戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，為增強(qiáng)自身實(shí)力，提高競(jìng)爭(zhēng)水平，應(yīng)采用全面預(yù)算管理作為輔助發(fā)展工具。該管理理念主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在國(guó)外許多企業(yè)中已實(shí)現(xiàn)普及，具有成熟的經(jīng)驗(yàn)。近些年，我國(guó)大中型企業(yè)也開(kāi)始落實(shí)全面預(yù)算管理，切實(shí)圍繞資金管控要求實(shí)施預(yù)算，再按照預(yù)算結(jié)果來(lái)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)。但實(shí)際上，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施仍有許多不成熟之處，為保證全面預(yù)算管理的價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)，有必要進(jìn)一步完善相關(guān)體系。本文通過(guò)分析全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的助力以及企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問(wèn)題，進(jìn)一步分析了基于戰(zhàn)略視角構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理體系的可行路徑。

目前各行業(yè)的中小型企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也變得更大，不少企業(yè)都希望謀求更好地發(fā)展，主要從控制經(jīng)營(yíng)支出方面入手，采用科學(xué)的全面預(yù)算管理手段。

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的助力

推動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施 在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程中，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況制定戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理機(jī)制有利于進(jìn)一步量化處理戰(zhàn)略目標(biāo)，使其得到鞏固，同時(shí)推動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃的有效實(shí)施，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

例如，全面預(yù)算管理能夠?qū)ξ磥?lái)可能發(fā)生的問(wèn)題和挑戰(zhàn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)也能從匯報(bào)信息的整理中發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，進(jìn)而為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善提出意見(jiàn)，確保管理人員作出正確決策，使企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展更為健康，對(duì)于復(fù)雜的外部環(huán)境也可以靈活應(yīng)變，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)情況。

提高內(nèi)部管理水平 從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，全面預(yù)算管理能助力企業(yè)提高內(nèi)部管理水平。

例如，全面預(yù)算管理在編制時(shí)會(huì)充分考慮企業(yè)的現(xiàn)金流、盈利水平以及負(fù)債情況，再對(duì)照實(shí)際工作調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，避免出現(xiàn)較大偏差，之后再進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，可以防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)超支問(wèn)題，有效控制業(yè)務(wù)成本。例如，在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)融入預(yù)算管理，能夠防止采購(gòu)費(fèi)用超出承受范圍，還能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問(wèn)題

預(yù)算目標(biāo)不明確 全面預(yù)算管理的實(shí)施需依據(jù)科學(xué)可靠的預(yù)算目標(biāo)，但當(dāng)前不少企業(yè)在預(yù)算制定時(shí)未明確具體目標(biāo)，或目標(biāo)本身不具有挑戰(zhàn)性、不符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)情、難以進(jìn)行衡量，導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算執(zhí)行失去了方向，預(yù)算管理水平也會(huì)下降。

預(yù)算意識(shí)較為薄弱 一些企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，忽視了全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，導(dǎo)致預(yù)算意識(shí)較為薄弱，預(yù)算工作也出現(xiàn)形式化問(wèn)題，落實(shí)效果不佳。部分企業(yè)將全面預(yù)算管理全權(quán)交給高層負(fù)責(zé)，未讓基層職工參與，致使人員對(duì)預(yù)算管理的了解較少，認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)。在崗位上配合不夠積極，致使預(yù)算管理價(jià)值有所下降，甚至有預(yù)算脫離了企業(yè)實(shí)際情況和戰(zhàn)略發(fā)展要求的現(xiàn)象。

預(yù)算基礎(chǔ)體系不完善 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理容易出現(xiàn)基礎(chǔ)體系不完善的情況。例如，部分企業(yè)未針對(duì)預(yù)算管理的各項(xiàng)工作目標(biāo)、要求制定完備的組織架構(gòu)，而是將其直接交給了財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。同時(shí)，企業(yè)也缺乏有效的預(yù)算管理制度，各部門(mén)工作間的配合度不夠，預(yù)算執(zhí)行時(shí)也無(wú)章可依，導(dǎo)致預(yù)算管理效果欠佳。

預(yù)算監(jiān)控與分析不足 預(yù)算監(jiān)督和分析不到位是影響全面預(yù)算管理落實(shí)的關(guān)鍵問(wèn)題。雖然不少企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算目標(biāo)的確認(rèn)和預(yù)算編制工作，但其日常業(yè)務(wù)開(kāi)展卻并未依據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行，也未貫徹預(yù)算編制的有關(guān)要求，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制不當(dāng)，致使出現(xiàn)超出預(yù)算、收入較低等問(wèn)題。不少企業(yè)的預(yù)算分析也多是簡(jiǎn)單分析財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，未深挖其他經(jīng)營(yíng)信息，導(dǎo)致預(yù)算改進(jìn)難以有效。

預(yù)算考核未落實(shí) 企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，需進(jìn)行預(yù)算考核評(píng)估工作，但部分企業(yè)卻未落實(shí)該項(xiàng)內(nèi)容。預(yù)算編制后并不是一成不變，其應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，但若缺少預(yù)算考核，將會(huì)出現(xiàn)預(yù)算管理指導(dǎo)性不足的問(wèn)題，不能及時(shí)針對(duì)需求補(bǔ)充預(yù)算費(fèi)用，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)不利影響。

基于戰(zhàn)略視角構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理體系的路徑

設(shè)定明確且合理的全面預(yù)算目標(biāo) 從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略視角出發(fā)，在搭建全面預(yù)算管理實(shí)施相關(guān)體系時(shí)，可以先設(shè)定明確且合理的全面預(yù)算目標(biāo)，并圍繞戰(zhàn)略總體目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化分解，企業(yè)通常會(huì)制定價(jià)值性目標(biāo)。即企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)預(yù)期要達(dá)到的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平，制定目標(biāo)時(shí)還會(huì)結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品狀況、行業(yè)發(fā)展特征以及市場(chǎng)規(guī)劃等，此外，全面預(yù)算管理目標(biāo)還應(yīng)兼顧考慮可行性與先進(jìn)性。在目標(biāo)明確后，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐開(kāi)展都能夠獲得指導(dǎo)，避免失去正確方向，總體目標(biāo)細(xì)化過(guò)程中需結(jié)合具體部門(mén)、具體崗位的實(shí)際情況，按不同層級(jí)劃分子目標(biāo)，每層級(jí)的目標(biāo)都會(huì)與上層目標(biāo)保持一致性，預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞方向是從上至下，但其并非為簡(jiǎn)單的下達(dá)目標(biāo)，只有確保相互關(guān)聯(lián)和一致，才能發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，確保目標(biāo)的順利達(dá)成，使其在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋。企業(yè)全面預(yù)算管理分解的子目標(biāo)并不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，而是全面結(jié)合員工個(gè)體與企業(yè)發(fā)展，構(gòu)成具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的目標(biāo)架構(gòu)，以在后續(xù)業(yè)務(wù)推進(jìn)中控制、分析以及執(zhí)行，還要通過(guò)對(duì)比來(lái)尋找目標(biāo)和實(shí)際情況間的差異。目標(biāo)確定時(shí)應(yīng)召開(kāi)預(yù)算相關(guān)會(huì)議，收集一切有關(guān)的財(cái)務(wù)信息和行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)的信息，結(jié)合企業(yè)之前的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來(lái)實(shí)施預(yù)算編制。

對(duì)組織管理架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化 企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施需要完善的組織架構(gòu)作為基礎(chǔ)。因此，有必要根據(jù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性要求來(lái)優(yōu)化組織架構(gòu)，具體可以著手于管理層、決策層以及執(zhí)行層的組織調(diào)整。這些層次的專業(yè)人員構(gòu)成不同，但相互緊密聯(lián)系、配合工作，任何一個(gè)層級(jí)都不能缺少。例如，管理層主要是通過(guò)合理分析全面預(yù)算來(lái)制定可行的預(yù)算計(jì)劃和方案，決策層是提出全面預(yù)算管理的大體方向，明確重點(diǎn)內(nèi)容，執(zhí)行層則是按照預(yù)算計(jì)劃的具體內(nèi)容來(lái)實(shí)行預(yù)算，確保整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程都能融入預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)計(jì)管理層的相關(guān)組織時(shí)，主要是設(shè)置預(yù)算管理的獨(dú)立部門(mén)，其負(fù)責(zé)分析預(yù)算工作難點(diǎn)，再制定對(duì)應(yīng)方案，若全面預(yù)算管理存在一些常規(guī)問(wèn)題，該部門(mén)也會(huì)認(rèn)真分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并向委員會(huì)匯報(bào)具體情況，最終生成可行性較強(qiáng)的預(yù)算方案，提高企業(yè)預(yù)算管理的綜合效益。因此，需保證預(yù)算管理人員的專業(yè)知識(shí)較為扎實(shí)，也要對(duì)全面預(yù)算管理有充分了解且具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)。此外，預(yù)算管理部門(mén)在信息化建設(shè)過(guò)程中，會(huì)引進(jìn)財(cái)務(wù)軟件協(xié)助預(yù)算工作，但要注意甄別軟件優(yōu)劣。目前部分常用軟件的學(xué)習(xí)曲線較長(zhǎng)，不利于上手，還有一些軟件則是擴(kuò)展性受限，企業(yè)在未來(lái)的快速成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中，將會(huì)無(wú)法滿足需求，因此要仔細(xì)對(duì)比分析，最終選擇合適的軟件，后續(xù)也要注意軟件的維護(hù)與更新升級(jí)。決策層組織設(shè)計(jì)是重點(diǎn)，其主要是選出企業(yè)合適的領(lǐng)導(dǎo)人員組成委員會(huì)，統(tǒng)領(lǐng)全面預(yù)算管理工作的方向，對(duì)于關(guān)鍵任務(wù)及目標(biāo)進(jìn)行布置，相關(guān)負(fù)責(zé)人員也往往是董事會(huì)成員，具有較強(qiáng)的信譽(yù)和權(quán)威，委員會(huì)不會(huì)受到其他人員或部門(mén)的影響，具有較高的獨(dú)立性。對(duì)于執(zhí)行層組織的構(gòu)建，要將各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)作為組織主體，將制定的全面預(yù)算年度目標(biāo)按照各部門(mén)工作情況來(lái)進(jìn)行分解并落實(shí)，以發(fā)揮組織的重要功能。

完善全面預(yù)算的報(bào)表管理機(jī)制 一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算編制的方法合理選擇，還要確定好預(yù)算期間。目前市場(chǎng)環(huán)境的快速變化，使得許多企業(yè)都開(kāi)始重視全面預(yù)算管理，但不少企業(yè)剛剛開(kāi)始引進(jìn)這種管理模式，缺少可參考的歷史經(jīng)驗(yàn)，為了保證全面預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮，就要科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，結(jié)合市場(chǎng)信息分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。例如，一些經(jīng)驗(yàn)較少的企業(yè)樂(lè)于選用零基預(yù)算法，這種方法會(huì)針對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展全面分析，再通過(guò)比對(duì)歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)施預(yù)算編制，具有明顯的針對(duì)性和有效性特征，若對(duì)象企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境變化頗為敏感，則可以選擇彈性預(yù)算編制法，該方法的特征是可以結(jié)合市場(chǎng)的變化情況與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)變動(dòng)來(lái)調(diào)整預(yù)算編制內(nèi)容，如此可以規(guī)避一些因預(yù)算不合理而造成的執(zhí)行困難問(wèn)題。此外，還應(yīng)切實(shí)明確預(yù)算周期，比如在預(yù)算管理周期過(guò)短的情況下，可能會(huì)導(dǎo)致成本提高，致使經(jīng)濟(jì)效益下滑，因此要適當(dāng)加長(zhǎng)。

另一方面，基于預(yù)算的責(zé)任分配來(lái)建成預(yù)算管理報(bào)表，企業(yè)實(shí)際運(yùn)行時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本費(fèi)用，而預(yù)算的報(bào)表管理機(jī)制，是將企業(yè)整體看作一個(gè)投資主體，站在提高經(jīng)營(yíng)水平的角度，全方位考慮各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出預(yù)算，進(jìn)而將預(yù)算結(jié)果編制成財(cái)務(wù)報(bào)表形式。對(duì)預(yù)算實(shí)施后的利潤(rùn)管理，企業(yè)可以分析以往各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入情況，預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算執(zhí)行后某段時(shí)間會(huì)產(chǎn)生的收入值，對(duì)實(shí)際盈利進(jìn)行事前管理。此外，企業(yè)還存在一些不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收入，但會(huì)耗費(fèi)成本的管理部門(mén)，可以將其當(dāng)作全面預(yù)算管理體系中的費(fèi)用管理中心。

強(qiáng)化監(jiān)督全面預(yù)算的執(zhí)行

加強(qiáng)全面預(yù)算控制 部分企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到超支情況，且實(shí)際投入的成本費(fèi)用和收入之間也容易不成正比，造成虧損問(wèn)題。面對(duì)這種現(xiàn)象，有必要強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，確保其執(zhí)行后發(fā)揮出應(yīng)有價(jià)值，其應(yīng)先加強(qiáng)全面預(yù)算控制，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算要以利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)，不斷強(qiáng)化監(jiān)督作用，每間隔一段時(shí)間就要進(jìn)行一次全面預(yù)算規(guī)劃，防止因市場(chǎng)變化造成超預(yù)算的不良情況，采用精細(xì)化的預(yù)算管理方式，結(jié)合企業(yè)具體的財(cái)力狀態(tài)，設(shè)計(jì)定額支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于業(yè)務(wù)的專項(xiàng)資金也要保證管理達(dá)到要求。對(duì)于全面預(yù)算編制好的計(jì)劃，需要分解到企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行落實(shí)，后續(xù)開(kāi)展全面預(yù)算監(jiān)督時(shí)也要依據(jù)計(jì)劃內(nèi)容，形成剛性約束，保證各級(jí)預(yù)算實(shí)施人員享有一定的監(jiān)督、管控以及調(diào)整權(quán)利，能夠切實(shí)解決預(yù)算中的不足問(wèn)題，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行微調(diào)，發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督的效應(yīng)。

完善制度以防范監(jiān)督漏洞 不少企業(yè)在全面預(yù)算監(jiān)督方面還存在一些潛在漏洞，導(dǎo)致全面預(yù)算管理不到位，這種情況的出現(xiàn)也與企業(yè)快速擴(kuò)大規(guī)模有關(guān)，企業(yè)的精力放在業(yè)務(wù)方面，忽視了全面預(yù)算監(jiān)督管理。因此，有必要進(jìn)一步完善制度，從而防范預(yù)算管理監(jiān)督的漏洞。對(duì)此，要客觀認(rèn)識(shí)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，并據(jù)此搭建起責(zé)任追究機(jī)制及反饋機(jī)制，對(duì)于責(zé)任追究機(jī)制，其一直是全面預(yù)算監(jiān)督的有力舉措，可以根據(jù)預(yù)算管理要求落實(shí)責(zé)任，在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)預(yù)算不足時(shí)就能直接追責(zé)。例如，由企業(yè)制定詳細(xì)的責(zé)任清單，對(duì)每個(gè)部門(mén)及個(gè)人的責(zé)任范圍進(jìn)行清晰劃定，在實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有主體預(yù)算實(shí)踐不力時(shí)，可以直接指出并進(jìn)行糾正，對(duì)于一些違規(guī)的預(yù)算行徑也要依法追責(zé)，確保預(yù)算管理監(jiān)督體系的權(quán)威作用體現(xiàn)出來(lái)。在反饋機(jī)制方面，是指全面預(yù)算監(jiān)督過(guò)程中需進(jìn)行預(yù)算信息的收集和整理，并將其反饋給企業(yè)決策層，以為進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算提供支持。

實(shí)現(xiàn)預(yù)算公開(kāi) 預(yù)算公開(kāi)也是全面預(yù)算監(jiān)督的一項(xiàng)有效手段，在公開(kāi)管理過(guò)程中，能夠保證預(yù)算實(shí)施的透明化、公正化，但實(shí)際管理內(nèi)容較為復(fù)雜，需要切實(shí)明確企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)類型與職能要求。對(duì)于財(cái)政相關(guān)工作，預(yù)算管理結(jié)果更要公開(kāi)，讓全體員工開(kāi)展監(jiān)督，在重要項(xiàng)目或重大決策實(shí)施之前，也需鼓勵(lì)基層員工參與公開(kāi)討論會(huì)議，廣泛征集建議，以強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算管理還要在整理各種信息資源后進(jìn)行審核，在事前全面調(diào)查有關(guān)信息，也能在事中落實(shí)跟蹤，事后則是按照要求進(jìn)行專項(xiàng)檢查，如此公開(kāi)化的預(yù)算管理能得到可靠監(jiān)督，提高運(yùn)行質(zhì)量。

落實(shí)全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)工作 企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，還需通過(guò)績(jī)效考評(píng)機(jī)制來(lái)進(jìn)行客觀評(píng)估，在了解預(yù)算管理水平后可以實(shí)施針對(duì)性改進(jìn)。全面預(yù)算管理的績(jī)效考評(píng)可以圍繞兩點(diǎn)開(kāi)展：第一，基于預(yù)算目標(biāo)考評(píng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否達(dá)成。這可以圍繞主體利益開(kāi)展考評(píng)，若達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，則給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，起到激勵(lì)作用，提高預(yù)算管理的水平。第二，針對(duì)預(yù)算管理體系的實(shí)際運(yùn)行效率實(shí)施考評(píng)。通過(guò)了解各部門(mén)的預(yù)算管控情況，圍繞預(yù)算編制和執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)推進(jìn)狀況的全面評(píng)估。

綜上所述，企業(yè)在推進(jìn)戰(zhàn)略性發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理可以支持戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)，也能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。由本文分析可知，基于戰(zhàn)略視角構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理體系的路徑包括：設(shè)定明確且合理的全面預(yù)算目標(biāo)、對(duì)組織管理架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化、完善全面預(yù)算的報(bào)表管理機(jī)制、強(qiáng)化監(jiān)督全面預(yù)算的執(zhí)行、落實(shí)全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)工作。

（作者單位：沃德綠世界（溧水）生物科技有限公司）