內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位審計(jì)中的應(yīng)用與挑戰(zhàn)

摘要：財(cái)務(wù)管理是確保事業(yè)單位健康運(yùn)行、資源合理配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的一部分，在保障財(cái)務(wù)透明度、合法性和效率方面發(fā)揮著重要作用。本文旨在探討內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位審計(jì)中的應(yīng)用及其面臨的挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；事業(yè)單位；重要性原則；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)質(zhì)量控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20242437

事業(yè)單位作為提供教育、科研、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù)的非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)管理的合法性和透明度對(duì)于保障公共資源的合理利用和維護(hù)社會(huì)公眾的信任至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，諸如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、重要性原則、審計(jì)證據(jù)的收集與分析、內(nèi)部控制審計(jì)等，能夠顯著提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。然而，在實(shí)際操作中，事業(yè)單位的審計(jì)的獨(dú)立性面臨諸多挑戰(zhàn)。本文將系統(tǒng)分析和探討內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位審計(jì)中的應(yīng)用，通過分析和理論研究，提出有效應(yīng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性、資源不足和質(zhì)量控制問題的措施建議，期望能為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用和實(shí)踐提供有價(jià)值的參考和借鑒，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理持續(xù)優(yōu)化。

一、審計(jì)理論的基本概念

（一）審計(jì)的定義和類型

審計(jì)是一種獨(dú)立且客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是提高組織的運(yùn)營(yíng)價(jià)值。審計(jì)可以分為以下四種類型：財(cái)務(wù)審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性；合規(guī)審計(jì)，評(píng)估組織活動(dòng)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)；運(yùn)營(yíng)審計(jì)，審查業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率和效果；信息系統(tǒng)審計(jì)，評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的原則和方法

內(nèi)部審計(jì)由于其對(duì)內(nèi)的特點(diǎn)，一般由該單位的獨(dú)立審計(jì)部門，或者內(nèi)控部門開展一系列的審計(jì)工作，其原則是確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，依據(jù)法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對(duì)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算執(zhí)行管理、資金管理、資產(chǎn)質(zhì)量、基本建設(shè)項(xiàng)目以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)審人員應(yīng)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，并具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，在工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。內(nèi)審工作的方法相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是多種多樣的，更具有靈活性和組合應(yīng)用性。在方法的選用上，不僅可以使用常規(guī)的內(nèi)審方法，還可以隨時(shí)查閱文件、政策性法規(guī)，了解內(nèi)部單位的內(nèi)控執(zhí)行情況，實(shí)地勘察，具有較強(qiáng)的時(shí)效性和及時(shí)性，有助于強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的有效性。

二、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)特點(diǎn)與審計(jì)需求

（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)特點(diǎn)

事業(yè)單位的運(yùn)作模式和財(cái)務(wù)管理有其獨(dú)特性，主要表現(xiàn)在：第一，資金來源多樣。事業(yè)單位的資金來源主要包括財(cái)政撥款、事業(yè)收入和社會(huì)捐贈(zèng)，資金來源多樣化決定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性。第二，預(yù)算管理嚴(yán)格。事業(yè)單位的預(yù)算管理必須遵循政府預(yù)算管理制度，具有高度的規(guī)范性和約束力，預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算都要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和制度進(jìn)行，確保資金的合理配置和有效使用。第三，資產(chǎn)負(fù)債管理復(fù)雜。事業(yè)單位通常擁有大量的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債，使得其資產(chǎn)負(fù)債管理變得異常復(fù)雜，而且這些資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、維護(hù)和處置都需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理和核算。

（二）事業(yè)單位的審計(jì)需求

事業(yè)單位的審計(jì)需求主要集中在以下三個(gè)方面：第一，保障資金使用的合法性和合理性。事業(yè)單位的資金來源多樣且復(fù)雜，審計(jì)的首要任務(wù)是保障資金使用的合法性和合理性。審計(jì)需要核查財(cái)政撥款、事業(yè)收入和社會(huì)捐贈(zèng)的使用情況，確保這些資金按照規(guī)定的用途使用，不出現(xiàn)挪用、貪污、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為。第二，提高財(cái)務(wù)管理水平。審計(jì)不僅是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的檢查，更是提升財(cái)務(wù)管理水平的手段。通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中存在的問題和漏洞，提出改進(jìn)建議，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。第三，提高透明度和問責(zé)性。事業(yè)單位作為提供公共服務(wù)的非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)活動(dòng)需要具備高度的透明度和問責(zé)性。而審計(jì)可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的信任；可以促使事業(yè)單位公開財(cái)務(wù)信息，接受社會(huì)監(jiān)督，提升單位的公信力和透明度；可以強(qiáng)化單位的問責(zé)機(jī)制，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)和責(zé)任，確保財(cái)務(wù)管理中不出現(xiàn)濫用職權(quán)、徇私舞弊等行為。

三、內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位審計(jì)中的應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)方法，旨在通過識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步。審計(jì)人員需要全面了解事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)外部環(huán)境，識(shí)別出可能影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步確定每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和潛在影響，目的是幫助審計(jì)人員確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和資源分配，確保審計(jì)工作的有效性和針對(duì)性。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心環(huán)節(jié)，旨在根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)程序，確保審計(jì)工作高效開展。

（二）重要性原則的應(yīng)用

重要性原則是審計(jì)中的基本原則之一，是指審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。在事業(yè)單位開展的內(nèi)部審計(jì)中，重要性原則尤為關(guān)鍵，因?yàn)槠湄?cái)務(wù)活動(dòng)涉及大量的資金和資產(chǎn)管理，需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)有重大影響的事項(xiàng)，如大額資金使用和資產(chǎn)管理。大額資金使用也是事業(yè)單位審計(jì)的重點(diǎn)之一，審計(jì)人員需要審查財(cái)政撥款和大額支出的合法性和合理性，確保這些資金按規(guī)定用途使用。事業(yè)單位通常擁有大量的固定資產(chǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員需要重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和處置過程，確保固定資產(chǎn)管理規(guī)范和賬實(shí)相符。

（三）審計(jì)證據(jù)的收集和分析

審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員需要通過收集和分析審計(jì)證據(jù)，形成可靠的審計(jì)結(jié)論。賬簿和憑證是事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本記錄，內(nèi)審人員需要檢查賬簿和憑證的完整性和準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)記錄真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況。實(shí)地核查是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)檢查獲取審計(jì)證據(jù)的一種重要方法，特別是在固定資產(chǎn)審計(jì)中，內(nèi)審人員需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查，確保賬實(shí)相符，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和處置過程符合規(guī)定。訪談和調(diào)查是內(nèi)審人員獲取審計(jì)證據(jù)的重要手段，通過與單位有關(guān)部門人員的調(diào)查了解，獲取有價(jià)值的信息和證據(jù)。審計(jì)人員通過訪談和調(diào)查可以深入了解單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出整改建議，提高本單位的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制管理水平。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制系統(tǒng)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，內(nèi)審審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。授權(quán)審批制度是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，內(nèi)審人員需要檢查下級(jí)各單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否經(jīng)過合法授權(quán)和審批，確保每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都有相應(yīng)的授權(quán)和審批程序，不出現(xiàn)越權(quán)操作或未經(jīng)審批的財(cái)務(wù)活動(dòng)。職責(zé)分離是內(nèi)部控制的重要原則，審計(jì)人員需要確保財(cái)務(wù)管理中各個(gè)環(huán)節(jié)職責(zé)明確，防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生。職責(zé)分離要求不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)由不同人員負(fù)責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。

（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)需要建立健全完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，采用內(nèi)審與外審相結(jié)合的方式，確保內(nèi)部審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問題，從而提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

四、內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位審計(jì)中的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員，應(yīng)當(dāng)保持客觀、公正，不受任何外部因素的影響。然而，相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性上相對(duì)較弱。內(nèi)審的獨(dú)立性往往受以下因素影響：一是利益沖突。內(nèi)審部門本就是單位的部門，可能會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)層的干擾，從而影響判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不客觀、不公正。二是審計(jì)人員獨(dú)立性有限。審計(jì)工作人員與主要管理層之間存在較大的聯(lián)系，前者的態(tài)度以及利益方面的干擾都會(huì)影響內(nèi)審人員的獨(dú)立判斷和決策。事業(yè)單位的審計(jì)往往涉及單位各部門之間的利益，審計(jì)結(jié)果可能會(huì)影響相關(guān)部門和人員的利益，因此，內(nèi)審在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，可能會(huì)面臨來自上級(jí)主管部門或領(lǐng)導(dǎo)層面的壓力，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏向某一方。

（二）審計(jì)資源不足

審計(jì)資源不足是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的另一大挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，難以覆蓋所有的審計(jì)需求。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)工作的工作量和工作難度不斷增加。然而，許多事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足，專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量有限，難以完成高質(zhì)量的審計(jì)工作。這種情況不僅會(huì)影響審計(jì)工作的效率，也可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性受影響。二是技術(shù)資源不足，缺乏現(xiàn)代化的審計(jì)工具和技術(shù)手段。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的審計(jì)工具和技術(shù)手段在提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，許多事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在技術(shù)資源方面存在明顯不足，缺乏先進(jìn)的審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析工具，難以高效、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作。

（三）審計(jì)質(zhì)量有待提高

審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的可靠性和可信度。在實(shí)踐中，審計(jì)質(zhì)量控制存在以下兩個(gè)主要問題：一是內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。在實(shí)際操作中，內(nèi)審人員沒有執(zhí)行審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、不全面。二是審計(jì)報(bào)告不充分，內(nèi)審報(bào)告內(nèi)容不全面，未能充分反映審計(jì)結(jié)果，是審計(jì)質(zhì)量控制中另一個(gè)常見問題。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，其內(nèi)容的全面性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的可靠性和可信度。然而，在實(shí)際操作中，許多內(nèi)審報(bào)告未能充分反映審計(jì)結(jié)果，存在內(nèi)容不全面、分析不深入、建議不具體等問題。

五、建議與未來展望

首先，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作客觀、公正的重要前提。制定和完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，是保障審計(jì)獨(dú)立性的重要前提，具體包括通過完善單位內(nèi)審制度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位和職責(zé)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面監(jiān)督和管理，建立審計(jì)人員利益申報(bào)制度，防止利益沖突，在必要時(shí)，可以引入外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充和監(jiān)督。其次，加大審計(jì)資源投入。審計(jì)資源不足是影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果的主要問題。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，是提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平的重要途徑。加強(qiáng)內(nèi)審專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，引進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，采用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代技術(shù)手段，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。最后，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)結(jié)論可靠性和可信度的重要保障，并且能夠隨時(shí)開展自查自糾，強(qiáng)化單位的內(nèi)控管理和監(jiān)督職能。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，事業(yè)單位審計(jì)將迎來新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)可以從單位內(nèi)部管理控制出發(fā)，定期對(duì)單位進(jìn)行自查和評(píng)估，提高單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力。隨著內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展和完善，內(nèi)審工作將更加注重單位的風(fēng)險(xiǎn)防控。通過以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員可以將審計(jì)資源集中在單位高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的排查上，提高審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。通過過程控制審計(jì)，審計(jì)人員可以對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問題。此外，審計(jì)人才的培養(yǎng)將更加注重專業(yè)化，而且通過不斷完善相關(guān)制度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位和職責(zé)，內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性將得到進(jìn)一步保障。

六、結(jié)束語

事業(yè)單位的審計(jì)在保障財(cái)務(wù)管理的合法合規(guī)性、提高財(cái)務(wù)透明度和管理水平方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。作為公益性組織，事業(yè)單位需要通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理來確保公共資源的有效利用，維護(hù)社會(huì)公眾的信任。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，諸如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)、重要性原則、審計(jì)證據(jù)的收集與分析等，有助于提升內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。然而，內(nèi)審工作在實(shí)踐中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性問題是其中之一，利益沖突和管理層的壓力可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不客觀和不公正。內(nèi)部審計(jì)資源不足則表現(xiàn)為專業(yè)審計(jì)人員的缺乏和技術(shù)資源的欠缺，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的全面性和高效性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高這一問題也亟待解決，規(guī)范內(nèi)審程序和完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容是關(guān)鍵。

為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，提高審計(jì)獨(dú)立性、加大審計(jì)資源投入力度和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制成為必要之舉。通過制度保障和強(qiáng)化監(jiān)督，內(nèi)審人員可以保持客觀、公正的立場(chǎng)；通過增加專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，內(nèi)審工作效率和質(zhì)量將得到顯著提升；通過制定統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)程序，完善內(nèi)審制度，內(nèi)審的規(guī)范性和系統(tǒng)性將得以保障。總之，事業(yè)單位審計(jì)在維護(hù)財(cái)務(wù)管理的合法合規(guī)、提高透明度和增強(qiáng)管理水平方面具有重要意義。盡管事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨諸多挑戰(zhàn)，但通過不斷優(yōu)化和改進(jìn)，這些問題可以得到有效解決。

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