芻議大型建設項目的跟蹤審計

摘要： 大型建設項目因其龐大的資金投入、 復雜的管理體系及廣泛的社會影響， 一直是政府審計的重點。近年來， 隨著我國對公共資源配置效率的日益重視， 跟蹤審計作為一種動態(tài)、 全程的審計方法， 不僅有助于實時發(fā)現(xiàn)和糾正項目管理中的問題， 還能為政策制定和未來的項目提供參考。鑒于此， 本文通過對大型建設項目跟蹤審計展開全面研究， 提出了有效的審計策略和建議， 以期為審計部門提供參考。

關鍵詞： 建設項目； 審計； 政府

DOI：10.12433/zgkjtz.20241152

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會需求的日益增長， 大型建設項目在城市建設和國家發(fā)展中承擔著關鍵角色， 其不僅涉及巨額的公共投資， 對經(jīng)濟增長、 社會穩(wěn)定和技術創(chuàng)新也有著深遠影響。然而， 大型建設項目由于規(guī)模龐大， 在資金使用和項目管理方面通常伴隨著高風險及潛在的效率問題。在此背景下， 政府部門的跟蹤審計尤為重要， 其不僅有助于確保資金的合理使用， 還能促進項目的順利實施。

一、 大型建設項目跟蹤審計概述

跟蹤審計是一個持續(xù)性、 動態(tài)化的審計過程， 其核心在于對項目實施過程中的各個階段進行實時或定期的審查和評估。大型建設項目通常涉及巨額公共資金， 其規(guī)劃、 執(zhí)行和管理的效率與透明度直接關系到公共利益的最大化和公共資源的合理配置。因此， 政府部門的跟蹤審計不僅包括財務審計， 還包括績效審計和合規(guī)性審計。其中， 財務審計側重于審查項目資金的籌集、 分配和使用的合規(guī)性及效率， 確保資金使用的透明度和合理性； 績效審計則關注項目目標的實現(xiàn)程度， 評估項目管理和執(zhí)行的有效性； 合規(guī)性審計則專注于項目是否遵守相關法律、 法規(guī)和政策。此外， 在進行大型建設項目的跟蹤審計時， 還需要考慮多個方面： 一是明確審計目標和范圍， 確定哪些環(huán)節(jié)和方面是審計重點； 二是需采用科學合理的審計方法和技術， 確保審計結果的準確性和可靠性； 三是加強與項目團隊的溝通與協(xié)調(diào)， 理解項目實施的特殊性， 使審計工作既嚴謹又具有建設性； 四是審計結果的應用， 即如何將審計發(fā)現(xiàn)轉化為項目改進的措施， 以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和項目效能提升。

二、 大型建設項目跟蹤審計的特點

（一）過程性

大型建設項目跟蹤審計中的過程性特點體現(xiàn)在， 其貫穿于項目全周期的持續(xù)性審計活動中。該特點與傳統(tǒng)的事后審計截然不同， 其并非在項目完成后對已發(fā)生的事件進行評估， 而是在項目從開始到結束的每一個階段動態(tài)地監(jiān)控和評價。在項目的不同階段， 審計的焦點和方法有所不同， 但最終目的一致， 即確保項目能夠按計劃、 預算和質(zhì)量標準順利進行。過程性的顯著特點之一是及時發(fā)現(xiàn)和應對項目實施過程中的問題。例如： 在項目實施初期， 審計集中于資源分配和預算的合理性； 在項目中期， 審計則關注進度控制和風險管理； 而到了項目后期， 其重點轉向成果的質(zhì)量評估和最終的財務結算。這種實時性不僅有助于減少損失和風險， 還能提高項目的整體效率和成果的質(zhì)量。

此外， 過程性審計還強調(diào)審計活動的適應性和靈活性。隨著項目的推進， 會出現(xiàn)技術更新、 市場的變動、 管理策略調(diào)整等挑戰(zhàn)和變化， 在此情境下， 審計需要具備足夠的靈活性來應對。

綜上， 大型建設項目跟蹤審計的過程性特點不僅體現(xiàn)在其持續(xù)性和階段性的審計活動上， 還體現(xiàn)在其對項目變化的適應性和靈活性上， 使跟蹤審計具備動態(tài)、 互動和適應性強的優(yōu)勢， 從而有效支持項目的管理和實施。

（二）免疫性

在大型建設項目的跟蹤審計過程中， 免疫性的特點主要體現(xiàn)在審計過程的獨立性和客觀性上， 可確保審計活動能夠抵抗各方壓力、 利益沖突、 組織內(nèi)部的偏見等影響， 從而保持審計的公正性和準確性。首先， 審計獨立性是免疫性特點的核心。審計團隊必須獨立于項目管理和實施團隊， 以避免任何利益沖突或偏見影響審計結果。這種獨立性不僅體現(xiàn)在組織結構上， 還應體現(xiàn)在審計的過程和決策中， 獨立性將賦予審計人員自由， 使其能夠對項目進行客觀評估， 無需擔心外部壓力或內(nèi)部影響。其次， 免疫性還體現(xiàn)在審計過程的客觀性上。審計工作應基于事實和數(shù)據(jù)， 而非個人意見或預設立場， 這要求審計人員采用科學的方法和工具收集和分析數(shù)據(jù)， 確保審計結論的客觀性和可靠性?？陀^審計可以確保提出的建議和改進措施是基于真實情況而非主觀判斷。此外， 免疫性還體現(xiàn)在審計人員的專業(yè)素養(yǎng)上。專業(yè)的審計人員能夠更好地識別和抵抗外部干擾， 保持專業(yè)判斷的獨立性， 審計人員應具備相應的專業(yè)知識和技能， 以應對不斷變化的項目環(huán)境和審計要求。

綜上， 免疫性特點對于維護審計的有效性和可信度至關重要， 這有助于提高審計結果的質(zhì)量， 確保審計為項目的成功實施提供有價值的見解和建議。

（三）廣泛性

在大型建設項目的跟蹤審計過程中， 廣泛性體現(xiàn)在審計的多維度、 全方位覆蓋等方面， 該特點強調(diào)審計不限于財務方面的審查， 還涉及項目管理、 性能、 合規(guī)性、 環(huán)境影響等多個領域。首先， 廣泛性使審計可涵蓋項目的所有關鍵方面。財務審計角度包括資金使用的合理性、 成本效益分析以及財務報告的準確性。審計還應關注項目管理的效率和有效性， 包括項目規(guī)劃、 執(zhí)行、 監(jiān)控和終結的各個環(huán)節(jié)。這種全面審查可確保項目的各個方面均符合預定標準和目標。其次， 廣泛性還體現(xiàn)在對項目合規(guī)性的評估上。這包括確保項目遵守相關的法律法規(guī)、 行業(yè)標準以及合同要求。隨著社會可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護意識的提高， 環(huán)境和社會影響也成為審計關注的重要方面， 其涉及評估項目對環(huán)境的影響及其在社會責任方面的具體表現(xiàn)。最后， 為全面評估項目的各個方面， 審計需采用傳統(tǒng)財務審計技術與更先進的數(shù)據(jù)分析、 風險評估工具相結合的方式， 這種多樣性方法不僅能提高審計效率， 還可以增加審計的深度和廣度。

綜上， 大型建設項目跟蹤審計的廣泛性特點可確保審計全面評估項目的各個方面， 提高項目的成功率， 確保項目按照預期目標和標準順利完成。

（四）復雜性

大型建設項目跟蹤審計的復雜性體現(xiàn)在多個層面。首先， 此類項目通常涉及龐大的資金投入、 多方參與者、 復雜的技術要求以及較長的項目周期。因此， 審計過程必須能夠處理這些多元化的元素， 同時評估因素的相互作用和影響項目整體表現(xiàn)的情況。其次， 復雜性還體現(xiàn)在審計所需考慮的多種風險和不確定因素上， 包括財務風險、 技術風險、 市場風險、 合規(guī)風險等。審計人員需要具備足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗來識別、 評估風險， 并提出相應的管理和解決措施。同時， 由于大型建設項目通常會受到政治、 經(jīng)濟、 社會環(huán)境變動等外部環(huán)境變化的影響， 審計過程中均要有所考慮。再次， 由于大型建設項目涉及政府機構、 投資者、 承包商、 供應商、 公眾等利益相關方， 審計需要平衡相關方的期望和需求， 同時確保項目目標和成果滿足期望， 處理多方利益的協(xié)調(diào)和管理相對復雜。此外， 隨著審計技術的進步， 數(shù)據(jù)分析、 人工智能等工具嶄露頭角， 使審計方法變得愈加復雜和高效， 這要求審計人員不斷更新其方法和技術， 以適應項目需求和環(huán)境變化。

綜上， 這種復雜性要求審計人員具備高度的專業(yè)能力和靈活性， 以有效地應對和管理復雜因素， 確保審計能夠全面而準確地評估和指導項目的實施。

三、 大型建設項目的跟蹤審計路徑

（一）開工前的審計路徑

在大型建設項目開工前的審計階段， 政府部門審計人員承擔著關鍵職責。該階段的核心工作聚焦于項目的全面評估， 以確保其在各個方面切實可行， 符合政策目標和法規(guī)要求。首先， 審計人員需對項目的可行性報告進行深入分析， 以驗證項目的經(jīng)濟可行性、 技術實現(xiàn)性以及社會和環(huán)境影響是否符合現(xiàn)實條件， 其評估應確保項目不僅在紙面上可行， 在實際操作中也能達到預期目標。其次， 審計人員需要評估項目的財務計劃， 對項目預算詳細審查， 評估預算是否全面考慮了項目的人力、 材料、 設備等各個方面， 確保所有費用和支出都已被考慮在內(nèi)， 預算項目均能滿足實際需求， 并在預算編制過程中沒有重大疏漏或誤差， 以防止資金浪費并確保項目的經(jīng)濟效益。除了財務審計外， 審計人員還應對供應商和承包商的資質(zhì)進行審查， 以確保其具備完成項目所需的技能和經(jīng)驗， 以及所有合同均為公平競爭結果， 并遵循平等、 自愿、 公平和誠信原則簽訂合同。最后， 審計人員還應通過對建筑、 環(huán)境標準以及項目的社會影響展開評估， 以確保項目實施不會對當?shù)禺a(chǎn)生負面影響， 同時符合國家的長期發(fā)展目標。

（二）施工期間的審計路徑

審計人員需確保項目的實際執(zhí)行與其原定的規(guī)劃和預算保持一致， 并遵循所有相關的質(zhì)量和安全標準。此時， 審計重點應從項目的初始規(guī)劃和準備轉變?yōu)閷椖繄?zhí)行的持續(xù)監(jiān)督和評估。

首先， 審計人員需定期檢查項目的實際進展， 評估項目的關鍵里程碑是否按計劃完成， 以及是否有任何潛在的延誤， 確保與預定的時間表相符， 避免延誤導致的成本增加。

其次， 審計人員需要密切關注項目的實際支出， 包括對已發(fā)生費用的審查、 預測未來的支出和識別可能導致預算超支的風險。在此過程中， 審計人員應對任何異常支出的原因深入剖析， 以確保成本控制的有效性。此外， 審計人員還應與質(zhì)量控制團隊合作， 對工程材料、 施工方法以及最終的工程質(zhì)量進行檢查， 確保所有施工活動均符合預定質(zhì)量標準， 使質(zhì)量問題及時被識別和解決。審計人員還需關注合同的履行情況， 所有承包商和供應商均能夠嚴格按照合同條款執(zhí)行。對于合同中的任何變更或調(diào)整， 審計人員應詳細審查， 確保變更合理且對項目的總體目標和成本不會產(chǎn)生負面影響。審計人員需要與項目管理團隊保持密切的合作和溝通， 通過定期會議和報告及時了解項目的最新進展， 并在必要時提出建議或警告。

最后， 在施工期間， 需特別關注工程項目中的變更洽商， 包括評估變更提案的必要性和合理性， 確認變更是否與項目的整體目標和預期成果一致， 評估變更對項目成本和時間表的潛在影響， 確保所有變更洽商均經(jīng)過嚴格的審查和批準。此外， 審計人員還需監(jiān)控變更的執(zhí)行過程， 確保所有新增工作都符合條款， 且變更洽商過程公開透明， 防止任何不當行為或不必要的成本增加。

（三）竣工結算的審計路徑

當大型建設項目接近完成時， 竣工結算審計階段的核心目的是確保項目的最終成本得到準確核算， 同時驗證所有相關義務是否得到妥善履行。

首先， 審計人員需要詳細審查所有與項目相關的財務記錄， 包括支出報告、 合同支付、 資金流水和其他相關文檔， 以確保每一筆費用都得到妥善記錄， 并與預算和合同協(xié)議保持一致。在此過程中， 審計人員的職責是驗證所有費用的合理性和必要性， 確保沒有不必要的浪費或不透明的支出。

其次， 審計人員還需評估項目合同的履行情況， 確保所有承包商、 供應商和合作方都已嚴格按照合同規(guī)定履行相關職責。對于任何合同變更或調(diào)整， 審計人員應進行詳細審核， 以保證其變更基于項目需求和合理性。此外， 審計人員需深入分析項目中出現(xiàn)的額外費用或索賠成本， 以確定額外支出的合理性和必要性。

最后， 審計人員應專注于工程造價審查， 細致分析工程項目的所有成本組成， 包括材料費用、 人工成本、 設備使用費以及其他開支， 確保費用計算準確無誤， 并符合行業(yè)標準和合同規(guī)定。此外， 還需關注所有潛在的超支問題， 對比合同預算和實際花費， 分析超支原因， 評估是否存在過度計費或不合理的價格上漲， 從而為項目的最終結算提供堅實的依據(jù)。

（四）投資評價的審計路徑

在大型建設項目的審計過程中， 投資評價審計標志著審計工作進入最后階段， 審計人員應分析和評估項目是否達到預定的經(jīng)濟和社會目標， 并對其可持續(xù)性和長期效益進行深入考量。

首先， 評估項目的實際運營成本和維護費用， 包括能源消耗、 人力成本以及必需的維護和修理費用， 評價項目的實際運營成本是否符合預期。

其次， 評估項目產(chǎn)生的直接和間接的經(jīng)濟效益。其中， 直接效益包括項目是否為當?shù)亟?jīng)濟帶來增長， 是否創(chuàng)造了就業(yè)機會， 是否促進了相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展； 間接效益包括項目對當?shù)厣鐓^(qū)和環(huán)境帶來的長遠影響。例如： 是否提高了居民的生活質(zhì)量或對環(huán)境產(chǎn)生了積極影響。此外， 需要分析項目是否符合可持續(xù)發(fā)展原則， 應對項目在環(huán)境保護、 社會責任等方面的影響進行綜合評價。其中， 環(huán)境影響評估涉及項目對自然資源的使用、 廢物管理以及對生態(tài)系統(tǒng)潛在影響的分析； 社會影響評估則涉及項目對社區(qū)的結構、 文化遺產(chǎn)和公共健康的影響。

最后， 通過全面評估， 審計人員應確保項目在經(jīng)濟、 社會和環(huán)境方面的長期效益， 同時幫助政府在未來項目決策中更加明智和高效。

四、 結語

綜上所述， 在當前全球經(jīng)濟一體化背景下， 大型建設項目的透明度和效率問題已成為社會各界廣泛關注的焦點。因此， 對大型建設項目跟蹤審計進行深入研究， 有助于推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張劍銳.建設項目全過程跟蹤審計的幾個重點內(nèi)容[J].時代經(jīng)貿(mào)（學術版），2009，6（35）：41.

[2]高建寧.淺談大型工程項目的跟蹤審計[J].中文科技期刊數(shù)據(jù)庫（全文版）工程技術，2016（8）：45.

[3]潘利梅.大型工程項目跟蹤審計規(guī)范內(nèi)涵研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011，23（1）：161-162.

[4]陳潔.關于工程項目全過程跟蹤審計的分析[J].建材與裝飾（上旬.市場營銷），2010（10）：287-288.

[5]劉琳.政府投資重大工程項目跟蹤審計的探索思考[J].經(jīng)營者，2016，30（1）：184-185.