政府會計制度下事業(yè)單位雙分錄核算模式思考

［摘 要］政府會計制度下的雙分錄核算模式，是事業(yè)單位當前比較重要的財務管理方式，能夠有效提高會計質(zhì)量與準確性，全面反映單位經(jīng)濟活動開展情況，不斷完善會計核算模式，為決策制定提供可靠的參考依據(jù)。基于此，文章以政府會計制度為背景，重點圍繞事業(yè)單位的雙分錄核算模式展開研究，首先概述雙分錄核算模式，進一步分析雙分錄核算中財務會計與預算會計的關(guān)系，然后探討政府會計制度下雙分錄核算模式對事業(yè)單位核算工作的影響，最后提出相應的實施策略，旨在發(fā)揮雙分錄核算優(yōu)勢，提高事業(yè)單位核算工作效率，促進政府會計制度貫徹落實。

［關(guān)鍵詞］政府會計制度；事業(yè)單位；雙分錄核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.015

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-00-03

1" " "雙分錄核算模式概述

雙分錄核算模式是隨著政府會計制度全面施行而引入的一種新型會計核算方法，主要采用財務會計、預算會計相結(jié)合的核算方式，逐步搭建起“相互聯(lián)系，適當分開”的會計核算模式，充分發(fā)揮財務會計與預算會計之間的協(xié)同作用，完善事業(yè)單位會計核算體系，進而全面、準確地反映單位經(jīng)濟活動開展情況。按照雙分錄核算模式要求，事業(yè)單位在開展核算工作時，應在綜合考慮財務會計相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌兼顧預算會計的實際需求，保證會計核算信息真實、全面，以此滿足事業(yè)單位的決策與管理需要。

隨著我國體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的核算工作發(fā)生明顯變化，傳統(tǒng)的核算模式已經(jīng)很難滿足當前單位財務管理需求，需要積極引入更加完善、規(guī)范的核算方式，以此保證財務管理的有效性。政府會計制度下的雙分錄核算模式應運而生，成為當前事業(yè)單位體制改革與核算效率提升的一項重要核算方式，既能全面、客觀地反映事業(yè)單位經(jīng)濟活動開展情況，又能有效保障會計信息的真實準確性，進一步提高單位會計核算工作質(zhì)量。

2" " "雙分錄核算中財務會計與預算會計的關(guān)系

在政府會計制度下的雙分錄核算模式中，財務會計與預算會計是極為重要的組成部分，彼此之間有著緊密的關(guān)系：第一，目標一致［1］。財務會計與預算會計的核算基礎(chǔ)并不相同，但最終的目標是一致的，即真實全面地反映單位經(jīng)濟活動情況，提供更加準確的財務信息，為決策制定、預算執(zhí)行等提供可靠的依據(jù)。第二，信息互補。由財務會計與預算會計構(gòu)成的雙分錄核算模式，能夠從不同角度提供更多會計信息，這些數(shù)據(jù)信息互為補充、相互印證，具有良好的互補效益，將其應用在事業(yè)單位會計核算工作中，能夠幫助單位領(lǐng)導充分了解單位財務狀況與預算執(zhí)行情況，為內(nèi)部決策提供更加全面、準確的參考數(shù)據(jù)。第三，相互協(xié)調(diào)。在事業(yè)單位會計核算體系中，財務會計與預算會計扮演著不同角色，需要在日常工作中做到相互協(xié)調(diào)、相互配合，以此來保障會計信息的真實可靠。這種協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在核算方法、核算對象等方面。綜合來講，事業(yè)單位應充分利用財務會計與預算會計之間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，對內(nèi)部經(jīng)濟活動開展全面的核算工作，由此提供更加全面的財務信息，進而作出更加可行的決策，提高會計核算質(zhì)量。

3" " "政府會計制度下雙分錄核算模式對事業(yè)單位核算工作的影響

3.1" "有效提高會計核算信息質(zhì)量

會計信息是事業(yè)單位決策制定與各項工作開展的重要支撐，包含預算會計與財務會計的雙分錄核算模式可從財務、預算兩個層面展開分析與監(jiān)督，通過真實反映單位經(jīng)濟活動情況，及時糾正核算工作中的不規(guī)范行為，不斷提高會計核算的信息質(zhì)量，滿足核算工作需要［2］。例如，當事業(yè)單位會計科目發(fā)生增減變化時，雙分錄核算通過財務會計與預算會計，如實反映單位內(nèi)部資金收支、資產(chǎn)負債等真實情況，有助于會計數(shù)據(jù)信息的及時、全面獲取，同時為單位各項決策提供有效支持，從整體上提高會計核算信息質(zhì)量，指導單位核算工作高質(zhì)量開展。

3.2" "提供真實準確的財務報表

政府會計制度下的雙分錄核算模式，要求從財務會計和預算會計兩個維度出發(fā)，全面反映事業(yè)單位的財務狀況與預算執(zhí)行情況，此時財務報表將更加真實、準確且全面，為報表使用者提供便利，有效增強報表使用者對單位財務狀況與運營能力的信心，為單位核算工作開展提供有力支持。具體來講，雙分錄核算有助于事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)、負債、收支等活動的詳細記錄，為管理者提供更加全面的財務信息，便于展示單位整體運行情況與財務健康程度，并通過兩種會計模式的相互銜接與配合，既保證財務報表的真實準確性，又為財務管理和預算執(zhí)行提供更具價值的決策依據(jù)。

3.3" "促進資金管理效率提升

雙分錄核算模式能為事業(yè)單位的資金管理提供可靠的參考依據(jù)，通過規(guī)范有效的核算手段，促進內(nèi)部資金合理分配與高效利用，有助于單位資金管理效率的持續(xù)提升。在事業(yè)單位財會工作中，資金管理是極為重要的內(nèi)容，特別是事業(yè)單位本身具有非營利性，資金來源以財政撥款為主，但實際支出項目數(shù)量比較多，使得單位運行期間往往要面臨資金緊張、周轉(zhuǎn)不靈等現(xiàn)實問題。政府會計制度的出臺，特別是雙核算模式的提出，逐步優(yōu)化了事業(yè)單位的財務、預算管理流程，為資金配置、使用與控制提供了基礎(chǔ)保障，從整體上提高了資金管理效率［3］。另外，事業(yè)單位以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對每筆資金使用全過程進行追蹤管控，深化資金收支與業(yè)務活動的互動，在雙分錄核算模式引導下強化資金管理，提升資金管理效率，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

3.4" "增強單位風險防范能力

政府會計制度下的雙分錄核算模式，明確要求財務與預算會計信息的同時記錄，客觀、全面地反映單位當前業(yè)務活動開展情況，有助于潛在財務風險問題的及時發(fā)現(xiàn)與處理，持續(xù)增強事業(yè)單位的風險防范能力，提高風險管理效果。具體來講，雙分錄模式將以往獨立的財務會計與預算會計經(jīng)過整合匯總后逐步搭建起相互聯(lián)系、適當分開的會計核算模式，增加了財務預算信息之間的關(guān)聯(lián)性，通過財務、預算二者的協(xié)同監(jiān)管，對相關(guān)數(shù)據(jù)信息展開對比分析，以此來展現(xiàn)企業(yè)當前的財務風險問題，采取有效措施進行防范與控制，不斷提高會計信息透明度，防范財務風險并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4" " "政府會計制度下事業(yè)單位實施雙分錄核算模式的策略

4.1" "把握好財務會計與預算會計的關(guān)系

事業(yè)單位在內(nèi)部實施雙分錄核算模式時，需要在深入解讀政府會計制度的基礎(chǔ)上，準確把握財務核算和預算會計之間的關(guān)系，既要做到適度分離，又要保證彼此相互對應，以此來正確使用相關(guān)核算要素。按照政府會計制度要求，財務會計與預算會計在核算基礎(chǔ)、核算主體與責任受托等方面有著明顯的差異，但核算范圍有明顯的重疊部分，彼此之間相互獨立又互相牽制［4］。因此，事業(yè)單位在核算工作開展期間，需要明確財務與預算會計的相關(guān)核算內(nèi)容——資產(chǎn)、負債、費用、收入等是財務會計的核算依據(jù)，預算收入、支出與結(jié)余是預算會計的參考，二者之間保持適當?shù)年P(guān)系，從多維度指導會計核算工作的開展。在此期間，事業(yè)單位要持續(xù)鞏固會計核算基礎(chǔ)，注重權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的有機結(jié)合，安排專人負責會計相關(guān)事項的梳理與處理工作，統(tǒng)一會計基礎(chǔ)標準，保證財務報告、決算報告編制的準確性，真正做到財務與預算會計之間保持適度分離。

事業(yè)單位要充分利用預算會計與財務會計相互補充的特點，提高會計工作協(xié)作性，最大限度保證單位會計核算的質(zhì)量。以收支項目預算處理為例，其中可能存在重復核算情況，單位會計人員可通過同步核算操作方式，開展平行記賬，防止核算重復影響會計核算準確性。在編制財務報表時，可從單位預算結(jié)余、盈余差異兩個方面入手，充分反映單位財務狀況，為決策正確制定提供參考。

4.2" "借助內(nèi)部控制強化雙分錄模式運用

事業(yè)單位要深度解讀政府會計制度，按照雙分錄核算模式要求，充分利用內(nèi)部控制管理手段，優(yōu)化內(nèi)部核算工作流程。首先，事業(yè)單位要按照政府會計制度下的核算要求，科學構(gòu)建內(nèi)部控制體系，認真梳理內(nèi)部控制流程，以雙分錄核算模式為基礎(chǔ)規(guī)范會計核算流程，從財務管理、預算執(zhí)行兩個維度出發(fā)，細化核算目標要點，便于單位管理層對內(nèi)部業(yè)務的全面把握與整理，確保雙分錄核算模式更適用于單位日常經(jīng)濟活動。其次，結(jié)合雙分錄核算模式特點，持續(xù)完善內(nèi)部控制方式，有序落實會計復核、授權(quán)審批、不相容相分離等內(nèi)控舉措，嚴格監(jiān)管各項業(yè)務活動開展情況，為核算工作開展提供可靠的基礎(chǔ)保障。同時，在制度層面明確財務會計崗位職責權(quán)限，為雙分錄核算實施打好基礎(chǔ)。最后，合理運用內(nèi)控信息化手段，將雙分錄核算與單位內(nèi)部資產(chǎn)、采購、資金等信息系統(tǒng)有效銜接，促使核算相關(guān)信息快速傳遞，實現(xiàn)資源有效共享，從海量數(shù)據(jù)中挑選出具有應用價值的會計核算信息，減少數(shù)據(jù)不一致風險，為雙分錄核算模式在單位會計核算中應用奠定基礎(chǔ)，逐步推動單位核算工作朝規(guī)范化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。

4.3" "通過雙核算并行監(jiān)督保證核算規(guī)范性

為促進雙分錄核算模式在內(nèi)部核算方面的順利實施，事業(yè)單位要認真做好雙核算模式的并行監(jiān)督管理，持續(xù)增強監(jiān)督管控意識，正確意識到雙核算模式對單位整體發(fā)展起到的積極作用，結(jié)合財務會計與預算會計的基本特點，科學構(gòu)建會計核算體系，持續(xù)擴大財務核算與管理范圍，積極落實財務審計工作，準確找出當前核算工作中的薄弱環(huán)節(jié)，為雙分錄核算模式的有序?qū)嵤┐蚝没A(chǔ)，有效強化核算工作質(zhì)效［5］。例如，固定資產(chǎn)是事業(yè)單位財務核算與管理的重中之重，為防止出現(xiàn)資產(chǎn)占用、管理混亂等情況，需要在雙分錄核算模式的支撐下，認真做好固定資產(chǎn)核算管理階段的監(jiān)督管控，合理設(shè)置資產(chǎn)核算科目，在會計記錄中將資產(chǎn)購買價款、相關(guān)稅費等體現(xiàn)在確認固定資產(chǎn)增加、確認資產(chǎn)支出兩個分錄中；科學選擇資產(chǎn)折舊處理方法，通過“借：非流動性資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、貸：累計折舊”兩個分錄，認真做好固定資產(chǎn)的折舊計提與處置工作，充分發(fā)揮雙分錄核算優(yōu)勢，促進國有資產(chǎn)保值增值。

為保障會計核算質(zhì)量，事業(yè)單位應突出內(nèi)部審計的職能優(yōu)勢，充分借助內(nèi)審力量對雙分錄核算模式實施情況進行監(jiān)督管控，重點查看核算工作開展情況，查看其中是否存在違規(guī)操作情況，及時糾正不良核算環(huán)節(jié)，有效消除雙分錄核算可能會出現(xiàn)的內(nèi)部控制風險，在保障核算工作效率的同時，促進預算會計與財務會計核算模式價值的發(fā)揮。

4.4" "加強會計人員教育培訓

在政府會計制度中，雙分錄核算是一種相對復雜的核算模式，對從業(yè)人員的能力有一定的要求，需要其具備較高的專業(yè)能力與業(yè)務素質(zhì)，妥善處理核算相關(guān)業(yè)務，以便作出更精確的分錄處理。鑒于此，事業(yè)單位要全面加強會計從業(yè)人員培訓工作，組織開展相應的教育學習活動，深度解讀政府會計制度內(nèi)容，幫助他們充分掌握雙分錄核算的基本原理與記賬方法，規(guī)范核算工作流程，明確核算處理標準與基本要求，不斷夯實其專業(yè)基礎(chǔ)，提升個人技能水平，并鼓勵會計人員加強實踐探索，在實踐工作中嘗試應用新的核算工具與方法，最大限度保證雙分錄核算的標準化和規(guī)范化，以推進雙分錄核算模式在單位內(nèi)部核算工作中穩(wěn)步實施。

5" " "結(jié)束語

雙分錄核算模式是政府會計制度的主要變革內(nèi)容，對事業(yè)單位的會計核算有深遠影響，在保障會計核算信息質(zhì)量、提供真實和準確的財務報表的同時，對單位核算工作開展提出了更高的要求。鑒于此，事業(yè)單位要嚴格按照政府會計制度規(guī)范，準確掌握雙分錄核算要點，梳理好財務會計與預算會計之間的關(guān)系，正確認識雙分錄核算模式給自身帶來的影響與全新挑戰(zhàn)，借助內(nèi)控手段推進雙分錄核算模式應用，加強核算監(jiān)督，保證核算的規(guī)范性，有序落實會計人員教育培訓工作，從多角度促進雙分錄核算模式在事業(yè)單位中有序落實，提高核算工作質(zhì)量，促進單位可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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［5］郭紫凝.雙分錄核算形式在事業(yè)單位會計核算中的運用［J］.財會學習，2023（27）：98-100.