事業(yè)單位內(nèi)部控制制度淺析

在新時(shí)代背景下，事業(yè)單位作為國(guó)家和社會(huì)服務(wù)的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善顯得尤為重要。內(nèi)部控制不僅關(guān)系到事業(yè)單位的健康發(fā)展，更是提高財(cái)務(wù)管理水平、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。本文首先闡述了事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制，是新時(shí)代事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金監(jiān)管的重要抓手，是有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。其次從分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、管理制度不健全、缺乏行業(yè)內(nèi)部控制的比較和借鑒等問(wèn)題入手，并提出了完善內(nèi)部控制管理制度的四項(xiàng)舉措，以推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的全面升級(jí)。

在現(xiàn)代社會(huì)治理體系中，事業(yè)單位扮演著不可或缺的角色。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度日益受到關(guān)注。內(nèi)部控制作為一種綜合性管理機(jī)制，其重要性不僅體現(xiàn)在提升事業(yè)單位的運(yùn)行效率上，更在于其對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防控的核心作用。然而，隨著管理環(huán)境的復(fù)雜化，事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨著諸多挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》施行以來(lái)，已經(jīng)度過(guò)了十載春秋。行政事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)施效果卻良莠不齊，未能真正達(dá)到政府實(shí)行內(nèi)部控制制度的目的。本文將對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行淺析，旨在為事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理和發(fā)展提供一些參考和借鑒。

事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的意義

是新時(shí)代事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的必然要求 新時(shí)代事業(yè)單位，要聚焦高質(zhì)量發(fā)展，提升履職能力和服務(wù)水平，這就需要單位不斷提升管理水平和內(nèi)部控制質(zhì)量。相較于企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理制度較為薄弱。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，提高了對(duì)單位管理水平的要求。尤其是黨的十八大以來(lái)，國(guó)家在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域進(jìn)行了一系列重要改革，以不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、制度化，其中包括金融監(jiān)管體系的不斷健全和金融領(lǐng)域制度改革的持續(xù)發(fā)力，內(nèi)部控制成為了提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的一項(xiàng)重要舉措。通過(guò)合理設(shè)置崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，權(quán)責(zé)明晰，避免了一人多崗的混亂局面；各環(huán)節(jié)形成強(qiáng)有力的制約，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，避免了腐敗的滋生；建立健全議事決策機(jī)制，避免了“一言堂”，也加強(qiáng)了對(duì)干部職工的保護(hù)。

是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金監(jiān)管的重要抓手 作為公共機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位獲得的資金大部分來(lái)自于政府財(cái)政，這些資金的使用必須合法、合規(guī)。事業(yè)單位內(nèi)部控制，是“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”，將預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)、合同六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域貫穿其中，通過(guò)對(duì)事前、事中、事后的全程控制，對(duì)資金進(jìn)行有效地監(jiān)管，確保財(cái)政資金的使用安全、合規(guī)。以資產(chǎn)管理為例，在進(jìn)行資產(chǎn)配置前，需要對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，查看是否超出資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)；資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，嚴(yán)格按照年度預(yù)算，執(zhí)行政府采購(gòu)流程；資產(chǎn)處置時(shí)，在按照資產(chǎn)處置管理辦法進(jìn)行審批后，再進(jìn)行賬務(wù)處理。有效避免了資金的浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)的流失。

是有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段 事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)需要受到政策法規(guī)、審計(jì)監(jiān)督等多方面的制約和監(jiān)管，同時(shí)也面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格或不夠完善，將會(huì)存在財(cái)務(wù)失控、漏洞被利用等情況，從而可能帶來(lái)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如資產(chǎn)損失、信譽(yù)損失、法律責(zé)任等。通過(guò)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，可以更好地防范財(cái)務(wù)舞弊，如虛報(bào)冒領(lǐng)、濫用職權(quán)、貪污受賄等現(xiàn)象，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)并糾正各類財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，如錯(cuò)賬、漏賬、核算錯(cuò)誤等，避免不必要的損失和風(fēng)險(xiǎn)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性和前瞻性 許多事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷，往往源于對(duì)制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性和前瞻性缺乏足夠重視。系統(tǒng)性缺失表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度往往停留在表面，缺乏深入到事業(yè)單位各個(gè)層面的細(xì)致規(guī)劃。這種表面化的制度設(shè)計(jì)無(wú)法全方位覆蓋事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致單位在實(shí)際操作中出現(xiàn)了盲點(diǎn)和漏洞。這種片面的制度設(shè)計(jì)不僅不能有效預(yù)防和管理風(fēng)險(xiǎn)，反而可能成為制約事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸。前瞻性的缺乏則體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)未能充分考慮未來(lái)發(fā)展的需求和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全 首先，監(jiān)督不足在目前各行業(yè)都表現(xiàn)的非常明顯，特別是在許多事業(yè)單位之中，內(nèi)部監(jiān)督大多名存實(shí)亡，得不到有效落實(shí)。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的最大的原因是監(jiān)督責(zé)任不明確，同時(shí)也不乏因監(jiān)督活動(dòng)頻率過(guò)多而難以及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)其中問(wèn)題。其次，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，有些事業(yè)單位在設(shè)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的時(shí)候過(guò)于想當(dāng)然，沒(méi)有充分考慮單位自身實(shí)際以及經(jīng)營(yíng)管理中的復(fù)雜性。監(jiān)督機(jī)制應(yīng)能夠覆蓋單位的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實(shí)中卻往往只關(guān)注某些特定領(lǐng)域，忽視了其他同樣重要的部分。例如，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的監(jiān)督可能較為嚴(yán)格，而對(duì)人力資源管理或信息安全等方面的監(jiān)督則相對(duì)薄弱。最后，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性不足也是一個(gè)突出問(wèn)題。監(jiān)督人員可能與被監(jiān)督的業(yè)務(wù)部門存在利益關(guān)聯(lián)，或監(jiān)督人員在組織結(jié)構(gòu)中的位置不足以保證其獨(dú)立性。

職工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足 職工普遍存在對(duì)此概念理解不足的問(wèn)題。這種現(xiàn)象不僅影響了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，也削弱了制度預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和提升管理效率的潛力。許多職工將內(nèi)部控制視為一項(xiàng)純粹的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而沒(méi)有意識(shí)到其實(shí)際上是一個(gè)全面的管理過(guò)程，涉及組織的各個(gè)層面和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這種狹隘的理解限制了職工在日常工作中應(yīng)用內(nèi)部控制原則的能力，從而導(dǎo)致制度執(zhí)行不徹底。內(nèi)部控制知識(shí)的普及不足也是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。事業(yè)單位內(nèi)部往往缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制來(lái)提升職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

缺乏行業(yè)內(nèi)部控制的比較和借鑒 事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)候，沒(méi)有考慮內(nèi)部控制的先進(jìn)性以及單位過(guò)去的工作經(jīng)驗(yàn)，造成了內(nèi)部控制夸夸其他，缺乏實(shí)用性。不少事業(yè)單位的工作人員至今還抱有鐵飯碗的心態(tài)，對(duì)于內(nèi)部控制的重視度偏低，造成了缺乏對(duì)行業(yè)內(nèi)部控制的了解，在構(gòu)建相關(guān)制度的時(shí)候缺少參考和借鑒，出現(xiàn)了不符合實(shí)際的現(xiàn)象，這也造成了事業(yè)單位體系的有效性欠缺。

另外，一些事業(yè)單位內(nèi)部控制停留在文字上，缺乏實(shí)際引導(dǎo)，雖然看似構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但因歷史、管理人員重視等因素影響，這些制度停留在紙上，而沒(méi)有付諸于實(shí)踐，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮出相應(yīng)的監(jiān)督和執(zhí)行效果。

事業(yè)單位完善內(nèi)部控制管理制度的措施

加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì) 首先，構(gòu)建完善的運(yùn)行管理機(jī)制，由單位管理人員擔(dān)任內(nèi)部控制小組的組長(zhǎng)，制定與單位實(shí)際相符的工作方案、規(guī)劃體系、人員配置及技術(shù)支持流程。并在工作中對(duì)內(nèi)部工作小組每一個(gè)工作人員的崗位職責(zé)、工作要求和承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行劃分，定期召開(kāi)小組討論會(huì)，對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總和調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，需要建立完善的會(huì)議制度和相應(yīng)的管理流程，確保會(huì)議召開(kāi)的可靠、可行和科學(xué)。如定期召開(kāi)會(huì)議并且及時(shí)的向有關(guān)部門反饋結(jié)果，構(gòu)建與內(nèi)部控制相匹配的跟蹤記錄表，并將其作為工作憑證，及時(shí)跟蹤和探討，確保所有內(nèi)部控制的科學(xué)有效。

其次是促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，每月定期召開(kāi)會(huì)議，各部門負(fù)責(zé)人圍繞單位發(fā)展規(guī)劃、隊(duì)伍建設(shè)、職工考核、預(yù)決算、重大經(jīng)費(fèi)收支等重大問(wèn)題進(jìn)行集體討論、決策。例如在編制年度預(yù)算時(shí)，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出預(yù)算編制的總體框架，各部門負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)本年度工作計(jì)劃及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行介紹，討論制定本年度的預(yù)算項(xiàng)目。通過(guò)財(cái)務(wù)部門與其他部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，既能確保各部門的需求得到合理滿足，又能保障重點(diǎn)項(xiàng)目得到充足的資金支持，優(yōu)化資源配置，提高財(cái)政資金的利用效率。

建立內(nèi)部牽制機(jī)制 內(nèi)部控制的本質(zhì)其實(shí)是權(quán)力的制衡，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，根本上是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的相互牽制。一是建立AB角制度，即A角為主要責(zé)任人，對(duì)所有的工作負(fù)具體責(zé)任；B角則輔助A角完成各項(xiàng)工作，起到監(jiān)督輔導(dǎo)作用。如果在工作中A角因種種原因而無(wú)法及時(shí)的完成工作，此時(shí)B角則能夠及時(shí)的接替A角進(jìn)行工作，這樣能提高工作的準(zhǔn)確性，有效避免權(quán)利的過(guò)大以及集中化，且能夠確保整個(gè)工作的順利進(jìn)行。二是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部審查、監(jiān)察和檢查等制度，對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，提高內(nèi)部控制的有效性和實(shí)效性。三是加強(qiáng)信息化建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，通過(guò)信息化手段，規(guī)范內(nèi)控流程。例如將業(yè)務(wù)審批的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行流轉(zhuǎn)，這樣審核人、審批人即使不在單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審核。另外還要建立信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保護(hù)，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性和可靠性。

加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn) 一是事業(yè)單位應(yīng)確立內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)的基本框架，明確培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和頻次。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的基本理念、相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)的實(shí)施等方面。通過(guò)案例分析、模擬演練等互動(dòng)式教學(xué)方法，可以增強(qiáng)培訓(xùn)的實(shí)效性和趣味性，從而提高職工的參與度和學(xué)習(xí)效果。二是事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)不同層級(jí)和崗位的職工設(shè)計(jì)差異化的培訓(xùn)計(jì)劃。對(duì)于管理層，培訓(xùn)應(yīng)側(cè)重于內(nèi)部控制的戰(zhàn)略意義、決策過(guò)程中的應(yīng)用以及監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立。對(duì)于基層職工，培訓(xùn)則應(yīng)更多關(guān)注日常操作中的內(nèi)部控制要求和具體執(zhí)行技巧。三是事業(yè)單位應(yīng)建立一套完善的培訓(xùn)效果評(píng)估機(jī)制。通過(guò)考核、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)際操作表現(xiàn)等多種方式，對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行定期評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容和方法，確保培訓(xùn)活動(dòng)能夠真正達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的目的。

借鑒行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀案例 在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的完善過(guò)程中，借鑒行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀案例是一種行之有效的方法。通過(guò)分析和學(xué)習(xí)其他事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗(yàn)，可以為本單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)提供有益的參考和啟示。

優(yōu)秀的內(nèi)部控制案例通常具有以下特點(diǎn)：明確的控制目標(biāo)、科學(xué)合理的控制流程、嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和有效的監(jiān)督機(jī)制。例如，不少事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分配的合理性，采取相互監(jiān)督、相互獨(dú)立、相互制衡的內(nèi)部控制模式；在運(yùn)行機(jī)制方面強(qiáng)調(diào)管理制度的完善、科學(xué)，立項(xiàng)、招標(biāo)和造價(jià)等流程的可行性和明確性，明確每一個(gè)部門的工作職責(zé)。采購(gòu)業(yè)務(wù)和資金活動(dòng)的內(nèi)控要點(diǎn)也應(yīng)被重視，如建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購(gòu)執(zhí)行情況，以及完善資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度。

在實(shí)際應(yīng)用中，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)就是一個(gè)典型的例子。該校以預(yù)算收支管理為主線，構(gòu)建了一套內(nèi)部控制體系，有效提升了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和效率。另外，某市道路運(yùn)輸管理局也根據(jù)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)單位特點(diǎn)進(jìn)行了內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而提高了內(nèi)部控制水平。

通過(guò)借鑒這些案例，事業(yè)單位能更好優(yōu)化內(nèi)部控制的落實(shí)方法，確保內(nèi)部控制的實(shí)習(xí)效果，同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己管理、內(nèi)部控制方面存在的不足，進(jìn)而為單位提供切實(shí)可行的操作模式，并激發(fā)事業(yè)單位內(nèi)部控制思維創(chuàng)新。

本文綜合分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義以及工作中存在的各種問(wèn)題，在明確事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上，科學(xué)梳理和分析，并提出了一系列的解決措施和建議，能夠保障內(nèi)部控制在事業(yè)單位日常管理活動(dòng)中作用的最大化。在當(dāng)今這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的年代，事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者，需要承擔(dān)各種社會(huì)責(zé)任并科學(xué)應(yīng)對(duì)管理挑戰(zhàn)，并強(qiáng)化內(nèi)部控制管理機(jī)制，才能確保財(cái)政資金的合理使用，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

[作者單位：山東省商務(wù)廳幼兒園，尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）]