管理會計(jì)在會計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用

會計(jì)師事務(wù)所作為推動經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用，其是依照相關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的承擔(dān)相關(guān)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。我國大部分會計(jì)師事務(wù)所更加注重自身業(yè)務(wù)，對財(cái)務(wù)會計(jì)比較重視，而忽略了對管理會計(jì)的重視。管理會計(jì)作為一個(gè)新興的學(xué)科，旨在服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，提高精細(xì)化管理水平和管理效率。本文從管理會計(jì)的概述出發(fā)，論述管理會計(jì)在會計(jì)師事務(wù)所日常運(yùn)營中的重要性和必要性，深入剖析目前會計(jì)師事務(wù)所中管理會計(jì)的現(xiàn)狀和問題，針對問題提出行之有效的建議，從而進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的健康持續(xù)發(fā)展。

一、前言

不同于傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式，會計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)比較單一，一般只設(shè)置圍繞注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，缺少功能健全的職能機(jī)構(gòu)，這對于會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平的提升產(chǎn)生了阻礙。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理的精細(xì)化和規(guī)范化水平逐漸得到重視，直接決定了會計(jì)師事務(wù)所能否有效應(yīng)對外部環(huán)境、規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營、持續(xù)健康發(fā)展，由此，在會計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用現(xiàn)代管理理論，踐行管理會計(jì)，顯得尤為重要。管理會計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，在會計(jì)主體、目標(biāo)、職能、工作依據(jù)、信息特征等方面都存在著差異，主要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，履行環(huán)境預(yù)測、決策制定、計(jì)劃規(guī)劃、執(zhí)行控制、考核監(jiān)督等職能，涵蓋過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全過程動態(tài)化管理。管理會計(jì)的引入，一方面能夠提高預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，為會計(jì)師事務(wù)所的管理決策提供支持。另一方面能夠規(guī)范預(yù)算編制活動，在日常管理過程中充分發(fā)揮控制作用，保障事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并列，是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)重要分支，旨在通過計(jì)劃編制、決策執(zhí)行、控制活動等，為企業(yè)的管理和決策提供支持，進(jìn)一步改善經(jīng)營管理方式，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用管理會計(jì)方面不同于一般的傳統(tǒng)企業(yè)，在預(yù)算指標(biāo)方面，會計(jì)師事務(wù)所通常關(guān)注的指標(biāo)是收入和利潤。在預(yù)算編制的時(shí)候，不同于傳統(tǒng)企業(yè)在上年的基礎(chǔ)上編制當(dāng)年預(yù)算，會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型及特征，對于相對較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)一般采用增量法編制，對于相對不穩(wěn)定的業(yè)務(wù)則采用零基預(yù)算編制。在業(yè)績分成方面，會計(jì)師事務(wù)所在提供產(chǎn)品及服務(wù)時(shí)，更加注重團(tuán)隊(duì)合作和跨產(chǎn)品線的交叉服務(wù)，由此在進(jìn)行業(yè)績分成的時(shí)候，會計(jì)師事務(wù)所可以采取雙算法，根據(jù)各個(gè)部門的貢獻(xiàn)程度對業(yè)績進(jìn)行評估分成，而一般的企業(yè)通常只能采用比例分配法、傭金法等。在成本分?jǐn)偡矫?，會?jì)師事務(wù)所一般采用項(xiàng)目制管理方式，其自身的管理系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目依托人工、差旅、打印、通信等要素將成本進(jìn)行精細(xì)分?jǐn)?。在業(yè)績評價(jià)方面，會計(jì)師事務(wù)所作為提供服務(wù)的主體，在注重收入、利潤等指標(biāo)之外，更加注重企業(yè)文化和品牌效應(yīng)，因此在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的時(shí)候，還會考慮服務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等因素。

三、會計(jì)師事務(wù)所中管理會計(jì)的重要性

管理會計(jì)對會計(jì)師事務(wù)所的日常管理、業(yè)務(wù)改進(jìn)、有效經(jīng)營等都具有十分重要的意義。首先，管理會計(jì)能夠使會計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)更加具象化和精細(xì)化，其基礎(chǔ)和核心是全面預(yù)算的編制工作。會計(jì)師事務(wù)所在對全面預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，一般采用自下而上的編制方法，由每個(gè)業(yè)務(wù)部門在上年預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上核定利潤和成本等，制定本年度的工作任務(wù)和目標(biāo)，確定預(yù)算方案，由此確定整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，使目標(biāo)更加具體化，能夠進(jìn)一步促進(jìn)事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展。其次，管理會計(jì)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所各部門之間的有效溝通和銜接，各部門在編制預(yù)算時(shí)，需要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通和交流，將資金、市場營銷、產(chǎn)品服務(wù)等規(guī)劃進(jìn)行整合，提高整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的凝聚力、向心力和競爭力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展。最后，管理會計(jì)能夠促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所激勵機(jī)制的建立和完善，會計(jì)師事務(wù)所的工作人員與傳統(tǒng)企業(yè)的工作人員不同，其晉升標(biāo)準(zhǔn)通常與自身的工作年限、業(yè)績情況等掛鉤，而業(yè)績情況的考核通常以預(yù)算的執(zhí)行情況為考核指標(biāo)。由此，管理會計(jì)能夠使全面預(yù)算的執(zhí)行情況在一定程度上成為會計(jì)師事務(wù)所工作人員的晉升考核指標(biāo)，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所激勵機(jī)制的建立和完善，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對工作人員的監(jiān)督管理作用。

四、會計(jì)師事務(wù)所管理會計(jì)的現(xiàn)狀及問題

我國的會計(jì)師事務(wù)所逐漸認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，但是對管理會計(jì)的應(yīng)用依然存在滯后性，在經(jīng)營過程中也經(jīng)常出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對管理會計(jì)的重視程度不夠。會計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，一般將客戶的需求和最終呈現(xiàn)的產(chǎn)品及服務(wù)作為經(jīng)營重點(diǎn)，關(guān)注整個(gè)經(jīng)營活動帶來的利潤，更加注重短期利益，忽視了對戰(zhàn)略發(fā)展方向和長期效益的關(guān)注。這種錯誤的觀念使會計(jì)師事務(wù)所忽略了管理會計(jì)長遠(yuǎn)謀劃的重要作用，無法從根本上體現(xiàn)管理會計(jì)在整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展中的價(jià)值。會計(jì)人員中能夠熟練操作并踐行管理會計(jì)的人少之又少，進(jìn)一步導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對管理會計(jì)的重視程度不足。此外，管理會計(jì)涉及整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的全面預(yù)算編制，通常要依托信息技術(shù)，但是信息技術(shù)的投入成本較高，進(jìn)一步導(dǎo)致管理會計(jì)的應(yīng)用較少。

（二）管理會計(jì)的工作方式較為傳統(tǒng)。管理會計(jì)一般包含預(yù)算編制、成本核算、績效評估、決策執(zhí)行、管理報(bào)告等內(nèi)容，每一項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)都涉及大量的數(shù)據(jù)和材料?；诖耍芾頃?jì)功能的實(shí)現(xiàn)一般都需要依托信息化技術(shù)，但是大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所尤其是小型的會計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān)不起信息化的投入成本，導(dǎo)致管理會計(jì)的工作方式還處于原始階段，有些企業(yè)即使采用了信息化技術(shù)，但是由于投入不夠或者技術(shù)水平難以支撐等原因，導(dǎo)致難以覆蓋全部業(yè)務(wù)和全部指標(biāo)，使得一些指標(biāo)可以采用信息系統(tǒng)完成，一些指標(biāo)還停留在手工錄入階段，造成指標(biāo)收集匯總來源不一致，既加大了工作人員的工作量，也更容易出現(xiàn)錯誤，造成業(yè)務(wù)的中斷等。越來越多的會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)逐步認(rèn)識到信息技術(shù)的重要性，信息技術(shù)的投入能夠使會計(jì)師事務(wù)所的管理會計(jì)有效落地和應(yīng)用，助推會計(jì)師事務(wù)所的精細(xì)化管理，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

（三）管理會計(jì)人員不夠?qū)I(yè)。管理會計(jì)的有效踐行取決于會計(jì)工作人員的素質(zhì)和專業(yè)性。很多小型的會計(jì)師事務(wù)所由于經(jīng)營規(guī)模、福利待遇、發(fā)展機(jī)會等因素，導(dǎo)致工作人員的素質(zhì)相對較低，對管理會計(jì)的知識和內(nèi)容了解不全、掌握不夠，無法有效開展管理會計(jì)工作，在管理會計(jì)推進(jìn)過程中，難以識別關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及經(jīng)營效果。此外，管理會計(jì)人員對信息網(wǎng)絡(luò)的內(nèi)容知之甚少，或者會計(jì)師事務(wù)所對信息技術(shù)的重視程度不夠，也會嚴(yán)重阻礙管理會計(jì)的推進(jìn)和執(zhí)行。因此，會計(jì)師事務(wù)所在招聘時(shí)，要依托整體戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求，加大對工作人員專業(yè)性的重視程度，降低因管理會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低導(dǎo)致業(yè)務(wù)無法推進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。作為管理會計(jì)的重要組成部分，預(yù)算管理工作極為重要，但是目前大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的預(yù)算管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。首先，管理會計(jì)的應(yīng)用沒有覆蓋會計(jì)師事務(wù)所的全部業(yè)務(wù)和部門，有些部門沒有進(jìn)行預(yù)算管理，相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)沒有納入預(yù)算編制中，使得部分業(yè)務(wù)費(fèi)用支出、執(zhí)行效果等難以控制，導(dǎo)致很容易發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其次，會計(jì)師事務(wù)所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料比較龐大，整理工作較難且比較煩瑣，無法第一時(shí)間解決預(yù)算管理中存在的問題，且缺少監(jiān)督管理機(jī)制，無法對管理會計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管。最后，管理會計(jì)要求對會計(jì)師事務(wù)所的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算編制，而會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較為繁雜，很難對全部業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行編制，導(dǎo)致預(yù)算編制無法覆蓋到所有指標(biāo)，一定程度上阻礙了預(yù)算管理工作的有效推進(jìn)，使管理會計(jì)形同虛設(shè)。

五、會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化管理會計(jì)的措施及建議

目前，會計(jì)師事務(wù)所面臨的市場競爭壓力與日俱增，要想始終保持競爭優(yōu)勢，就必須強(qiáng)化對管理會計(jì)的重視程度，改變原先將預(yù)算管理簡單定義為成本管控的思想，全方位進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等，才能保證會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）建立完善的會計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)。完善的組織架構(gòu)直接決定了一個(gè)企業(yè)是否能持續(xù)健康發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所要建立符合自身管理情況的組織架構(gòu)，設(shè)置專門的部門和人員負(fù)責(zé)管理會計(jì)的應(yīng)用和分析，并根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所外部和內(nèi)部環(huán)境，對組織架構(gòu)的職能和職責(zé)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、更新和優(yōu)化。要設(shè)立監(jiān)督管理部門，對會計(jì)師事務(wù)所的預(yù)算編制、成本核算、預(yù)算執(zhí)行、績效評估等進(jìn)行監(jiān)管，以保證會計(jì)師事務(wù)所能夠有效正常運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所還需要設(shè)置專門的運(yùn)營分析部門，對管理會計(jì)的運(yùn)行效果進(jìn)行分析、評估，提高預(yù)算項(xiàng)目的科學(xué)性和合理性，為會計(jì)師事務(wù)所的管理決策提供有力支撐，持續(xù)增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的競爭力，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

（二）合理運(yùn)用及完善預(yù)算編制程序和方式。預(yù)算編制程序是否合理，將直接決定預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算的可執(zhí)行性。會計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)相對較為簡單，預(yù)算可以采取上下結(jié)合的方式編制，編制時(shí)可以要求全員參與，分層級進(jìn)行編制，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行逐級匯總，實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。其中規(guī)模較小的業(yè)務(wù)，由所在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范化，確定預(yù)算編制，規(guī)模較大的業(yè)務(wù)，則需要涉及的各個(gè)部門進(jìn)行有效溝通后再確定預(yù)算編制。除此之外，預(yù)算編制還分為固定預(yù)算、定期預(yù)算等不同的形式，會計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身的情況選擇合適的方式，盡量以最少的人力、物力取得最優(yōu)的效果。預(yù)算編制程序中還需要設(shè)立監(jiān)督職能，會計(jì)師事務(wù)所要將預(yù)算執(zhí)行情況作為工作人員晉升考核的重要指標(biāo)，還需要將業(yè)務(wù)質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行結(jié)合，避免因追求預(yù)算執(zhí)行而忽視業(yè)務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)象。會計(jì)師事務(wù)所還需要對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以便能夠?qū)︻A(yù)算編制程序進(jìn)行及時(shí)的更新和完善。

（三）加強(qiáng)管理會計(jì)的信息化建設(shè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大力發(fā)展，各行各業(yè)都在依托信息技術(shù)，建立符合自身實(shí)際情況且能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，以此提高自身的管理水平和管理效率。會計(jì)師事務(wù)所主要以會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)為主，涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)表、報(bào)告等材料，更加需要建立信息系統(tǒng)，能夠進(jìn)一步減少人力成本，提高會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。首先，會計(jì)師事務(wù)所要營造符合管理會計(jì)信息化建設(shè)的氛圍，從上到下加強(qiáng)對信息化建設(shè)的重視程度，只有這樣，才能為管理會計(jì)信息化發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，會計(jì)師事務(wù)所要對自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，梳理每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)流程，確保預(yù)算編制涵蓋所有項(xiàng)目。最后，會計(jì)師事務(wù)所要聘請專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對信息系統(tǒng)和平臺進(jìn)行建立和完善，若是專業(yè)性不強(qiáng)，將直接阻礙后期信息技術(shù)的推進(jìn)和落實(shí)。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、指標(biāo)體系、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目驗(yàn)收等情況，在建立信息系統(tǒng)時(shí)，能夠有效和信息系統(tǒng)開發(fā)人員進(jìn)行溝通交流，避免出現(xiàn)指標(biāo)漏設(shè)的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的管理效率。

（四）完善會計(jì)師事務(wù)所管理會計(jì)的相關(guān)工作內(nèi)容。首先，會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)，要有明確的預(yù)算管理制度，制度的完善是一個(gè)企業(yè)能否運(yùn)行長久的保障。規(guī)范預(yù)算管理制度能夠在一定程度上規(guī)范會計(jì)人員的工作行為，保障預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性，不僅能夠提升資金的使用效率，還能對資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)資金的安全。其次，會計(jì)師事務(wù)所要有明確的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)師事務(wù)所預(yù)算編制的基礎(chǔ)是費(fèi)用的支出，建立規(guī)范合理的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)γ恳还P支出進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)審核，判斷其支出是否與業(yè)務(wù)需求相符合，避免出現(xiàn)虛假賬目的情況。最后，會計(jì)師事務(wù)所要建立明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效分解，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要人力的投入和有效使用，因此，要對整體的人力資源進(jìn)行分析并制定規(guī)劃，根據(jù)業(yè)務(wù)量動態(tài)調(diào)整人力規(guī)模，并加大對人力資源的培訓(xùn)力度，避免在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中因人力素質(zhì)低下對業(yè)務(wù)發(fā)展造成阻礙的現(xiàn)象，進(jìn)一步保證事務(wù)所的正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

結(jié)語：

綜上所述，管理會計(jì)通過對預(yù)算編制、成本核算、績效評估等進(jìn)行全面控制，進(jìn)一步提高會計(jì)師事務(wù)所的管理效率，強(qiáng)化精細(xì)化管理水平。由此可見，會計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的組織架構(gòu)已經(jīng)不能滿足市場需要，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所要改變觀念，針對自身的實(shí)際情況，建立健全組織架構(gòu)，設(shè)置會計(jì)職能部門，加強(qiáng)部門間的溝通和協(xié)調(diào)，對全部業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總分析，完善預(yù)算指標(biāo)，編制全面預(yù)算。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所還要依托現(xiàn)代管理理論和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加強(qiáng)對管理會計(jì)信息化建設(shè)的重視程度和投入力度，使管理會計(jì)充分發(fā)揮自身的控制和保障作用，為會計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展保駕護(hù)航。