企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度持續(xù)優(yōu)化分析

摘要：強化企業(yè)財務(wù)管理與監(jiān)督是提高公司治理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。構(gòu)建企業(yè)財務(wù)監(jiān)管框架時，必須考慮企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)以及所有制結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵因素，以制定出符合實際需求的內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任分配方案。本文深入分析了企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度的重要性，并提出了多種策略，包括優(yōu)化監(jiān)督體系、確保股東有效行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)、增強員工對企業(yè)財務(wù)管理體系的理解，以及整合內(nèi)外部監(jiān)管機制等，旨在持續(xù)改進企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；監(jiān)督制度；優(yōu)化路徑

引言

財務(wù)監(jiān)管是企業(yè)治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，標志著我國財務(wù)監(jiān)管進入新的發(fā)展階段。該意見以完善黨和國家監(jiān)督體系為出發(fā)點，強調(diào)強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，嚴格落實財經(jīng)法律法規(guī)，構(gòu)建更加完善的財務(wù)監(jiān)管機制，提升監(jiān)督效能，促進財會監(jiān)督與其他監(jiān)督方式的協(xié)同[1]。該文件為新時代的財務(wù)監(jiān)管提供了頂層設(shè)計。全國財政工作會議進一步部署了加強財務(wù)監(jiān)管，提升財政管理水平，具體措施包括開展專項監(jiān)管行動、執(zhí)行預(yù)算審計以及對民生資金進行專項清理等。同時，推廣了預(yù)算管理系統(tǒng)，并提出了推動財務(wù)監(jiān)管制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的建議。

一、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度優(yōu)化的意義

國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是組織內(nèi)部各監(jiān)督主體對其財務(wù)活動及相關(guān)事務(wù)進行自我審查的閉環(huán)監(jiān)督機制。其本質(zhì)是對被監(jiān)督主體經(jīng)濟行為的全方位、持續(xù)性、常態(tài)化監(jiān)控，在財務(wù)監(jiān)管體系中占據(jù)核心地位。強化內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管是國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

完善制度機制，確保國有企業(yè)監(jiān)督體系與黨的領(lǐng)導(dǎo)體制協(xié)調(diào)一致，將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。加強財務(wù)監(jiān)管，與紀檢監(jiān)察等其他監(jiān)督領(lǐng)域形成有效協(xié)同，提升財務(wù)監(jiān)管的專業(yè)性和覆蓋面，有效支持紀檢監(jiān)察、巡視巡察等工作。特別是在權(quán)力集中、資金密集、資源富集的領(lǐng)域，有助于遏制腐敗，確保權(quán)力規(guī)范運行[2]。強化財務(wù)監(jiān)管措施，確保重大政策有效執(zhí)行，增強約束力，懲治違法行為，特別是對財政資金使用、會計信息造假等行為予以嚴厲打擊，從而提升財務(wù)監(jiān)督的約束力和震懾力。

通過優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)，能夠促進國有企業(yè)決策的科學(xué)化，為國企改革注入新的動能。針對國企改革中的實際問題，通過財務(wù)監(jiān)督制度能夠明確相應(yīng)特殊條款，有效解決實際操作中的難題，保障了職工合法權(quán)益，為改革的平穩(wěn)推進提供了堅實的法律保障。

二、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度構(gòu)成要素

（一）財務(wù)監(jiān)督主體

內(nèi)部監(jiān)督主體主要包括企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)、監(jiān)事會、財務(wù)部門、經(jīng)營管理層等。外部監(jiān)督主體主要包括政府審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、社會審計機構(gòu)、債權(quán)人、投資者等。監(jiān)督主體和監(jiān)督對象屬于同一組織，具有天然的親和性和熟悉性。覆蓋經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全方位、多角度的監(jiān)督，貫穿于經(jīng)濟活動的始終，實現(xiàn)持續(xù)性、常態(tài)化的監(jiān)督。

（二）財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容

財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容是指企業(yè)財務(wù)監(jiān)督所關(guān)注的范圍和重點，包括財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性、內(nèi)控執(zhí)行情況等。監(jiān)督涵蓋財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、會計核算等各個方面，如在經(jīng)濟活動發(fā)生之前進行的監(jiān)督，主要包括對預(yù)算編制、資金計劃、合同簽訂等事項的審查和批準。在經(jīng)濟活動進行過程中進行的監(jiān)督，主要包括對資金使用、物資采購、收入核算等事項的檢查和監(jiān)控。在經(jīng)濟活動結(jié)束后進行的監(jiān)督，主要包括對財務(wù)報表、審計報告等事項的分析和評價。

三、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度持續(xù)優(yōu)化路徑

（一）加強頂層設(shè)計，完善審計監(jiān)督

新時代背景下，強化財務(wù)監(jiān)督，完善機制建設(shè)刻不容緩。財政部門應(yīng)有效管理和運用財政資金，切實維護公眾利益，這不僅是其職責(zé)所在，更是預(yù)防和遏制財務(wù)領(lǐng)域違規(guī)行為的基石。財務(wù)審計監(jiān)督是財政體制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。作為財務(wù)管理的核心組成部分，財務(wù)審計貫穿財政資金全周期，對強化預(yù)算約束、規(guī)范預(yù)算收支行為、提高財政資金使用效率、推進預(yù)算公開以及構(gòu)建現(xiàn)代化預(yù)算管理體系具有不可替代的作用。財務(wù)管理職能應(yīng)貫穿于所有經(jīng)濟活動，涵蓋預(yù)算編制、資金核算（含支付）、決算等環(huán)節(jié)。財務(wù)監(jiān)督不僅應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)部門和個人行為，還應(yīng)涵蓋財務(wù)部門自身的內(nèi)控執(zhí)行情況。

面對經(jīng)濟社會快速發(fā)展帶來的財政規(guī)模擴張和風(fēng)險增多，加強財務(wù)審計監(jiān)督顯得尤為迫切。審計監(jiān)督應(yīng)有效識別、預(yù)警和化解潛在風(fēng)險，及時糾偏，確保財政資金規(guī)范使用，服務(wù)民生。當前，越來越多的單位將采購、合同管理、資產(chǎn)管理、績效評估和成本控制等納入內(nèi)部控制體系，明確了財務(wù)管理部門的職責(zé)。有效履行這些職責(zé)是提升財務(wù)監(jiān)督效能的關(guān)鍵，通過持續(xù)監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)和控制潛在風(fēng)險。

財務(wù)審計監(jiān)督也是維護市場經(jīng)濟秩序的有效手段。通過嚴厲打擊財務(wù)違規(guī)行為，規(guī)范市場主體的財務(wù)管理和會計制度，能夠促進市場資源有效配置，推動市場經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，財政部門應(yīng)充分認識財務(wù)審計監(jiān)督在國家治理中的重要地位，積極履職盡責(zé)，提升審計監(jiān)督效能，著力解決突出問題，堵塞管理漏洞，以高質(zhì)量的財務(wù)審計監(jiān)督服務(wù)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

（二）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升監(jiān)督效能

財務(wù)造假頻發(fā)，根源在于公司內(nèi)部監(jiān)督機制的缺失。雖然企業(yè)可以靈活選擇內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的權(quán)利，但公司需進一步完善財務(wù)監(jiān)督體系，優(yōu)化監(jiān)督機構(gòu)人員構(gòu)成。

對于保留監(jiān)事會的公司，應(yīng)強化監(jiān)事會獨立性。例如，建立健全職工監(jiān)事權(quán)益保障機制，明確規(guī)定公司不得無故解除其在職期間的勞動關(guān)系，確保其有效履職，可有效防止大股東干預(yù)，提升監(jiān)督的客觀性和獨立性。加強員工風(fēng)險管理意識、增強財務(wù)人員合規(guī)意識、增強其審計能力也是提升監(jiān)督效能的關(guān)鍵。公司可根據(jù)審計整改中的重點和難點，制定有針對性的培訓(xùn)方案，涵蓋理論講解、實踐操作和案例分析等。同時，定期培訓(xùn)，如內(nèi)部培訓(xùn)、外部專家講座和在線學(xué)習(xí)等。

提高監(jiān)事會成員的專業(yè)素質(zhì)同樣不可忽視。鑒于財務(wù)活動的專業(yè)性，財務(wù)監(jiān)督人員須具備高質(zhì)量專業(yè)知識技能。為此，可提高監(jiān)事會中會計專業(yè)人員的比例，提升財務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性和有效性。對于設(shè)立審計委員會的非上市公司，應(yīng)關(guān)注其專業(yè)性，適當增加會計專業(yè)人員比例，確保審計委員會有效履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。同時，建立反饋和溝通機制，促進信息流通，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。公司應(yīng)提供多種反饋渠道，例如匿名舉報、實名建議和面對面溝通等，并利用線上平臺，方便員工隨時反饋意見。同時，應(yīng)構(gòu)建積極的企業(yè)文化，良好的企業(yè)文化能夠潛移默化地作用于員工行為，塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，應(yīng)重視企業(yè)文化的培育與傳播，將現(xiàn)代管理理念和風(fēng)險意識融入日常運營，逐步構(gòu)建全體員工認同的文化氛圍，確保內(nèi)部控制體系的長期有效運行。企業(yè)可采取多種途徑強化內(nèi)部控制的宣傳教育，例如定期舉辦宣講會、專題培訓(xùn)及案例研討，提升員工對內(nèi)部控制重要性和操作方法的理解，增強員工對財務(wù)內(nèi)部控制工作的認知和參與度，減少實施阻力[3]。

（三）細化內(nèi)外監(jiān)督，協(xié)同發(fā)揮力量

公司財務(wù)監(jiān)督體系由內(nèi)部和外部監(jiān)督構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)督主要依賴董事會和監(jiān)事會，而外部監(jiān)督則至關(guān)重要，有效彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足，提升財務(wù)監(jiān)督的透明度和專業(yè)性。外部監(jiān)督涵蓋社會監(jiān)督和政府監(jiān)管兩方面，其中，社會中介機構(gòu)發(fā)揮著關(guān)鍵的社會監(jiān)督作用。該機構(gòu)具有獨立性、專業(yè)性，與政府監(jiān)管部門及公司內(nèi)部監(jiān)督機制形成互補，共同構(gòu)建多層次的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。此外，隨著數(shù)據(jù)量的激增和監(jiān)督策略的不斷強化，數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為識別傳統(tǒng)方法難以發(fā)現(xiàn)的問題和潛在風(fēng)險的關(guān)鍵工具。充分利用積累的財經(jīng)數(shù)據(jù)，對特定經(jīng)濟指標和關(guān)注點進行深入分析，并撰寫報告，有助于揭示常規(guī)監(jiān)督可能忽視的問題和風(fēng)險。

國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系優(yōu)化可以采取內(nèi)外同頻的“防線設(shè)置”模式。由財務(wù)部門牽頭，并整合集團總部審計、風(fēng)險控制、合規(guī)管理及紀檢監(jiān)察等部門，以及所屬企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制和外部中介機構(gòu)的多方力量共同發(fā)力。在日常運營過程中，總部的業(yè)務(wù)管理以及財務(wù)核算部門承擔著常規(guī)審核與控制的重要職責(zé)，構(gòu)成了風(fēng)險管理的第一道堅實防線。與此同時，風(fēng)險管理、審計和紀檢監(jiān)察部門則專注于風(fēng)險管控和內(nèi)部控制，對可能存在的問題進行深度監(jiān)控，筑起了第二道監(jiān)督防線。此外，總部財務(wù)監(jiān)督部門會聯(lián)合其他相關(guān)部門及第三方機構(gòu)，針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和項目開展年度專項檢查，從而形成一道強有力的第三道防線，確保公司運營的穩(wěn)健與安全。該模式的設(shè)立旨在克服單一監(jiān)事會監(jiān)督機制的局限性，重新審視監(jiān)事會與審計委員會的協(xié)作關(guān)系，構(gòu)建更加協(xié)調(diào)的治理機制，充分發(fā)揮兩者在多重監(jiān)督與協(xié)同監(jiān)管中的積極作用，實現(xiàn)監(jiān)督效能的最大化[4]。通過內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機制，可以更全面地發(fā)現(xiàn)和解決潛在的財務(wù)風(fēng)險，確保公司的財務(wù)活動更加透明，外部監(jiān)督機構(gòu)的專業(yè)性和獨立性也為公司提供了額外的保障。

（四）細化權(quán)責(zé)分配，更新監(jiān)督手段

公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督權(quán)責(zé)分配，核心在于股東會、董事會及經(jīng)理層間權(quán)力與責(zé)任的合理劃分。董事會應(yīng)在其中發(fā)揮主導(dǎo)作用，確保公司戰(zhàn)略目標與內(nèi)控政策的制定實施相一致。監(jiān)事會及管理層也須明確其在內(nèi)控建設(shè)中的具體責(zé)任，形成有效的權(quán)力制衡機制。為保障內(nèi)控，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，負責(zé)對內(nèi)控體系進行持續(xù)監(jiān)督和評估。

財務(wù)層面，關(guān)鍵在于經(jīng)營戰(zhàn)略、投資決策及年度財務(wù)預(yù)算與決算的權(quán)限分配。優(yōu)化該體系需考量公司類型、股權(quán)結(jié)構(gòu)等因素。對于股權(quán)集中型公司（如股東人數(shù)較少、股權(quán)相對集中的有限責(zé)任公司和股份有限公司），現(xiàn)有模式下，股東會決策經(jīng)營方針和投資計劃，董事會制定具體方案并審批財務(wù)預(yù)算與決算，由經(jīng)理層執(zhí)行，仍具備可行性。然而，對于股權(quán)分散型公司（包括股東人數(shù)眾多、股權(quán)分散的有限責(zé)任公司和股份有限公司，以及無實際控制人的公眾公司），則需調(diào)整權(quán)責(zé)分配。部分由股東會行使的權(quán)力可下放至董事會，董事會部分權(quán)力則可進一步細化至董事會與經(jīng)理層，提升管理效率，加快決策效能。

例如某有限責(zé)任公司，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)往往高度重合，內(nèi)部爭議可通過股東會或股東間溝通解決。因此，設(shè)立審計委員會或監(jiān)事會均具備可行性，符合其實際運作特點。股份有限公司則宜同時設(shè)立監(jiān)事會和審計委員會，構(gòu)建雙層監(jiān)督機制。股份有限公司規(guī)模較大，利益相關(guān)者眾多，單一審計委員會不具備滿足各方對財務(wù)透明度和獨立性的訴求特性，能夠使利益相關(guān)者代表參與公司治理，了解公司財務(wù)狀況，從而有效提升財務(wù)監(jiān)督的效力，保障財務(wù)報告的獨立性和公正性，最終確保公司治理的有效性和透明度。在分配股東會、董事會和經(jīng)理層之間的權(quán)力時，應(yīng)當遵循權(quán)責(zé)對等的原則，明確界定董事會和經(jīng)理層的具體責(zé)任，確保各層級都能履行職責(zé)。

此外，要推動企業(yè)內(nèi)部的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過系統(tǒng)集成，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)管理架構(gòu)，實現(xiàn)預(yù)算管理、資金分配、績效評價、采購管理、債務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)模塊的深度融合，并將監(jiān)督功能嵌入其中。該架構(gòu)賦予財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)查詢、分析、審核及反饋權(quán)限，從而對國家政策執(zhí)行情況、經(jīng)濟實體財經(jīng)法規(guī)遵守情況及資金全流程進行實時監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警，最終實現(xiàn)精準、數(shù)據(jù)驅(qū)動的監(jiān)督。例如，某企業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)強化地方財政運行監(jiān)控平臺及中央直接資金監(jiān)管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析能力，優(yōu)化了風(fēng)險評估與管理，提升了財務(wù)監(jiān)督效能。因此，各單位應(yīng)加強信息化和數(shù)據(jù)化監(jiān)督，充分利用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)，整合財務(wù)、業(yè)務(wù)和公共數(shù)據(jù)資源，逐步完善分級分類的財務(wù)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。通過搭建管理駕駛艙，實現(xiàn)財務(wù)分析和自動預(yù)警，并運用可視化圖表呈現(xiàn)關(guān)鍵信息，為管理層提供實時決策支持，提升監(jiān)督效率。此外，通過利用現(xiàn)有的監(jiān)督數(shù)據(jù)，可以構(gòu)建一套完善的監(jiān)督策略體系，最大限度地挖掘數(shù)據(jù)資源的潛力，有效規(guī)避風(fēng)險，并顯著提高財務(wù)監(jiān)督的效率。三者相互作用，形成持續(xù)優(yōu)化、動態(tài)強化的閉環(huán)機制。數(shù)字技術(shù)也為財務(wù)監(jiān)督提供了新的手段。依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及大型平臺技術(shù)，探索創(chuàng)新型監(jiān)督方法，構(gòu)建財政業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的互聯(lián)互通機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享與協(xié)同調(diào)查，從而快速識別潛在風(fēng)險，夯實財務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)。例如，利用政府采購項目名稱作為唯一標識符，實現(xiàn)預(yù)算管理平臺與采購平臺的數(shù)據(jù)聯(lián)動與監(jiān)管。

四、結(jié)論

國有企業(yè)需深入分析財務(wù)會計監(jiān)督現(xiàn)狀，識別不足，提出切實有效的優(yōu)化方案。財務(wù)部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心部門，應(yīng)及早完善內(nèi)部控制體系，并積極優(yōu)化內(nèi)控理念與方法，實現(xiàn)財務(wù)安全與風(fēng)險管控的目標。

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（作者簡介：安逸，中國航發(fā)商用航空發(fā)動機有限責(zé)任公司中級會計師）