基于績效的高校成本核算與成本管理的探索

摘要：隨著高等教育的快速發(fā)展和資源競爭的加劇，高校成本核算與成本管理的重要性日益凸顯。針對這一背景，通過深入探究相關(guān)理論和實踐的研究，分析當前高校成本核算與管理中存在的問題，并據(jù)此提出切實可行的改進建議與措施。在此基礎(chǔ)上進一步探討了采用基于績效的高校成本核算方法及相應(yīng)的成本管理策略，以期有效提升高校資源的利用效率，并促進辦學(xué)效益的全面提升。

關(guān)鍵詞：高校；績效；成本核算；成本管理

1 緒論

1.1 研究背景與意義

隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大和教育質(zhì)量要求的日益提高，高校面臨著越來越大的資源壓力。在有限的資源下，如何實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展，提高辦學(xué)效益，成為高校管理者和教育研究者關(guān)注的焦點。成本核算與成本管理作為高校資源管理的重要手段，對于優(yōu)化資源配置、提高資金使用效率具有重要意義。同時，績效評價在高校管理中的應(yīng)用也越來越廣泛，將績效理念引入高校成本核算與管理，能夠更好地實現(xiàn)成本控制與效益提升的目標。

本研究可能的貢獻在于有助于豐富高校財務(wù)管理理論，為構(gòu)建基于績效的高校成本核算與管理體系提供理論支持。通過深入探討成本核算與管理的方法和策略，能夠進一步完善高校財務(wù)管理的理論框架，為相關(guān)研究提供新的視角和思路。對高校而言，基于績效的成本核算與管理能夠幫助其準確核算辦學(xué)成本，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，增強競爭力。同時，也有助于政府部門制定合理的教育財政政策，提高教育資源的分配效率，促進高等教育的公平與質(zhì)量提升^[1]。

1.2 文獻綜述

國外高校在成本核算與管理方面起步較早，形成了較為成熟的理論和實踐體系。許多國家的高校采用作業(yè)成本法、生命周期成本法等先進的成本核算方法，并建立了完善的績效評價指標體系^[2]。同時，國外學(xué)者在高校成本的結(jié)構(gòu)、控制策略、效益分析等方面也進行了深入研究。

國內(nèi)高校成本核算與管理的研究近年來逐漸受到重視，但與國外相比仍存在一定差距。目前，國內(nèi)學(xué)者主要集中在高校成本核算的方法探討、成本管理的問題與對策分析等方面。部分高校也開始進行成本核算與管理的試點工作，但尚未形成統(tǒng)一的模式和標準^[3]。

通過對比國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)，國外研究成果為我國高校成本核算與管理提供了有益的借鑒，但由于國情和教育體制的差異，不能完全照搬。我國高校應(yīng)結(jié)合自身實際情況，探索適合我國高等教育特點的成本核算與管理模式。同時，應(yīng)加強對績效評價在成本管理中的應(yīng)用研究，以提高成本管理的科學(xué)性和有效性。

2 高校成本核算現(xiàn)狀與問題分析

2.1 高校成本核算的現(xiàn)行方法與實踐

2.1.1 財務(wù)會計制度下的成本核算方式

當前，我國高校主要遵循《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2022〕128號）和《高等學(xué)校會計制度》進行財務(wù)核算。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度下，高校的成本核算通常采用收付實現(xiàn)制，側(cè)重于對資金收支的記錄和反映，而非全面、精確的成本核算。這種核算方式在一定程度上簡化了財務(wù)處理流程，但難以準確反映高校各項活動的真實成本^[4]。例如，對于固定資產(chǎn)的核算，通常只記錄購置時的支出，而不考慮資產(chǎn)的折舊和損耗；對于人員費用，僅按照實際發(fā)放的工資、津貼等進行核算，未充分考慮人力資源的培養(yǎng)、使用和潛在的離職成本。這種核算方式導(dǎo)致成本信息的不完整性和滯后性，無法為高校的決策提供及時、準確的成本數(shù)據(jù)支持^[5]。

2.1.2 部分高校的成本核算試點情況

隨著高校管理的精細化和對成本控制的重視，一些高校開始嘗試進行成本核算的試點工作。這些試點高校在借鑒企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身的特點，探索適合高校的成本核算模式。例如，部分高校采用作業(yè)成本法，將高校的教學(xué)、科研、行政管理等活動視為不同的作業(yè)，通過對作業(yè)的成本動因進行分析，來分配和核算成本。還有一些高校采用項目成本核算的方式，對特定的科研項目、學(xué)科建設(shè)項目等進行單獨的成本核算，以提高項目資金的使用效率和管理水平。

然而，這些試點工作仍處于探索階段，尚未形成成熟、統(tǒng)一的成本核算體系和方法。在實踐過程中，存在著成本核算范圍不清晰、核算方法不規(guī)范、數(shù)據(jù)采集困難等問題，需要進一步總結(jié)經(jīng)驗和加以完善。

2.2 存在的問題

2.2.1 成本核算范圍不明確

高校的業(yè)務(wù)活動復(fù)雜多樣，包括教學(xué)、科研、社會服務(wù)等多個方面。然而，目前對于哪些費用應(yīng)納入成本核算范圍，還缺乏明確的規(guī)定和統(tǒng)一的標準。例如，一些間接費用，如行政管理費用、后勤保障費用等，在不同高校的核算處理方式存在較大差異。有的高校將其全部或部分分攤到教學(xué)和科研成本中，而有的高校則未進行分攤，導(dǎo)致成本核算結(jié)果的可比性降低。此外，對于一些隱性成本，如學(xué)生的實習成本、教師的培訓(xùn)成本等，很多高校沒有進行充分的考慮和核算，使得成本信息不完整，無法真實反映高校的資源消耗情況^[5]。

2.2.2 成本核算方法不科學(xué)

目前，高校普遍采用的收付實現(xiàn)制會計核算方法在成本核算方面存在局限性。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，不能準確反映當期的成本費用和收益情況。例如，對于跨期的費用支出，如大型設(shè)備的購置和維修費用，收付實現(xiàn)制可能會導(dǎo)致成本在不同期間的分配不合理，影響成本核算的準確性。同時，高校在成本核算中，對間接成本的分配方法也較為簡單粗放。通常采用的人員比例法、面積比例法等，不能準確反映不同成本對象對間接成本的實際消耗情況，從而影響成本核算的科學(xué)性和合理性。

2.2.3 間接成本分攤不合理

高校的間接成本在總成本中占有較大比重，但在間接成本的分攤上存在諸多問題。一方面，間接成本的分攤依據(jù)不夠科學(xué)。很多高校僅僅依據(jù)單一的指標，如學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)等進行分攤，沒有充分考慮不同專業(yè)、學(xué)科之間的差異，以及教學(xué)、科研活動的實際需求。

另一方面，間接成本的分攤過程缺乏透明度和公正性。分攤方法的選擇和分攤比例的確定往往缺乏充分的論證和溝通，導(dǎo)致各部門對分攤結(jié)果的認可度不高，影響了成本核算的權(quán)威性和有效性。

2.2.4 成本信息不準確、不完整

高校在成本核算過程中，數(shù)據(jù)采集不規(guī)范、核算方法不當?shù)葘?dǎo)致成本信息存在不準確、不完整的問題。例如，對于固定資產(chǎn)的折舊計提，有的高校未按照規(guī)定的折舊方法和年限進行計算，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增，成本核算失真。此外，高校內(nèi)部各部門之間的信息溝通不暢，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的協(xié)同，使得成本數(shù)據(jù)的收集和整理存在困難，難以保證成本信息的及時性和準確性。成本信息的不準確和不完整，嚴重影響了高校管理者的決策質(zhì)量，降低了高校資源配置的效率。

2.3 問題產(chǎn)生的原因

2.3.1 體制機制障礙

我國高校長期以來實行的是政府主導(dǎo)的管理體制，高校在資源配置和經(jīng)費使用方面缺乏自主權(quán)和靈活性。這種體制下，高校對成本核算和管理的重視程度不夠，缺乏內(nèi)在動力。同時，高校的財務(wù)管理體制也存在一定缺陷，財務(wù)部門與其他部門之間的職責劃分不清晰，協(xié)同合作機制不完善，導(dǎo)致成本核算工作難以有效開展。

2.3.2 缺乏成本意識

高校作為非營利性組織，其主要目標是培養(yǎng)人才和開展學(xué)術(shù)研究，而非追求經(jīng)濟效益。因此，高校的管理層和教職工普遍缺乏成本意識，對成本核算和管理的重要性認識不足。在日常工作中，存在著資源浪費、使用效率低下等現(xiàn)象，缺乏節(jié)約成本、提高效益的良好氛圍。

2.3.3 信息化水平低

高校的信息化建設(shè)相對滯后，缺乏完善的成本核算系統(tǒng)。財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間不能實現(xiàn)有效地對接和共享，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)的采集、處理和分析難度較大。同時，現(xiàn)有的財務(wù)管理軟件功能單一，無法滿足成本核算和管理的復(fù)雜需求，嚴重影響了成本核算工作的效率和質(zhì)量。

3 基于績效的高校成本核算體系構(gòu)建

3.1 明確成本核算的目標與原則

3.1.1 以提高績效為目標

在高校成本核算體系中，明確以提高績效為核心目標至關(guān)重要。這意味著簡單地計算成本已不能滿足需求，更要將成本信息與高校的戰(zhàn)略規(guī)劃、教學(xué)科研任務(wù)及資源配置效率緊密結(jié)合。通過精確的成本核算，識別出各項活動中的資源消耗情況，找出成本控制的關(guān)鍵點，為提高高校整體績效提供有力支持。例如，對于教學(xué)活動，通過成本核算可以分析不同課程、專業(yè)的教學(xué)成本差異，從而優(yōu)化教學(xué)資源配置，提高教學(xué)質(zhì)量和效率；對于科研項目，能夠準確核算投入產(chǎn)出比，促進科研成果的高效轉(zhuǎn)化。

3.1.2 遵循準確性、完整性、合理性等原則

1.準確性原則

成本核算的數(shù)據(jù)必須準確無誤，這是構(gòu)建有效核算體系的基礎(chǔ)。確保每一筆成本的記錄、分類和匯總都嚴格按照規(guī)定的方法和標準進行，避免數(shù)據(jù)的遺漏或錯誤。

2.完整性原則

涵蓋高校所有與教學(xué)、科研、行政等相關(guān)的成本，無論是直接成本還是間接成本，都應(yīng)納入核算范圍，以全面反映高校的資源消耗狀況。

3.合理性原則

成本核算方法的選擇和成本分配的依據(jù)應(yīng)符合高校的實際情況和業(yè)務(wù)特點，能夠被相關(guān)部門和人員理解和接受。

遵循這些原則能夠保證成本核算結(jié)果的可靠性和可用性，為高校的決策提供堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.2 確定成本核算對象與范圍

3.2.1 教學(xué)、科研、行政等不同活動作為核算對象

高校的主要活動包括教學(xué)活動、科研活動和行政活動。將這些不同的活動明確為成本核算對象，有助于分別核算其成本，為資源的合理分配和績效評估提供依據(jù)見圖1。

3.2.2 涵蓋直接成本和合理分攤的間接成本

1.直接成本

包括直接用于教學(xué)、科研和行政活動的人力、物力和財力資源，如教師薪酬、教學(xué)材料采購費用、科研設(shè)備購置費用等。

2.間接成本

對于難以直接追溯到具體核算對象的間接成本，如公共設(shè)施的維護費用、圖書館的運營成本等，需要通過合理的方法進行分攤。

例如，可以采用作業(yè)成本法，根據(jù)資源消耗的動因?qū)㈤g接成本分配到各個核算對象中，提高成本核算的準確性和合理性。

3.3 選擇合適的成本核算方法

3.3.1 作業(yè)成本法的應(yīng)用步驟與優(yōu)勢

作業(yè)成本法的步驟見圖2。

作業(yè)成本法的優(yōu)勢：

（1）提高成本核算的準確性。能夠更精確地分配間接成本，避免傳統(tǒng)方法下成本信息的扭曲。

（2）為決策提供更有價值的信息。幫助高校管理者了解成本的構(gòu)成和來源，發(fā)現(xiàn)成本控制的潛力所在，從而做出更明智的決策。

3.3.2 結(jié)合高校實際情況的方法創(chuàng)新

在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的特點和需求，可以進行方法的創(chuàng)新。例如，對于一些具有特殊性質(zhì)的成本項目，如大型儀器設(shè)備的共享使用成本，可以采用單獨核算的方式，以更準確地反映其成本和使用效益。同時，利用大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的實時采集和動態(tài)分析，提高成本核算的效率和及時性。

3.4 建立成本核算的組織架構(gòu)與流程

3.4.1 設(shè)立專門的成本核算機構(gòu)

在高校內(nèi)部設(shè)立專門的成本核算機構(gòu)，負責成本核算的規(guī)劃、組織和實施工作。該機構(gòu)應(yīng)由財務(wù)、審計、教務(wù)、科研等部門的專業(yè)人員組成，確保成本核算工作的專業(yè)性和權(quán)威性^[8]

成本核算機構(gòu)的職責包括制定成本核算制度和流程、收集和整理成本數(shù)據(jù)、進行成本核算和分析、提供成本管理建議等。

3.4.2 規(guī)范成本核算的工作流程

通過規(guī)范的工作流程，保證成本核算工作的有序進行，提高工作效率和質(zhì)量（見圖3）。

3.5 成本核算的信息化支持

3.5.1 搭建成本核算信息系統(tǒng)

開發(fā)專門的成本核算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)與高校現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等的對接和數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、分析和報表生成等功能，能夠滿足成本核算的各種需求（見圖4）。

3.5.2 實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、處理與分析

利用物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，實現(xiàn)對成本數(shù)據(jù)的實時采集和動態(tài)監(jiān)控。通過數(shù)據(jù)挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)成本變化的趨勢和規(guī)律，為成本管理提供及時、準確的信息支持^[9]。例如，通過在教學(xué)樓、實驗室等場所安裝智能傳感器，實時監(jiān)測水、電、氣等資源的消耗情況，及時發(fā)現(xiàn)浪費現(xiàn)象，采取措施進行控制。同時，加強信息安全管理，確保成本數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

4 基于績效的高校成本管理策略

高校作為知識傳播和創(chuàng)新的重要場所，在推動社會進步和人才培養(yǎng)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。然而，隨著高校規(guī)模的不斷擴大和教育需求的日益多樣化，資源有限和成本上升成為了制約高校發(fā)展的重要因素。因此，基于績效的成本管理策略對于高校的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

4.1 明確基于績效的成本管理目標

4.1.1 與高校戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合

高校應(yīng)根據(jù)自身的長期發(fā)展戰(zhàn)略，確定成本管理的總體目標。例如，一所致力于成為國內(nèi)一流研究型大學(xué)的高校，其成本管理目標可能側(cè)重于提高科研經(jīng)費的使用效率，吸引頂尖科研人才，以提升科研成果的質(zhì)量和數(shù)量。

4.1.2 制定具體、可衡量的指標

將總體目標分解為具體、可量化的績效指標。例如，設(shè)定生均教育成本降低的百分比、教學(xué)資源利用率的提升幅度、科研項目經(jīng)費節(jié)約率等指標，確保目標具有可操作性和可衡量性^[10]。

4.2 優(yōu)化基于績效的成本核算方法

4.2.1 引入先進的成本核算技術(shù)

如作業(yè)成本法，將高校的各項活動視為作業(yè)，通過分析作業(yè)消耗的資源，準確核算成本。以教學(xué)活動為例，可將備課、授課、輔導(dǎo)等環(huán)節(jié)視為不同的作業(yè)，分別核算其成本。

4.2.2 建立成本庫和成本動因分析

對各項成本進行分類和匯總，形成成本庫。同時，深入分析導(dǎo)致成本發(fā)生的動因，如學(xué)生人數(shù)、課程數(shù)量、實驗次數(shù)等，為成本分配和控制提供依據(jù)。

4.2.3 定期進行成本核算與分析

每月或每學(xué)期進行成本核算，及時發(fā)現(xiàn)成本變動的趨勢和異常情況。通過成本結(jié)構(gòu)分析，找出成本的主要構(gòu)成部分和可優(yōu)化的環(huán)節(jié)^[11]。

4.3 強化基于績效的預(yù)算管理

4.3.1 以成本核算為基礎(chǔ)編制預(yù)算

根據(jù)成本核算結(jié)果，合理預(yù)測各項活動的資金需求，編制科學(xué)、準確的預(yù)算。確保預(yù)算能夠反映實際成本，并為資源配置提供有力支持。

4.3.2 實施滾動預(yù)算

采用滾動預(yù)算方法，使預(yù)算具有動態(tài)性和適應(yīng)性。每季度或半年度對預(yù)算進行調(diào)整和更新，及時反映高校內(nèi)外部環(huán)境的變化。

4.3.3 建立預(yù)算績效評價體系

對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價，將實際支出與預(yù)算進行對比，分析差異原因。對預(yù)算執(zhí)行效果好的部門給予獎勵，對超預(yù)算或預(yù)算執(zhí)行不力的部門進行問責^[12]。

4.4 提升基于績效的資源配置效率

4.4.1 評估資源需求與效益

對教學(xué)、科研、行政等各類資源的需求進行全面評估，同時分析其預(yù)期效益。例如，在購置新的實驗設(shè)備前，評估其對教學(xué)和科研的促進作用及潛在的經(jīng)濟效益。

4.4.2 優(yōu)先配置關(guān)鍵資源

根據(jù)績效目標，將資源優(yōu)先配置到對高校發(fā)展具有關(guān)鍵影響的領(lǐng)域，如重點學(xué)科建設(shè)、優(yōu)秀師資培養(yǎng)等。

4.4.3 建立資源共享機制

推動校內(nèi)資源的共享，如實驗室、圖書館、體育設(shè)施等，提高資源的使用效率，減少重復(fù)建設(shè)和浪費。

4.5 加強基于績效的成本控制與監(jiān)督

4.5.1 制定成本控制標準

根據(jù)成本核算和績效目標，制定各項成本的控制標準，如人員經(jīng)費、物資采購成本的上限等。

4.5.2 建立成本監(jiān)控體系

運用信息化手段，實時監(jiān)控各項成本的發(fā)生情況，及時發(fā)現(xiàn)成本超支的風險。

4.5.3 強化內(nèi)部審計與監(jiān)督

定期對成本管理進行內(nèi)部審計，審查成本核算的準確性、預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性以及資源使用的合理性。

4.6 構(gòu)建基于績效的激勵與約束機制

4.6.1 設(shè)立成本管理獎勵制度

對在成本節(jié)約、效率提升方面表現(xiàn)突出的部門和個人給予物質(zhì)及精神獎勵，激發(fā)全員參與成本管理的積極性。

4.6.2 實施成本管理問責制

對因管理不善導(dǎo)致成本超支、資源浪費的部門和個人進行問責，追究其責任。

4.7 推動基于績效的成本管理文化建設(shè)

4.7.1 宣傳成本管理理念

通過校園網(wǎng)、宣傳欄、培訓(xùn)等多種渠道，向全體師生員工宣傳基于績效的成本管理理念，提高大家的成本意識。

4.7.2 鼓勵全員參與成本管理

建立意見反饋渠道，鼓勵師生員工為成本管理提出建議和意見，形成全員關(guān)心成本、參與管理的良好氛圍。

基于績效的高校成本管理策略是一個系統(tǒng)工程，需要高校全體成員的共同參與和持續(xù)努力。通過明確目標、優(yōu)化核算、強化預(yù)算、提升資源配置效率、加強控制監(jiān)督、構(gòu)建激勵機制和推動文化建設(shè)等多方面的策略實施，高校能夠?qū)崿F(xiàn)成本的有效管理，提高資源利用效率，為教學(xué)、科研和社會服務(wù)提供更有力的保障，促進高校的可持續(xù)發(fā)展。

5 結(jié)語

研究通過對基于績效的高校成本核算與成本管理的深入分析，得出以下結(jié)論：基于績效的方法對于高校優(yōu)化資源配置、提高資金使用效率和辦學(xué)效益具有正向作用。明確了高校成本的構(gòu)成要素及核算的重點、難點，成功構(gòu)建了適應(yīng)績效要求的核算體系和管理模式。該體系和模式將績效指標與成本核算緊密結(jié)合，使得高校成本管理更加規(guī)范化、科學(xué)化。它不僅能夠準確反映高校的成本狀況，還能為高校的決策提供有力支持。然而，研究也發(fā)現(xiàn)實踐中存在的諸多障礙，如高校財務(wù)人員成本意識淡薄、核算方法不科學(xué)、績效評價指標不完善等。

未來，高校成本核算與管理將面臨更多的機遇與挑戰(zhàn)。首先，隨著教育信息化的推進，應(yīng)借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，實現(xiàn)更精準、更高效的成本核算與管理。其次，需進一步完善績效評價指標體系，使其更具科學(xué)性和全面性，涵蓋教學(xué)質(zhì)量、科研成果轉(zhuǎn)化等多維度內(nèi)容。再次，加強高校間的交流與合作，共享成功經(jīng)驗和創(chuàng)新模式，共同推動成本管理水平的提升。最后，高校應(yīng)緊跟政策導(dǎo)向，積極適應(yīng)教育改革和財政政策的變化，不斷優(yōu)化成本核算與管理策略，以保障高等教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。相信在各方共同努力下，基于績效的高校成本核算與成本管理將不斷完善，為高校的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

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作者簡介：

陳灝凇，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務(wù)管理。

王飛（通信作者），男，1982年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：財務(wù)管理與審計。

馬秀坤，女，1982年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向；財務(wù)管理