以內(nèi)部控制為抓手驅(qū)動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

摘 要：新時(shí)代背景下，內(nèi)部控制必須與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相契合，才能有效監(jiān)督企業(yè)改革落實(shí)情況，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)、穩(wěn)定健康發(fā)展。本文簡單分析企業(yè)內(nèi)部控制概念與作用，研究企業(yè)內(nèi)部控制在具體實(shí)踐中存在的問題，并提出針對性的解決措施，旨在為推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高質(zhì)量發(fā)展；企業(yè)

引言

在日益激烈的市場競爭環(huán)境以及多變的市場政策下，企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)國家“高質(zhì)量發(fā)展”號召，以核心競爭力為出發(fā)點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)管理模式、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)行為。在科學(xué)的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)能有效規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的規(guī)范性、合法性，減少財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并采取針對性的解決方案，為推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)、提高內(nèi)部資源利用效率、確保經(jīng)營活動(dòng)有序開展所實(shí)施的一系列內(nèi)部規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、控制、管理、評價(jià)等方法。內(nèi)部控制需要協(xié)調(diào)企業(yè)各方力量，包括董事會、監(jiān)事會、管理人員、基層員工等，發(fā)揮企業(yè)各方“合力”，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。COSO對內(nèi)部控制要素進(jìn)行整合并歸類為環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)、信息、評估五個(gè)方面。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的作用

（一）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)合法、合規(guī)、高質(zhì)量經(jīng)營

以內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以制度形式規(guī)范企業(yè)經(jīng)營發(fā)展行為，促使企業(yè)嚴(yán)格遵守國家與行業(yè)發(fā)展規(guī)范要求，從交易、操作、存檔等方面形成規(guī)范化操作制度，防范侵權(quán)、違約甚至法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）協(xié)助企業(yè)構(gòu)建健全的資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制

企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理時(shí)，要?jiǎng)?chuàng)新資產(chǎn)資金管理模式，推動(dòng)會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，提高企業(yè)投資、融資等活動(dòng)的管理效率，從源頭上確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、完整性，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)漏、失真等問題，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（三）優(yōu)化經(jīng)營管理

內(nèi)部控制綜合統(tǒng)籌企業(yè)運(yùn)營管理事項(xiàng)，制定系統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)，具有“全員性”特征，能集中企業(yè)全員力量調(diào)動(dòng)內(nèi)部資源，識別并處理企業(yè)經(jīng)營管理中的“空白地帶”“薄弱地帶”等，通過針對性優(yōu)化，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[1]。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中的難點(diǎn)分析

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境薄弱，員工參與態(tài)度不積極

內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制制度落實(shí)深度，然而當(dāng)前部分企業(yè)并未充分認(rèn)識內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，不重視完善內(nèi)部控制環(huán)境，員工參與內(nèi)部控制的態(tài)度不積極。例如，領(lǐng)導(dǎo)過分關(guān)注生產(chǎn)技術(shù)、銷售等工作創(chuàng)新，認(rèn)為內(nèi)部控制只是簡單的財(cái)務(wù)管理工作，忽視內(nèi)部控制制度的全局性。又比如，部分企業(yè)管理人員不愿意深挖內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性，不能“動(dòng)態(tài)”監(jiān)控內(nèi)控執(zhí)行情況，導(dǎo)致內(nèi)控落實(shí)、評估等不到位。此外，部分企業(yè)對內(nèi)部控制還存在一定認(rèn)知局限，各部門內(nèi)控權(quán)責(zé)劃分不明確、內(nèi)控責(zé)任架構(gòu)不完整等依舊阻礙內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。

（二）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)把控不到位

內(nèi)控制度需要與企業(yè)發(fā)展相符，尤其重視對關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，確保充分發(fā)揮內(nèi)控制度優(yōu)勢，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。然而當(dāng)前部分企業(yè)依舊存在內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)不健全問題，不重視針對性管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在一定程度上阻礙企業(yè)運(yùn)營管理模式創(chuàng)新。以收費(fèi)計(jì)算為例，部分企業(yè)并未打造一體化收費(fèi)計(jì)算機(jī)制，對相關(guān)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)、分析、核算等依舊使用傳統(tǒng)形式，出現(xiàn)同一產(chǎn)品計(jì)費(fèi)方式不明確、營收計(jì)入和當(dāng)期營收等計(jì)算結(jié)果與實(shí)際不符等問題。此外，部分企業(yè)在內(nèi)控工作中依舊未能實(shí)現(xiàn)“全面預(yù)算”機(jī)制，不能動(dòng)態(tài)監(jiān)督并輔助開展內(nèi)控工作執(zhí)行，部分企業(yè)預(yù)算管理不具備科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)，存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估體系缺位，風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)現(xiàn)不及時(shí)

第一，企業(yè)并未精準(zhǔn)了解內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)在重要投資、債務(wù)、籌資決策時(shí)，并未按照內(nèi)控制度要求進(jìn)行可行性分析，對自身償還能力、利率、風(fēng)險(xiǎn)等了解不充分，增加企業(yè)資金成本，埋下資金鏈斷裂等隱患，影響企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。又比如部分企業(yè)并未形成與自身發(fā)展相符的信用管理機(jī)制，盲目合作引起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)穩(wěn)定高效運(yùn)營。第二，在外部風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)上，部分企業(yè)并未立足行業(yè)、社會環(huán)境、政策變化等思考并分析可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來多種不確定影響因素[2]。

（四）監(jiān)督機(jī)制有所欠缺，內(nèi)部控制過程管控不到位

當(dāng)前，部分企業(yè)并未規(guī)范監(jiān)督管理機(jī)制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并管理內(nèi)部控制開展時(shí)出現(xiàn)的問題，欠缺風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理能力。同時(shí)由于欠缺監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)“濫用”“誤用”等問題，極大影響企業(yè)內(nèi)控管理價(jià)值。此外，監(jiān)督機(jī)制的缺位還會導(dǎo)致企業(yè)無法驗(yàn)證內(nèi)控制度有效性，引起外部企業(yè)利益方對企業(yè)的質(zhì)疑，影響企業(yè)形象與聲譽(yù)，不利于企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（五）信息化建設(shè)水平不高，信息集成度有待提升

信息化建設(shè)水平不高也是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中常見的問題。第一，部分企業(yè)內(nèi)部控制工作依舊以傳統(tǒng)口頭或書面信息傳遞為主，未根據(jù)內(nèi)部控制工作需要完善相關(guān)軟件，內(nèi)部控制信息缺乏集成度，主觀性強(qiáng)，存在信息“失真”風(fēng)險(xiǎn)。第二，部分企業(yè)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制模塊建設(shè)不夠充分，數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)同步、實(shí)時(shí)交流等功能有待完善，信息溝通渠道、交流效率、資料傳輸受限，信息轉(zhuǎn)化和數(shù)據(jù)共享不夠充分，影響內(nèi)部控制高效執(zhí)行。

四、應(yīng)用內(nèi)部控制推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效

措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)員工參與行為

良性內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部制度深入開展存在密切關(guān)聯(lián)，是推動(dòng)內(nèi)控制度落實(shí)、提高企業(yè)向心力的前提，能潛移默化引導(dǎo)員工潛心開展生產(chǎn)服務(wù)工作，規(guī)范員工工作行為。第一，完善崗位設(shè)置框架，明確崗位職責(zé)。參考行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)崗位框架和職責(zé)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要調(diào)整崗位職責(zé)框架，以此構(gòu)成科學(xué)、全面、清晰的崗位職責(zé)劃分機(jī)制。例如，在現(xiàn)代化信息技術(shù)背景下，企業(yè)融入線上工作模式，引進(jìn)行業(yè)“領(lǐng)頭羊”企業(yè)的典型崗位劃分和管理模式，重新梳理各部門、各崗位、人員組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)，整合明確工作職責(zé)，使崗位布局更有條理性，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。第二，營造“以人為本”的內(nèi)部控制文化氛圍，密切員工個(gè)人發(fā)展與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之間的聯(lián)系，激發(fā)員工的創(chuàng)新奮斗精神，集中員工生產(chǎn)“合力”，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。例如，企業(yè)進(jìn)一步完善公平公正的人才選拔和晉升機(jī)制，挖掘內(nèi)部優(yōu)秀人才，獲得基層員工對企業(yè)的信任與支持，同時(shí)也為基層員工創(chuàng)造自由發(fā)展機(jī)會，使員工在工作期間始終保持良好的工作激情，激發(fā)生產(chǎn)服務(wù)活力。第三，建立健全培訓(xùn)機(jī)制，包括技能、知識、專業(yè)素養(yǎng)、思想文化的培訓(xùn)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)必須及時(shí)更新員工的知識、技能體系，更新員工對內(nèi)部控制價(jià)值的重要性認(rèn)知，增強(qiáng)員工對現(xiàn)代科技的掌控以及應(yīng)用能力[3]。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，細(xì)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。第一，做好收入和欠款管理，引入規(guī)范化管理機(jī)制，例如設(shè)計(jì)一體化計(jì)費(fèi)平臺，平臺涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)端產(chǎn)品以及相應(yīng)產(chǎn)品收費(fèi)情況，在一體化計(jì)費(fèi)平臺管理下，相關(guān)工作人員可以實(shí)時(shí)掌握驗(yàn)收、核算、單據(jù)打印、發(fā)票管理等。同時(shí)將一體化計(jì)費(fèi)平臺與第三方審計(jì)平臺相連，減少“收入虛增”“跨期羅列”等不規(guī)范問題。第二，引入全面預(yù)算機(jī)制，利用全面預(yù)算機(jī)制串聯(lián)企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)，完善預(yù)算申請、方案編制、執(zhí)行、優(yōu)化、考核、評估等流程，推動(dòng)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)“閉環(huán)”。同時(shí)對全面預(yù)算各環(huán)節(jié)制定相應(yīng)管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格約束工作人員行為，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作流程的科學(xué)管理，避免出現(xiàn)資源隨意占用等問題，從各個(gè)環(huán)節(jié)有效維護(hù)企業(yè)利益。第三，規(guī)范貨幣資金執(zhí)行機(jī)制，科學(xué)管控各個(gè)資金使用環(huán)節(jié)。例如在規(guī)劃資金使用時(shí)，填寫相應(yīng)的單據(jù)表格，要求各個(gè)崗位工作人員結(jié)合崗位權(quán)責(zé)共同參與資金編制，明確年度資源需求，重點(diǎn)跟進(jìn)資金使用階段的流入流出情況，從而確保后續(xù)成本管控工作高效開展。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

改革風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，能顯著提高企業(yè)對各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。企業(yè)可以從兩方面創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。第一，密切監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，針對存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的項(xiàng)目進(jìn)行全過程管控機(jī)制，全過程管控應(yīng)涵蓋行業(yè)宏觀發(fā)展形勢、匯率、環(huán)境政策等內(nèi)容，根據(jù)環(huán)境變化預(yù)判企業(yè)可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。例如某企業(yè)將重大風(fēng)險(xiǎn)隱患誘發(fā)因素納入財(cái)務(wù)內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容中，及時(shí)識別企業(yè)經(jīng)營缺陷以及內(nèi)控問題，確定風(fēng)險(xiǎn)評估參數(shù)，在此基礎(chǔ)上分析重大風(fēng)險(xiǎn)可能為企業(yè)帶來的危害，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理策略[4]。第二，企業(yè)還需從業(yè)務(wù)層面完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，了解業(yè)務(wù)開展環(huán)節(jié)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對制度融入業(yè)務(wù)規(guī)范制度中，從具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)評估可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、事故發(fā)生率。例如，在信用評價(jià)時(shí)管理應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，包括圍繞資產(chǎn)負(fù)債、資金流、流動(dòng)負(fù)債、企業(yè)情況、活動(dòng)逾期、訂單規(guī)模、擔(dān)保機(jī)制等制定業(yè)務(wù)指標(biāo)，明確新開發(fā)客戶不得賒賬等硬性規(guī)定，綜合評價(jià)客戶資質(zhì)，全面評價(jià)并有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立健全監(jiān)督機(jī)制，分析內(nèi)部控制執(zhí)行過程

企業(yè)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，能在風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散前及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定、高質(zhì)量發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。基于此，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持“時(shí)效性”原則，制定監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)監(jiān)督并整合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。第一，組建獨(dú)立的監(jiān)督審計(jì)部門，確保監(jiān)督審計(jì)工作權(quán)威性。審計(jì)部門獨(dú)立采集、分析、評價(jià)企業(yè)各部門內(nèi)部控制管理效果，及時(shí)找出內(nèi)部控制管理中存在的不足，并鼓勵(lì)相關(guān)部門改正。第二，改革內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理情況，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系，確保監(jiān)督機(jī)制覆蓋企業(yè)運(yùn)營管理各方面，營造良好內(nèi)控氛圍，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展。第三，堅(jiān)持外部與內(nèi)部監(jiān)督“共進(jìn)”原則。利用內(nèi)部監(jiān)督了解企業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、績效管理等內(nèi)部控制工作。利用外部監(jiān)督分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、工作方法、階段性目標(biāo)等是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢，與國家政策、法規(guī)是否存在偏差，通過兩者共同監(jiān)督提高內(nèi)部控制效率。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享機(jī)制

第一，企業(yè)應(yīng)該重視信息化建設(shè)對推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要性。結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，立足實(shí)際構(gòu)建信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。形成良好的外部合作關(guān)系，在已有管理機(jī)制的前提下，增設(shè)補(bǔ)充模塊，實(shí)現(xiàn)功能升級。另外，可以直接引入信息化內(nèi)部控制管理機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制的技術(shù)化升級。第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體發(fā)展情況，制定健全一體化財(cái)務(wù)共享機(jī)制，融入各部門內(nèi)部控制管理機(jī)制，推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享，生成全過程經(jīng)營管理體系。例如某企業(yè)擬完善線上內(nèi)控管理和評價(jià)系統(tǒng)，在建設(shè)系統(tǒng)時(shí)主要考慮兩部分，第一部分為制定內(nèi)部控制指標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)表。第二部分為分析業(yè)財(cái)部門需求，開發(fā)符合企業(yè)內(nèi)部控制需要的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)、資源，制定科學(xué)合理的運(yùn)行策略，打破原有內(nèi)控評價(jià)機(jī)制局限性，提高內(nèi)控管理效率。第三，應(yīng)重視對內(nèi)部控制信息化平臺的持續(xù)升級和運(yùn)營維護(hù)，積極尋求與外部軟件公司的合作，定期檢修系統(tǒng)。針對使用過程中出現(xiàn)的簡單故障，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提高員工對常見故障的處理能力。

結(jié)束語

高質(zhì)量發(fā)展對我國現(xiàn)代化社會的建設(shè)與發(fā)展極其重要。從企業(yè)發(fā)展層面來講，布局可持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展路徑關(guān)鍵在于高質(zhì)量發(fā)展，具體表現(xiàn)為以優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)生產(chǎn)率、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新為主要目標(biāo)的產(chǎn)品創(chuàng)新性發(fā)展。內(nèi)部控制是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效推力，企業(yè)充分梳理現(xiàn)有內(nèi)控工作存在的不足，針對性提出完善內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部控制體系、重視風(fēng)險(xiǎn)評估、制定合理監(jiān)督機(jī)制、推動(dòng)內(nèi)控信息化建設(shè)等優(yōu)化策略，在企業(yè)范圍內(nèi)形成良好內(nèi)部控制氛圍，賦能企業(yè)高質(zhì)量、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：沈筱敏（1989.07—），女，漢族，福建寧德人，本科，會計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部控制。