高?；üこ倘珘勖芷趯徲?jì)影響因素分析及對(duì)策

摘要： 分析獲取高?；üこ倘珘勖芷趯徲?jì)影響因素， 對(duì)于提升高校基建工程管理水平具有重要意義。目前， 國(guó)內(nèi)高?；üこ虒徲?jì)工作的重心大多集中在實(shí)施階段， 對(duì)事前決策和事后評(píng)價(jià)的重視不足， 因而針對(duì)基建工程全壽命周期內(nèi)的審計(jì)影響因素研究較少。本文根據(jù)高?；üこ烫攸c(diǎn)， 篩選全壽命周期內(nèi)的審計(jì)影響因素， 并有針對(duì)性地提出涵蓋決策階段、 實(shí)施階段、 運(yùn)營(yíng)階段、 后評(píng)價(jià)階段的影響因素， 對(duì)策對(duì)于提升審計(jì)工作的科學(xué)性、 規(guī)范性、 有效性具有重要意義。

關(guān)鍵詞： 高校； 全壽命周期； 工程； 審計(jì)； 因素

DOI：10.12433/zgkjtz.20241148

“十四五”期間， 國(guó)內(nèi)高校將更加注重內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展， 校區(qū)建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 投入資金不斷增長(zhǎng)。自2016年財(cái)政部發(fā)布《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》以來(lái)， 已逐步形成以事前預(yù)算、 事中控制、 事后評(píng)價(jià)為原則的全過(guò)程基建財(cái)務(wù)管理模式， 基于全壽命周期視角開展全過(guò)程審計(jì)尤為迫切。

一、 高?；üこ虒徲?jì)工作現(xiàn)狀

目前， 高?；üこ虒徲?jì)工作由學(xué)校審計(jì)處負(fù)責(zé)， 從基建工程建設(shè)意向的提出， 到工程實(shí)施并完成， 再到發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程， 構(gòu)成了基建工程全生命周期， 每個(gè)過(guò)程都涉及資金流向。通過(guò)研究近年來(lái)相關(guān)學(xué)者對(duì)審計(jì)影響因素的研究， 并調(diào)研多所高?；▽徲?jì)工作的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)， 傳統(tǒng)的審計(jì)工作難以覆蓋基建工程全過(guò)程， 一方面， 其開展重心多放在財(cái)務(wù)成果分析上， 對(duì)項(xiàng)目決策階段、 運(yùn)營(yíng)階段等涉及較少； 另一方面， 審計(jì)影響因素不夠明確， 導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)模糊， 方法不夠?qū)I(yè)， 技術(shù)相對(duì)落后。

第一， 審計(jì)覆蓋階段不全面。高校對(duì)決策階段缺少有針對(duì)性的審查， 重視程度不足。例如： 出現(xiàn)學(xué)生宿舍床位不滿足招生計(jì)劃要求、 實(shí)驗(yàn)教學(xué)用房無(wú)法滿足人才引進(jìn)需求等情況， 而當(dāng)年才著手謀劃項(xiàng)目建設(shè)問(wèn)題， 導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目缺乏充分論證、 流程缺失， 甚至出現(xiàn)“三邊”工程現(xiàn)象。

第二， 審計(jì)指標(biāo)體系滯后。我國(guó)開展高?；üこ虒徲?jì)指標(biāo)體系的研究較晚， 在不同類別的高校和項(xiàng)目中， 審計(jì)影響因素也不盡相同， 尚需在各類工程審計(jì)實(shí)踐中不斷拓展、 完善。

第三， 審計(jì)人員的專業(yè)性不足?；▽徲?jì)需要專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備， 但多數(shù)高校的審計(jì)人員從事的是財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)等專業(yè)， 難以滿足審計(jì)方面的工作要求。部分高校成本控制意識(shí)淡薄， 對(duì)造價(jià)的控制手段比較單一， 缺乏科學(xué)、 統(tǒng)一的成本控制體系， 導(dǎo)致基建工程超概現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、 高?；üこ虒徲?jì)中存在的問(wèn)題

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)， 高?；üこ添?xiàng)目在數(shù)量上不斷增長(zhǎng)的同時(shí)， 對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量和效益的需求也在與日俱增， 高?；ü芾碛梢?guī)模化擴(kuò)張不斷向精細(xì)化發(fā)展。在目前日益完善的審計(jì)機(jī)制條件下， 以往的粗放式管理方式暴露出諸多弊端， 已經(jīng)越來(lái)越不能滿足當(dāng)前高質(zhì)量的發(fā)展需求。

（一）決策階段審計(jì)中的問(wèn)題

第一， 項(xiàng)目建議書指導(dǎo)意義弱化， 未按流程進(jìn)行前期集中決策， 相關(guān)論證流程不健全， 項(xiàng)目建議書未按要求編制， 未堅(jiān)持定性和定量分析相結(jié)合。第二， 可行性研究報(bào)告深度不足， 未能對(duì)建設(shè)的科學(xué)性、 必要性、 規(guī)模等進(jìn)行科學(xué)論證， 對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的宏觀指導(dǎo)不足。

（二）實(shí)施階段審計(jì)中問(wèn)題

第一， 施工圖設(shè)計(jì)深度達(dá)不到施工要求。為了追求項(xiàng)目進(jìn)度， 設(shè)計(jì)圖紙未經(jīng)仔細(xì)審核便進(jìn)行施工招標(biāo)， 導(dǎo)致在工程實(shí)施階段頻繁出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更， 致使造價(jià)失控。第二， 招標(biāo)控制價(jià)編制不合理， 完全交由招標(biāo)代理公司代勞， 未從全過(guò)程壽命周期的角度進(jìn)行投資控制， 導(dǎo)致控制價(jià)偏離實(shí)際， 容易造成后期投資失控。第三， 合同約定不明確。以合同約定的調(diào)價(jià)方式為例， 近年來(lái)， 市場(chǎng)上的人工費(fèi)用及各類原材料價(jià)格波動(dòng)幅度較大， 尤其是鋼筋、 鋁板、 電纜等大宗金屬類材料漲幅比較明顯， 合同中對(duì)調(diào)價(jià)方式的約定不明確， 導(dǎo)致施工企業(yè)索賠， 造成投資失控。第四， 學(xué)?；▋?nèi)控制度不健全。近年來(lái)， 高?；ü芾砣藛T規(guī)模呈下降趨勢(shì)， 存在一人雙崗， 甚至一人多崗現(xiàn)象， 未能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部不相容崗位約束機(jī)制。第五， 竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算不及時(shí)。管理人員對(duì)竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算的重視程度不足， 工程交付不及時(shí)、 竣工結(jié)算未按要求進(jìn)行， 甚至長(zhǎng)期未進(jìn)行財(cái)務(wù)決算， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化不及時(shí)。

（三）運(yùn)營(yíng)階段審計(jì)中的問(wèn)題

第一， 設(shè)計(jì)階段未兼顧運(yùn)營(yíng)成本。設(shè)計(jì)階段發(fā)現(xiàn)設(shè)備選型不合理， 材料選用不科學(xué)， 導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率低下， 維護(hù)成本居高不下。第二， 經(jīng)濟(jì)效益分析統(tǒng)計(jì)方式不合理。運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用近年來(lái)呈上漲趨勢(shì)， 沒有合理的經(jīng)濟(jì)效益分析方式來(lái)統(tǒng)計(jì)計(jì)算， 經(jīng)濟(jì)效益難以獲得合理評(píng)估， 對(duì)項(xiàng)目運(yùn)維效益的評(píng)價(jià)不夠科學(xué)合理。

（四）后評(píng)價(jià)階段審計(jì)中的問(wèn)題

第一， 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)缺失， 無(wú)法反映單平方造價(jià)在同類建筑中的水平， 不能在一定程度上直觀地反映項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。第二， 生態(tài)效益評(píng)價(jià)缺失。缺少主要建筑采用的節(jié)能降耗技術(shù)能否給使用者帶來(lái)更舒適體驗(yàn)的評(píng)價(jià)。第三， 社會(huì)效益評(píng)價(jià)缺失。沒有從師生和社會(huì)這兩個(gè)維度， 對(duì)基建工程在服務(wù)社會(huì)方面所起的作用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)， 也未定期對(duì)滿意度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、 全壽命周期審計(jì)影響因素的確定

通過(guò)分析近年來(lái)相關(guān)學(xué)者對(duì)審計(jì)影響因素的研究， 并調(diào)研多所高?；▽徲?jì)的實(shí)際情況， 結(jié)合上述問(wèn)題， 本文按照決策階段、 實(shí)施階段、 運(yùn)營(yíng)階段和后評(píng)價(jià)階段對(duì)影響因素進(jìn)行了分類匯總， 如表1所示。

四、 審計(jì)影響因素的對(duì)策

（一）決策階段的對(duì)策

健全基建管理制度， 對(duì)高校基建工程立項(xiàng)、 設(shè)計(jì)、 施工、 驗(yàn)收、 結(jié)算、 交接、 運(yùn)維等關(guān)鍵內(nèi)容形成明確的規(guī)定和要求； 合理編制校園總體規(guī)劃， 針對(duì)“十四五”規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整， 確保其滿足學(xué)校未來(lái)的發(fā)展需求； 在可行性研究方面， 應(yīng)完善集中決策手續(xù)， 重大項(xiàng)目經(jīng)校黨委會(huì)和教職工代表大會(huì)通過(guò)， 并進(jìn)行公示； 確保資金足額到位， 能夠滿足工程付款進(jìn)度計(jì)劃， 確保投資估算編制合理， 并與年度目標(biāo)相適。

（二）實(shí)施階段的對(duì)策

完善施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容， 無(wú)明顯設(shè)計(jì)錯(cuò)誤， 滿足初步設(shè)計(jì)、 概算等前置條件的要求； 招標(biāo)控制價(jià)應(yīng)符合市場(chǎng)水平， 不宜過(guò)高或過(guò)低， 應(yīng)有利于施工管理和造價(jià)控制。工程量清單描述應(yīng)準(zhǔn)確完整， 工程量計(jì)算精確， 無(wú)明顯漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng)； 對(duì)合同進(jìn)行細(xì)致評(píng)審， 關(guān)鍵條款的約定要經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)， 合同的總體內(nèi)容應(yīng)經(jīng)校法律事務(wù)部門審核確認(rèn)， 確保合同審核流程完備； 暫估價(jià)項(xiàng)目招投標(biāo)合規(guī)， 確保大宗變更審批規(guī)范、 竣工驗(yàn)收規(guī)范， 參建單位資質(zhì)應(yīng)符合要求， 設(shè)計(jì)圖紙審查流程合規(guī)， 概預(yù)算審核規(guī)范； 建立健全學(xué)校內(nèi)控管理制度， 注重財(cái)務(wù)、 資產(chǎn)和基建之間的相互關(guān)聯(lián)， 按照內(nèi)控要求部署推進(jìn)基建管理工作。在合同約定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行竣工結(jié)算， 及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行竣工決算， 及時(shí)轉(zhuǎn)入學(xué)校固定資產(chǎn)。

（三）運(yùn)營(yíng)階段的對(duì)策

前期設(shè)計(jì)階段， 應(yīng)充分考慮運(yùn)營(yíng)期因素， 杜絕只重視感觀檔次， 而忽視后期運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本； 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)等技術(shù)掌握類似工程的運(yùn)維費(fèi)用指標(biāo)， 對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)維費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控及動(dòng)態(tài)評(píng)估， 判斷項(xiàng)目是否運(yùn)行在合理區(qū)間內(nèi)。

（四）后評(píng)價(jià)階段的對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)方面， 應(yīng)關(guān)注管理者在更長(zhǎng)的時(shí)間周期內(nèi)對(duì)運(yùn)營(yíng)情況是否正常、 對(duì)運(yùn)營(yíng)維護(hù)的經(jīng)濟(jì)性是否滿意， 對(duì)施工工藝和材料的選用在節(jié)能降耗、 舒適度提升方面是否滿意， 對(duì)學(xué)校辦學(xué)條件的改善與提升以及學(xué)校服務(wù)社會(huì)的水平提升方面是否滿意。

五、 案例分析

（一）案例介紹

山東第二醫(yī)科大學(xué)文體活動(dòng)中心， 建筑面積2.58萬(wàn)㎡， 2019年9月開工建設(shè)， 2021年8月順利竣工， 其中包含籃球館、 游泳館、 報(bào)告廳等， 可滿足專業(yè)比賽、 大型文藝匯演、 各類學(xué)術(shù)會(huì)議等功能需求。2022年12月， 該工程完成了竣工結(jié)算審計(jì)， 原批復(fù)概算1.93億， 實(shí)際投資1.63億。

（二）審計(jì)情況

學(xué)校審計(jì)處根據(jù)該項(xiàng)目綜合性強(qiáng)、 結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點(diǎn)， 篩選出該項(xiàng)目的審計(jì)影響因素作為本次審計(jì)工作的重點(diǎn)， 由第三方造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)情況如下：

1.決策階段

經(jīng)審計(jì)， 該文體活動(dòng)中心于2018年7月24日通過(guò)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)； 2018年10月31日通過(guò)山東省住建廳的初步設(shè)計(jì)審查； 2019年2月27日通過(guò)山東省發(fā)展改革委的初步設(shè)計(jì)概算審查； 2019年5月24日通過(guò)公開招標(biāo)， 確定了施工總承包單位和監(jiān)理單位。各項(xiàng)流程完備， 可行性研究報(bào)告論證充分， 初設(shè)概算編制合理， 為后續(xù)施工提供了借鑒和參考。

2.實(shí)施階段

經(jīng)審計(jì)， 該項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì)完整， 具備完整的圖審手續(xù)。但在開工時(shí)， 不具備人防設(shè)計(jì)， 導(dǎo)致開工日期延誤了三個(gè)月。工程量清單編制由招標(biāo)代理公司和造價(jià)咨詢公司同時(shí)編制， 并進(jìn)行合理比對(duì)， 進(jìn)一步完善了工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。經(jīng)審計(jì)， 因清單漏項(xiàng)、 描述錯(cuò)誤等共有10項(xiàng)， 產(chǎn)生的變更金額約40萬(wàn)元。合同評(píng)審較為充分， 經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)、 財(cái)務(wù)、 法律事務(wù)室等部門的流轉(zhuǎn)審查， 未出現(xiàn)合同約定不明確導(dǎo)致的變更索賠現(xiàn)象?？⒐を?yàn)收流程較為完備， 資產(chǎn)交接較為規(guī)范， 但消防驗(yàn)收未能及時(shí)完成， 影響了建筑的啟用時(shí)間?？⒐そY(jié)算提報(bào)時(shí)間延后， 主要原因是施工企業(yè)未提示提報(bào)變更簽證資料， 導(dǎo)致變更簽證未按時(shí)簽訂。

3.運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段

經(jīng)審計(jì)， 可行性研究報(bào)告中涉及的設(shè)備和材料選型充分考慮了運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段的成本， 例如： 籃球館采用自然采光和LED專業(yè)光源相結(jié)合的方式； 設(shè)有聯(lián)網(wǎng)型風(fēng)機(jī)盤管控制系統(tǒng)、 建筑能效監(jiān)管系統(tǒng)、 空調(diào)云控系統(tǒng)等， 為各個(gè)供能系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)管理、 效益核算工作提供準(zhǔn)確、 及時(shí)的數(shù)據(jù)支持， 實(shí)現(xiàn)能耗的量化管理， 提高綠色校園能源管理效率。

4.后評(píng)價(jià)階段

經(jīng)審計(jì)， 該文體活動(dòng)中心項(xiàng)目建成后一直處于高負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)， 承擔(dān)了學(xué)校絕大部分重要會(huì)議、 開學(xué)及畢業(yè)典禮、 體育比賽、 文藝匯演等活動(dòng)， 是學(xué)校名副其實(shí)的標(biāo)志性建筑。在提升學(xué)校辦學(xué)水平、 提升師生滿意度和獲得感方面發(fā)揮了積極作用， 但因?yàn)槟承┮蛩氐挠绊懀?場(chǎng)館對(duì)外開放服務(wù)社會(huì)的功能未能實(shí)現(xiàn)， 目前主要為學(xué)校自主使用。

六、 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)影響因素隨審計(jì)體制改革不斷變化更新， 要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)， 建立動(dòng)態(tài)調(diào)整的、 多層次的、 全覆蓋的審計(jì)影響因素體系， 可以運(yùn)用層次分析法（AHP）確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重， 建立具備可操作性的指標(biāo)體系。影響因素的獲取并非一日之功， 也絕不可能一勞永逸， 要不斷深化、 細(xì)化， 做到各類審計(jì)工程全覆蓋， 才能為高?；ü芾碚咛峁﹨⒖己蜎Q策依據(jù)。新形勢(shì)下， 基建工程的新規(guī)定逐步完善， 這對(duì)傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)提出了更高的需求， 影響因素的研究必須與時(shí)俱進(jìn)， 不斷拓展， 從而更好地滿足基建工程審計(jì)要求， 促進(jìn)高?；üこ虒徲?jì)工作更好地發(fā)揮作用。

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