淺析精細化管理在企業(yè)審計工作中的應用

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，石油等能源的消費需求不斷增長，各大能源企業(yè)合作共贏，搶占市場，以應對激烈的市場競爭。一些石油銷售企業(yè)與高速公路運營企業(yè)合資成立石油銷售企業(yè)以經(jīng)營高速公路加油站。本文對精細化管理在某高速公路加油站運營公司審計工作中的應用進行了論述，以提升審計工作質(zhì)量和效率，促進審計結果應用，助力企業(yè)健康發(fā)展。

審計精細化管理是一種注重提升審計質(zhì)量和效率的管理方式，通過審計精細化管理使審計工作更加深入細致、導向鮮明、標準明確、流程規(guī)范、手段先進、作業(yè)高效，為經(jīng)營管理提供決策依據(jù)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強有力的審計監(jiān)督和保障。在對某高速公路加油站運營公司的審計中，重點從審前調(diào)查、審計方法、揭示問題風險、審計整改和建議幾個方面，加強審計精細化管理，提升審計質(zhì)效。

一、審計精細化要求注重調(diào)查研究，充分開展審前調(diào)查

審前調(diào)查作為審計準備階段的重要程序，對充分了解被審計單位基本情況，明確審計重點，制定實施方案等有重要意義。合資企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構建設、市場運作模式、企業(yè)決策執(zhí)行、經(jīng)營成果等方面都體現(xiàn)著股東方的利益和訴求，因此做好審前調(diào)查尤為重要。

（一）審前調(diào)查方式

在對某高速公路加油站運營公司審計工作開始前，審計組采取訪談座談、征求意見、數(shù)據(jù)分析和調(diào)查研究相結合的方式，依托“大監(jiān)督”聯(lián)合聯(lián)動機制，向上級管理部門發(fā)送“審計線索征求意見單”，征求在日常管理中發(fā)現(xiàn)或可能存在的重大問題線索，列出審計關注問題重點清單。對被審計單位采取發(fā)放調(diào)查問卷、主要領導及管理人員訪談等方式，全面了解企業(yè)基本情況。利用內(nèi)部辦公系統(tǒng)等“大 數(shù)據(jù)”分析功能，結合企業(yè)歷年財務、業(yè)務數(shù)據(jù)等進行深入分析，查找重大問題線索。

（二）審前調(diào)查重點內(nèi)容

在對某高速公路加油站運營公司的審前調(diào)查過程中，審計組重點掌握以下情況：一是企業(yè)基本情況，包括企業(yè)投資設立背景、發(fā)展戰(zhàn)略、章程及股東信息、注冊資本、組織機構建設、人員配備情況等；二是企業(yè)主要的業(yè)務范圍及經(jīng)營管理情況，包括油品購銷渠道，加油站經(jīng)營狀況等；三是任期財務狀況，如歷年企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益額、資產(chǎn)負債率，收入成本利潤及資金收支等；四是企業(yè)領導的任職期限及審計期間劃分，經(jīng)營績效指標完成及考核兌現(xiàn)情況等；五是其他需要重點關注的內(nèi)容。

（三）科學制定審計實施方案

結合審前調(diào)查情況，科學制定審計實施方案，包括明確現(xiàn)場審計工作目標、審計流程，業(yè)務分工、時間安排、審計方法、工作要求，以及重點關注內(nèi)容，如市場經(jīng)營開發(fā)、盈利能力、“三重一大”制度執(zhí)行情況、內(nèi)部管理體系建設情況等。

二、審計精細化要求流程規(guī)范和靈活運用審計方法

（一）規(guī)范審計流程

對某高速公路加油站運營公司進行審計的流程包括：一是召開進點見面會，發(fā)布審計公告。內(nèi)容包括明確審計對象、依據(jù)、范圍、審計紀律、預計實施時間、審計組聯(lián)系方式等，接受線索舉報處理。二是做好審計記錄工作。審計人員按照審計方案進行現(xiàn)場審計，并真實完整地記錄實施審計的過程、得出的結論，做好重要管理事項記錄工作。三是進行現(xiàn)場調(diào)查。主要通過實地核查、與相關人員談話、函證查詢及調(diào)閱資料等，對“三重一大”、重大合同風險、未決訴訟，職工普遍關注及反應強烈的問題和被審計單位管理人員廉潔自律等情況進行調(diào)查。四是充分溝通交換意見，做好審計報告的意見征求和復核工作。五是經(jīng)審計組認定最終形成審計報告，經(jīng)內(nèi)部決策程序下發(fā)審計決定，并按照內(nèi)部管理規(guī)定進行應用。

（二）靈活運用審計方法

對某高速公路加油站運營公司審計的方法包括：一是指標分析法。審計組充分研究分析企業(yè)歷年各項業(yè)務數(shù)據(jù)及財務數(shù)據(jù)，重點關注盈利能力、指標完成情況，分析經(jīng)營毛利率、營業(yè)利潤率、營業(yè)凈利率指標數(shù)據(jù)異常，并查找原因。二是業(yè)務分析法。對企業(yè)近年來主營、非主營業(yè)務開展情況，油品購、銷、存環(huán)節(jié)進行全流程梳理，分析批發(fā)、零售、直銷等業(yè)務比重，非主營業(yè)務開展情況等。對比業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的真實性、關聯(lián)性，查找數(shù)據(jù)異常原因。三是實地查看法。審計組對企業(yè)經(jīng)營、財務指標數(shù)據(jù)等進行分析，并對企業(yè)各站庫存進行現(xiàn)場盤點，查看儲油罐狀態(tài)、現(xiàn)場加油操作流程、加油機流量計使用及年檢情況等，分析可能發(fā)生大額盤盈異常原因。四是業(yè)務穿透法。通過對該企業(yè)主營業(yè)務開展情況進行分析，對比收入成本數(shù)據(jù)，重點從企業(yè)內(nèi)部控制體系建設、規(guī)章制度制定和執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、人員履職盡責等方面，核實企業(yè)是否科學高效運轉，在此過程中發(fā)現(xiàn)管理盲區(qū)和漏洞，進一步發(fā)現(xiàn)問題和風險。

三、某高速公路加油站運營企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題及原因

（一）審計發(fā)現(xiàn)的問題

對某高速公路加油站運營企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題包括：一是企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)效能力有待提升。企業(yè)依托三條高速公路經(jīng)營14座加油站，以油品銷售為主營業(yè)務，2021—2022年，平均經(jīng)營利潤率1.01%，平均營業(yè)凈利率0.91%，去除油品盤盈沖減管理費用影響，均處于虧損狀態(tài)。二是大額油品盤盈有待進一步查明。期間該企業(yè)累計實現(xiàn)油品類盤盈158.7噸，折合125.58萬元，造成核算不實及社會輿論風險。三是“三重一大”決策制度執(zhí)行有待進一步規(guī)范。企業(yè)未將主營及非主營業(yè)務管理事項納入“三重一大”決策范圍，簽訂的油品采購合同多為框架協(xié)議，內(nèi)容為原則性條款，具體合作事項安排及大額采購資金等均未履行“三重一大”決策程序。四是績效考核激勵約束作用不明顯。在對下考核時，未結合實際將考核指標細化分解，未制定具體時間節(jié)點、目標、措施計劃等。在管理人員考核方面，績效考核指標單一，側重于員工日常表現(xiàn)等定性指標考核，未涉及具體工作任務完成情況等定量考核指標。五是因服務區(qū)運營管理單位相關權證未能辦理，企業(yè)尚有3對6座加油站未辦理成油證，無法取得進項發(fā)票進行納稅抵扣，存在稅務風險。六是安全管理方面綜合性安全檢查、防雷防靜電內(nèi)部自測、環(huán)境污染排放監(jiān)測等未嚴格按照制度執(zhí)行，未達到規(guī)定次數(shù)要求，在安全隱患排查中發(fā)現(xiàn)的問題尚有部分問題未進行整改。

（二）主要問題原因分析

1.企業(yè)盈利水平低。一是企業(yè)承接的高速公路尚處于培育期，受車流量以及疫情期間封路等因素影響，油品銷售量偏低。2022年，隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，油品銷量提升，但仍有4座加油站銷量處于較低水平。二是議價能力有限，噸油毛利提升困難。根據(jù)投資協(xié)議等相關規(guī)定，油品采購價格按照當期批發(fā)結算價執(zhí)行，未給予企業(yè)特殊價格優(yōu)惠，銷售價格按照國家發(fā)改委最高限價執(zhí)行，噸油毛利可提升空間較小。2021—2022年平均零售噸油毛利在800元/噸至1000元/噸之間，平均毛利率8.88%。三是業(yè)務類型不均衡。受供貨渠道影響，企業(yè)以零售業(yè)務為主，無直銷業(yè)務，零星開展瀝青銷售業(yè)務，但利潤較低。在零售業(yè)務中，未采取促銷手段等提升銷量和市場份額。四是企業(yè)處于起步階段，前期折舊攤銷及費用剛性支出占比較大，加油站租金、人員薪酬等管理費、租賃資產(chǎn)攤銷、財務利息費用等剛性支出都影響企業(yè)利潤水平。

2.對于油品大額盤盈受油品密度影響較大，同時受溫度差異、規(guī)定密度轉換以及加油機誤差等因素影響。一是從全年溫度變化影響分析。年內(nèi)溫度變化明顯，區(qū)域一般情況下在夏季月份盤盈（體積大、密度?。驹路荼P虧（體積小、密度大），全年盈虧相抵后，差異較小。企業(yè)所處地區(qū)季節(jié)溫度變化明顯，除1月份盤虧以外，其余月份大部分為盤盈情況。二是從密度轉換影響分析。油品物流環(huán)節(jié)出入庫以容積單位“升進升出”核算，但采購下單及財務核算時采用重量單位（噸或千克）核算，在月末取用省內(nèi)發(fā)布的當月平均石油密度進行核算轉換，平均石油密度與實際密度存在一定差異。同時區(qū)分煉廠高溫出油或油庫常溫出油，在運輸過程中自然冷卻溫度降低，實際入庫量均存在差異。三是從加油機誤差影響分析。加油機正誤差可導致油品盤盈，企業(yè)已按照國家規(guī)定，對加油機流量進行年檢，但根據(jù)國家規(guī)定最大允許誤差為±0.3%，按照2021年、2022年實際加油量，盤盈值已超過國家允許誤差范圍值279%和234%，極易產(chǎn)生社會輿論風險。四是從加油站油罐容積誤差影響分析。企業(yè)自成立后未對油罐容積進行標定，油罐長埋地下，存在傾斜和變形的風險，可能導致油品計量結果缺乏精確性。

四、根據(jù)審計精細化要求對某高速公路加油站運營企業(yè)提出針對性審計建議

（一）提出針對性審計建議

1.對于該企業(yè)盈利水平低的問題，審計組提出如下建議：一是要搶抓機遇，提升市場份額。企業(yè)在進入發(fā)展階段后應緊緊圍繞經(jīng)營創(chuàng)效指標，搶抓疫情后經(jīng)濟復蘇的市場機遇，多措并舉擴大市場份額，實現(xiàn)主營業(yè)務新突破。在零售業(yè)務中，結合實際合理開展促銷等營銷活動，培養(yǎng)消費習慣、增加消費黏性、刺激消費需求，提升零售銷量。二是在提升利潤空間上下功夫。一方面爭取石油股東方政策支持，在油品購進環(huán)節(jié)爭取更大價格優(yōu)惠。另一方面豐富業(yè)務模式，積極開展大宗貿(mào)易、直批、非油衍生品等業(yè)務，進一步提升利潤空間。三是提升非主營業(yè)務銷售份額。經(jīng)分析，2021—2022年非油業(yè)務平均毛利率高于油品銷售毛利率，非主營業(yè)務仍可成為企業(yè)新的利潤增長點。

2.對于油品大額盤盈，建議企業(yè)進一步強化油品庫存管理，嚴格按照規(guī)章制度要求加強油品購、銷、存環(huán)節(jié)控制，同時針對大額油品盤盈，成立工作組從多角度深入實地調(diào)查研究庫存差異產(chǎn)生的原因，逐一排查油品購、銷、存環(huán)節(jié)可能存在的各類風險和隱患，規(guī)避核算不實及社會輿論風險。

3.對于“三重一大”決策制度不規(guī)范問題，建議企業(yè)結合行業(yè)特殊性及企業(yè)管理實際，修改“三重一大”規(guī)章制度，將主營及非主營業(yè)務管理事項納入“三重一大”決策范圍，確保屬于“三重一大”決策范圍事項規(guī)范履行內(nèi)部決策程序。同時在油品采購大額資金支出等方面，優(yōu)化審批決策流程，在季度或月初通過制定資金計劃等方式履行決策程序。

4.審計組建議企業(yè)高度重視安全管理，嚴格按照安全管理相關規(guī)定開展相關檢測、隱患排查等工作，并積極整改。在日常業(yè)務管理方面，進一步優(yōu)化績效考核方案和指標體系，修改績效考核制度，真正發(fā)揮績效考核的約束激勵作用。進一步規(guī)范招投標業(yè)務管理，明確各業(yè)務部門職能分工，明確招投標管理主責部門和人員，提升招投標業(yè)務規(guī)范性。同時全體管理人員結合實際和業(yè)務情況，加強規(guī)章制度的理解和學習，履職盡責，擔當作為，不斷提升管理的科學性、有效性、能動性。

（二）推動問題整改

針對本次審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求被審計企業(yè)以提升結果質(zhì)量為目標，在充分分析問題產(chǎn)生的原因的基礎上，結合企業(yè)實際制定整改方案，逐條明確審計整改措施、責任人及時間節(jié)點，促進完善規(guī)章制度和體制機制，推動審計問題整改完成。

一是要求被審計單位以更高的政治站位落實審計整改工作，明確企業(yè)負責人是審計整改第一責任人，嚴格落實審計整改的主體責任，加大審計整改力度，化解整改不到位問題存量，實現(xiàn)審計查出問題整改階段性“清零”，使長期問題整改有實質(zhì)性進展。二是要求企業(yè)、各部門強化監(jiān)督管理責任，舉一反三，進行源頭治理，從解決問題的角度重點分析內(nèi)外部環(huán)境、合同履約情況、體制機制、管控措施等，協(xié)助制定有針對性解決方案，推動企業(yè)采取多種有效措施，實現(xiàn)重難點問題的整改。同時在日常業(yè)務管理和定期檢查工作中，將審計整改作為一項重點內(nèi)容進行監(jiān)督檢查，嚴格執(zhí)行審計和業(yè)務部門雙審核銷號制。三是將審計整改情況與考核評價相結合，在年度績效考核中，將審計問題整改的落實情況作為績效考核的重要依據(jù)，對拒不整改、屢改屢犯的情況，嚴肅追究企業(yè)及責任人的責任，確保整改工作取得實效。

結語：

審計精細化管理以提升審計質(zhì)量和效率效果為總體目標，是一個仍需探索的過程，在實務中應具體結合被審計對象的行業(yè)性質(zhì)和管理實際等有針對性地采取精細化的管理手段，逐步建立起企業(yè)審計質(zhì)量控制體系，提升審計質(zhì)效，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強有力的審計監(jiān)督和保障。