管理方面的融合，提高整體管理水平和效率，促進財務(wù)精細化管理。同時，也能為大學(xué)科技園區(qū)的科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)化提供更好的財務(wù)支撐和管理保障。

3.4 把稅收優(yōu)惠政策擴展到在孵企業(yè)

增加對園區(qū)內(nèi)孵化企業(yè)實施免征增值稅等稅收優(yōu)惠，提高政策的覆蓋面，吸引眾多孵化企業(yè)在大學(xué)科技園內(nèi)孵化，降低孵化企業(yè)運營成本，提高孵化成功率^[4]。

目前的稅收優(yōu)惠政策只是針對科技園的平臺企業(yè)，在孵企業(yè)并沒有真正享受到稅收優(yōu)惠政策，所以對他們來說，入駐科技園并沒有享受到政策紅利。而且科技園目前面臨的最大困境是在孵企業(yè)的質(zhì)量不高，很多企業(yè)都不是科技型中小企業(yè)，領(lǐng)域也不在高新技術(shù)范疇。把稅收政策擴展到符合條件的在孵企業(yè)，這樣一來，優(yōu)質(zhì)的企業(yè)入駐科技園就有較高積極性。入駐科技園對企業(yè)來說，注冊場地在大學(xué)校園內(nèi)，可以共享大學(xué)的資源及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)具有較大吸引力?？萍紙@也可以在申請的企業(yè)中選擇與學(xué)校學(xué)科優(yōu)勢相關(guān)的企業(yè)入駐，這樣企業(yè)如果有科研上的需求也可以很方便的與學(xué)校對接，學(xué)校老師也可以將自己的科研成果與入園的企業(yè)進行深度對接，找到各自的需求點。

此外，財政部、國家稅務(wù)總局可鼓勵地方財政和稅務(wù)部門，出臺更加務(wù)實有效的稅收激勵政策，實現(xiàn)因地施策、精準施策^[4]，如增加允許依托大學(xué)科技園高校技術(shù)成果轉(zhuǎn)化享受現(xiàn)金獎勵個人所得稅減免優(yōu)惠和作價入股遞延納稅政策。對園區(qū)內(nèi)企業(yè)投入高校的科研經(jīng)費可以享受加計扣除比例，優(yōu)先支持園區(qū)內(nèi)企業(yè)認定高新企業(yè)、專精特新企業(yè)。另外，科技園也可以對符合條件的在孵企業(yè)在合同中有所體現(xiàn)，如合同中標明房屋租金含稅價和不含價，如果房租的價格為每平米30元，按目前小規(guī)模納稅人稅率5%來算，在孵企業(yè)如果符合稅收政策就按30元每平米收取，開出稅率為零的發(fā)票；如果不符合則按含稅價31.5元每平米收取，開出稅率為5%的發(fā)票。這樣一來，符合要求的在孵企業(yè)每平米稅金優(yōu)惠1.5元，通過稅收優(yōu)惠政策對優(yōu)質(zhì)企業(yè)入駐科技園也會有很好的引導(dǎo)作用。

4 結(jié)語

國家大學(xué)科技園是國家創(chuàng)新體系的重要組成部分，是高校產(chǎn)教融合引領(lǐng)地、師生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐基地、技術(shù)轉(zhuǎn)移承載地、科技企業(yè)孵化地和產(chǎn)業(yè)生態(tài)培育地^[5]。國家制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，稅收政策體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，主要引導(dǎo)國家大學(xué)科技園不忘建設(shè)初心，但國家大學(xué)科技園在執(zhí)行政策時存在難以全面落實的困境，建議大學(xué)科技園主管部門結(jié)合不同區(qū)域，不同類型大學(xué)科技園調(diào)整大學(xué)科技園管理辦法和考核評指標體系、協(xié)調(diào)出臺配套的支持政策等。同時國家大學(xué)科技園自身也要提升科技園內(nèi)企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)，加強專業(yè)化服務(wù)隊伍建設(shè)，通過專業(yè)化服務(wù)來吸引更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)入駐國家大學(xué)科技園等一系列措施，使入駐企業(yè)與高校學(xué)科優(yōu)勢深度融合，推進高校科技成果轉(zhuǎn)化，以促進國家大學(xué)科技園的持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：

馬麗麗，女，1979年生，碩士研究生，會計師、稅務(wù)師，主要研究方向：政府補助收入賬務(wù)及稅務(wù)處理。