公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)成本管理及財務核算研究

摘 要：公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)與以往的資產(chǎn)不同，具有特殊性。公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化中遇到的財務管理新問題——涉及轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)成本統(tǒng)計、計量、會計核算、國有資產(chǎn)管理、處置等一系列問題，是公立醫(yī)院推進成果轉(zhuǎn)化中遇到的新興事物，需要進行科學、合理的探索，對于轉(zhuǎn)化流程的順利推進起到至關重要的作用。文章從成本管理、會計核算、國有資產(chǎn)/股權管理等方面梳理并研究分析了公立醫(yī)院成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)成本管理。

關鍵詞：科技成果轉(zhuǎn)化 無形資產(chǎn) 成本管理 國有資產(chǎn) 公立醫(yī)院

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-247-02

一、引言

科技成果轉(zhuǎn)化工作是近些年政府很重視的工作之一，2015年修訂并發(fā)布《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》、2016年發(fā)布《實施lt;中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法gt;若干規(guī)定》（國發(fā)[2016]16號）《促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動方案》。2019年北京市第十五屆人民代表大會常務委員會第十六次會議頒布了《北京市促進科技成果轉(zhuǎn)化條例》。習近平總書記2021年11月11日在亞太經(jīng)合作組織工商領導人峰會上的主旨演講提到：“我們要加速科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，推動科技成果轉(zhuǎn)化，培育經(jīng)濟發(fā)展新動能，使創(chuàng)新成為統(tǒng)籌經(jīng)濟發(fā)展和綠色轉(zhuǎn)型的有力支撐?！?/p>

科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科學研究與技術開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。公立醫(yī)院屬于成果轉(zhuǎn)化工作起步較晚的一類事業(yè)單位，單位性質(zhì)有其特殊性，又屬于事業(yè)單位，歸財政監(jiān)管。在沒有可借鑒的無形資產(chǎn)管理模式可借鑒的情況下，探索一條適合公立醫(yī)院自己的無形資產(chǎn)成本管理做法至關重要。

在探索科技成果轉(zhuǎn)化過程中，所產(chǎn)出的諸如發(fā)明創(chuàng)造、技術發(fā)現(xiàn)、科研成果、工藝方法、軟件程序、數(shù)據(jù)模型、技術秘密等成果屬于無形資產(chǎn)，應當按照《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》進行會計核算。且該無形資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》進行管理。

二、成本歸集

科技成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)的成本統(tǒng)計不同于財務會計核算入賬成本統(tǒng)計口徑，涉及到與研發(fā)該成果相關的直接或間接成本（費用），是較大口徑的成本統(tǒng)計范疇。準確的成本歸集目的是便于日后對于項目進行成本組成分析。

（一）由成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)

由成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)成本歸集方式有三種：有發(fā)票（合同）成本歸集、院內(nèi)參與項目人員成本歸集，設備折舊費/無形資產(chǎn)攤銷費成本歸集，故該模型三部分組成。

（二）構建成本模型

成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)總成本=有發(fā)票（合同）成本+人員成本+設備折舊費/無形資產(chǎn)攤銷成本

C=（Qi·wi·CAi）+（·nj·vj）+（·qm·Wm）

其中：

C為該項轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)總成本，Q為數(shù)量，CA為費用發(fā)票金額，w為費用占該項目的比例;

T為稅前年薪（按照上一整年度稅前年薪計量，n為耗用總工時（小時），v為科研工時占該人員總工時的比例;L為設備/無形資產(chǎn)原值，N為折舊/攤銷年限，q為項目實際耗用設備/無形資產(chǎn)月數(shù);W為該項設備/無形資產(chǎn)占該項目使用頻率的比例;年工作日按照250天計：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）=250天;日工作小時數(shù)按照8小時工作制計。

（三）模型解析

針對有發(fā)票（合同）成本歸集部分，滿足“發(fā)生的成本真實可靠可以準確計量”可歸集為成本的前提下，區(qū)分款項是否專屬于該轉(zhuǎn)化項目：專屬于該項目的，直接按照發(fā)票金額歸集成本;非專屬于該項目的，按照專屬于該項目的比例分攤計入成本。

針對院內(nèi)參與轉(zhuǎn)化項目人員成本歸集部分，以小時工資作為最小計量單位，區(qū)分專職人員和兼職人員，一般科研崗人員應認定為專職人員，醫(yī)療、醫(yī)技、行政等其他人員認定為兼職人員。轉(zhuǎn)化項目專職人員工資收入直接計入成本，兼職人員按照該人員投入項目時間比例，分攤計算后計入成本。

針對研究及開發(fā)階段設備折舊費/無形資產(chǎn)攤銷費，按照項目實際折舊/攤銷計量。

三、會計核算

科技成果轉(zhuǎn)化過程中科技成果作為無形資產(chǎn)如何進行確認和計量，由于沒有更新的核算準則，目前還是根據(jù)《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》第十一條，政府會計主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。

一般來講，轉(zhuǎn)化項目無形資產(chǎn)可入賬成本包括：（1）開發(fā)階段可以資本化支出：例如：該無形資產(chǎn)開發(fā)階段購置的專屬實驗設備、儀器等固定資產(chǎn)。（2）與取得無形資產(chǎn)的直接相關費用：例如：代理服務機構收取的申請費、登記費、注冊費;國家知識產(chǎn)權局收入的官費等。（3）該無形資產(chǎn)達到預定使用用途（轉(zhuǎn)讓、作價入股）前的相關費用：例如：資產(chǎn)評估費、律師費等。

由于一般轉(zhuǎn)化項目不單獨在開發(fā)階段采購專屬實驗設備、儀器等固定資產(chǎn)，沒有產(chǎn)生此類費用，即便是儀器設備、辦公用品攤銷，金額也不會太大。所占比重較大的人力資源費用按照會計準則，不能計入成本。故符合條件的入賬成本多僅為申請注冊費，入賬成本較低，不能反映轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)真實價值。所以財務入賬更多是操作合規(guī)層面價值，如果需要成本收益分析，還要結合全成本歸集的成本以及結合轉(zhuǎn)化成果評估價。成果轉(zhuǎn)化管理部門提出入賬申請，以取得轉(zhuǎn)化成果（軟著、專利等）為時點進行入賬，填列《成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)卡片》，移交財務處辦理無形資產(chǎn)入賬。

對于已入賬的無形資產(chǎn)，建立定期清產(chǎn)核資工作機制。按月度定期核查資產(chǎn)，每月月度終了，成果轉(zhuǎn)化辦財務人員針對醫(yī)院成果轉(zhuǎn)化無形資產(chǎn)填制無形資產(chǎn)月報表，與財務處資產(chǎn)賬核對，確保賬證相符，同時與知識產(chǎn)權證書核對，確保賬實相符。

四、國有資產(chǎn)/股權管理

明確對于職務科技成果作價投資形成的國有股權處置收入留歸本單位使用，納入單位預算，單列管理，不上繳國庫，主要用于科學技術研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化等相關工作。

明確已經(jīng)履職勤勉盡責義務且沒有謀取非法利益仍發(fā)生投資虧損的，經(jīng)單位主管部門審核后，不納入單位國有資產(chǎn)對外投資保值增值考核范圍。

建立國有股權保值增值考核機制。多部門聯(lián)動，各部門分別按照其各自職能進行管理。對于科技成果作價入股所形成國有股權的保值增值，可實施按年度、分類型、分階段的整體考核，不再單獨對特定科技成果轉(zhuǎn)化個案實施考核。動態(tài)監(jiān)測獨立項目保值增值情況，對于重點項目（重大資金：資金體量大;重點關注：有貶值風險/其他重點情況等）按季度/半年，跟蹤開展單項獨立股權價值評估，查找風險點，進行整改，優(yōu)化項目盈收，確保國有股權的保值增值。

建立國有股權財務監(jiān)督機制。轉(zhuǎn)化公司按季度提供醫(yī)院財務報表：包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等重要財務報表;年度終了，另行提供由事務所出具的年度審計報告。

參考文獻：

[1] 薛林南，郭宛麗，田霞，等.財務管理視角下的公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化思考[J].醫(yī)院管理論壇，2020（37）：96-98.

[2] 張繼偉.公立醫(yī)院實施股權激勵促進科技成果轉(zhuǎn)化的相關政策研究[J].中國研究型醫(yī)院學會，2017，4（2）：33-38.

[3] 醫(yī)院會計制度（中華人民共和國財政部制定）[M]北京：經(jīng)濟科學出版社，2011：8-10.

[4] 醫(yī)院財務管理[M]北京：中國出版集團中譯出版社，2021：163-173.

[5] 國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見（國辦發(fā)[2015]38號）[EB/OL].中央政府門戶網(wǎng)站，http：//wwwgovcn/zhengce/content/2015—05/17/content9776 htm.

[6] 徐欣，霍達.基于公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的科技成果轉(zhuǎn)化能力建設研究[J].現(xiàn)代醫(yī)院，202222（11）：1769-1771.

[7] 嚴賽薇.基于科技成果轉(zhuǎn)化的高校財務管理研究[J].財審論壇，2022（2）57-58.

[8] 李華.科研單位科技成果轉(zhuǎn)化中常見的財務問題解析

[9] 政府會計準則第4號——無形資產(chǎn).

[10] 林宇翔.基于三螺旋模式的公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理指標體系研究[D].福州：福州大學，2019.

[11] 王永春，曲春紅.歐盟“地平線歐洲”農(nóng)業(yè)創(chuàng)新計劃及其對中國的啟示[J]農(nóng)業(yè)展望，2022（07）：61-70.

[12] 雷小途，劉偉東，趙瑞，閆冠華.近十年中國氣象科技成果概述[J].氣象科技進展，2019（06）：6-11.

[13] 萬娜，伍繼梅.寧夏高校院所科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀及對策——基于科技成果轉(zhuǎn)化年度報告系統(tǒng)的分析[J].科技與創(chuàng)新，2024（10）：153-156.

[14] 王洪波.經(jīng)濟名詞[J].農(nóng)場經(jīng)濟管理，2013（07）：57.

[15] 黃俏.科研院所科技成果轉(zhuǎn)化的制約因素及對策建議[J].玻璃，2012（03）：45-47.

[16] 楊紅影.高新技術成果轉(zhuǎn)化項目的技術經(jīng)濟評價-道客巴巴[DB/OL].http：//www.doc88.com.

[17] 王小勇，李明珍，蔣芬，寧建榮.加速浙江科技成果轉(zhuǎn)化的對策研究[J].科技管理研究，2012（16）：39-43.

[18] 湯雯雯，陳晨.政府會計制度下高校財務核算問題及對策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2022（23）：67-69.

[19] MEB記者夏小禾.《專利轉(zhuǎn)化運用專項行動方案（2023—2025年）》發(fā)布[N]機電商報，2023-10-30.

（責編：若佳）