企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)現(xiàn)存問題及對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)只有不斷提高內(nèi)部控制水平，才能有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化。內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制水平、防范和化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。近年來(lái)，雖然部分企業(yè)在內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)方面取得了一定進(jìn)展，但仍然存在較大的改進(jìn)空間。基于此，本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制體系基本架構(gòu)和內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制，分析了企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制現(xiàn)存問題，并提出了有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以期為相關(guān)企業(yè)提供理論參考。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本架構(gòu)

內(nèi)部控制體系是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)。它包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素。這些要素相互滲透、協(xié)同作用，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，從而推進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系的基石。它包括管理層的態(tài)度、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)文化和員工道德等多個(gè)方面。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氛圍，引導(dǎo)員工自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度，避免出現(xiàn)違規(guī)行為，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的過程。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)可以準(zhǔn)確識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估其可能造成的影響，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，從而最大限度地化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取一系列控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)的過程。其目的是確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性與有效性。

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、處理和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息的過程。暢通的信息溝通渠道可以確保企業(yè)管理層和員工之間的及時(shí)溝通與信息共享，有助于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率。

內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行并持續(xù)改進(jìn)的重要手段。通過內(nèi)部控制監(jiān)督，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而確保內(nèi)部控制體系始終滿足自身發(fā)展需求。

二、企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制概述

（一）內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的基本理論

通過建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)不僅可以全面評(píng)估內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制存在的問題，不斷提高自身的內(nèi)部控制水平，還可以有效監(jiān)控潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的必要條件

一方面，完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，如制定清晰的內(nèi)部控制目標(biāo)、明確內(nèi)部控制人員的職責(zé)分工、制定完善的內(nèi)部控制制度規(guī)范等，從而為內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另一方面，良好的內(nèi)部控制文化為內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的順利實(shí)施提供了組織環(huán)境和群眾基礎(chǔ)。內(nèi)部控制文化包括員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)，以及對(duì)內(nèi)部控制的重視程度等多方面內(nèi)容。企業(yè)只有建立良好的內(nèi)部控制文化，才能使員工深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，自覺遵守內(nèi)部控制制度，并積極配合內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的特點(diǎn)

首先，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以確?？己嗽u(píng)價(jià)的針對(duì)性和有效性。其次，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)具備科學(xué)性、合理性、客觀性等特點(diǎn)，以確?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。最后，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)易于理解和實(shí)施，以提高內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)效率，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制現(xiàn)存問題

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足

部分企業(yè)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制存在戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足的問題。具體來(lái)說(shuō)，它們往往過于關(guān)注對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的評(píng)價(jià)，而忽視內(nèi)部控制體系與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之間的契合度。這導(dǎo)致內(nèi)部控制體系與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，內(nèi)部控制體系難以有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行效果，無(wú)法有效提升企業(yè)的整體績(jī)效與核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）考核評(píng)價(jià)手段單一

部分企業(yè)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)手段過于單一，主要以事后評(píng)價(jià)為主，缺乏事前評(píng)價(jià)和事中監(jiān)控。例如，部分企業(yè)僅在年度末對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，而忽略業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)控。這種單一的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)手段，使企業(yè)不僅難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制問題，還無(wú)法及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系失效，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性增加，從而影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）重視內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的導(dǎo)向作用

企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制的導(dǎo)向作用，即以自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面的重要作用。

一方面，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)清晰體現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之間的緊密聯(lián)系。這要求企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的具體要求和考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

另一方面，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)可能會(huì)發(fā)生變化。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制，包括內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)和要求等，以確保內(nèi)部控制體系與自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

需要注意的是，加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅有助于企業(yè)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，還能為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，以確保內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)績(jī)效的持續(xù)提升。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）企業(yè)可以從內(nèi)部控制體系的五大要素出發(fā)來(lái)設(shè)置合理的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體內(nèi)容如下：一是完善內(nèi)部控制環(huán)境考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、員工權(quán)責(zé)分配等方面。二是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性、風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的及時(shí)性等方面。三是完善內(nèi)部控制活動(dòng)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制活動(dòng)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制活動(dòng)的針對(duì)性、有效性和可操作性等方面。四是完善信息與溝通考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。信息與溝通考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)關(guān)注信息傳遞的暢通程度、信息質(zhì)量的可靠性和信息反饋的及時(shí)性等方面。五是完善內(nèi)部控制監(jiān)督考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制監(jiān)督考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)的獨(dú)立性、有效性和持續(xù)性等方面。

（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。除了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，企業(yè)還應(yīng)采取內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制測(cè)試等手段來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。相關(guān)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力以及發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷的能力等。

（3）內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具備動(dòng)態(tài)更新的特性。由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系是動(dòng)態(tài)調(diào)整的，因此，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況和內(nèi)部控制運(yùn)行情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

通過設(shè)置全面、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)能夠提高內(nèi)部控制水平，有效防范和化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)支撐體系

完善的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)支撐體系可以為內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作的順利開展提供有力支持。為了提高內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作效率，企業(yè)可采取如下措施。

（1）信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的重要來(lái)源和存儲(chǔ)平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)搭建內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，自動(dòng)收集內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)分析內(nèi)部控制運(yùn)行情況、生成內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)報(bào)告，以確保內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)的效率和準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高自身的內(nèi)部控制水平。

（2）考核評(píng)價(jià)人員是內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作的核心和關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)考核評(píng)價(jià)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐、內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)方法與技巧、信息系統(tǒng)應(yīng)用及案例分析等，以確?？己嗽u(píng)價(jià)人員能夠熟練掌握內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，從而更好地完成考核評(píng)價(jià)工作。

（3）企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際建立其他必要的考核評(píng)價(jià)支撐體系，如內(nèi)部控制知識(shí)庫(kù)、案例庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)等。這些支撐體系可以為內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作提供必要的信息和數(shù)據(jù)支持，提高內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性。

通過建立健全考核評(píng)價(jià)支撐體系，企業(yè)可以更好地發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、采取改進(jìn)措施，確保內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作的順利開展，提高自身的內(nèi)部控制水平和管理效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)軟硬件體系

企業(yè)需要建立軟硬件一體化的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)體系?！败浖笔侵缚己嗽u(píng)價(jià)工作的方法、標(biāo)準(zhǔn)、流程；“硬件”是指考核評(píng)價(jià)的工具、技術(shù)、設(shè)備等物質(zhì)支撐系統(tǒng)。軟硬件一體化的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)體系可以確?？己嗽u(píng)價(jià)的全面性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使評(píng)價(jià)結(jié)果更具參考價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。定性評(píng)價(jià)主要通過專家評(píng)估、問卷調(diào)查、訪談等方式獲取大家對(duì)內(nèi)部控制的主觀認(rèn)知和感受；定量評(píng)價(jià)通過數(shù)據(jù)分析、指標(biāo)統(tǒng)計(jì)等方法獲取客觀的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法可以使評(píng)價(jià)結(jié)果更加全面、可靠。此外，企業(yè)還可以通過運(yùn)用信息化手段（如考核評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析工具和考核評(píng)價(jià)模型等）實(shí)時(shí)收集考核評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，快速分析考核評(píng)價(jià)結(jié)果，自動(dòng)生成考核評(píng)價(jià)報(bào)告，從而最大限度地提高內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)的效率。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在提高企業(yè)內(nèi)部控制水平、防范和化解企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)應(yīng)制訂切實(shí)可行的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)方案，并結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。此外，企業(yè)還應(yīng)定期培訓(xùn)考核評(píng)價(jià)人員，規(guī)范考核評(píng)價(jià)流程，以提高自身的內(nèi)部控制水平，有效防范和化解內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：山東能源集團(tuán)物資有限公司內(nèi)蒙古分公司）