財政部門基于平衡記分卡的預算績效管理框架構建及實踐研究

【摘要】隨著公共財政管理的不斷深化，財政部門預算績效管理的重要性日益凸顯。財政部門預算績效管理的科學性和有效性直接影響財政資金的使用效率和政府績效。平衡記分卡作為一種綜合性戰(zhàn)略績效管理工具，為財政部門提供了一個全面的績效管理框架。文章基于平衡記分卡構建財政部門預算績效管理框架，深入調研平衡記分卡在財政部門預算績效管理中的應用現狀，剖析其實踐困境。最后針對性提出平衡計分卡在財政部門預算績效管理中的推廣路徑和保障措施。以有效提升財政部門預算績效管理水平，確保財政資源有效配置和戰(zhàn)略目標實現。也為其他政府部門和企事業(yè)單位的預算績效管理工作提供借鑒和參考。

【關鍵詞】平衡記分卡；預算績效管理；財政部門；管理框架；實踐路徑

【中圖分類號】F275

一、引言

近年來，我國經濟進入轉型期，財政部門的預算管理面臨前所未有的挑戰(zhàn)。一方面，傳統(tǒng)支柱型土地財政收入來源逐漸減少，加之國家多領域實施減稅降費政策，財政收入壓力顯著增加。另一方面，隨著精準扶貧、鄉(xiāng)村振興等政策的深入推進，財政資金需求急劇上升，財政收支不平衡狀況日益嚴重。如何提高財政資金使用效益，優(yōu)化財政資源配置成為財政部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)預算管理模式存在重投入輕績效的問題，難以全面客觀評估財政資金使用效果[ 1 ]。因此，構建科學、系統(tǒng)、高效的預算績效管理體系成為當前財政改革的重要方向。

卡普蘭和諾頓（1992）提出平衡記分卡（Balanced Scorecard，BSC）理論模型作為組織績效管理的有效工具，目前已被廣泛用于組織績效管理領域。BSC的核心理念是通過財務、客戶、內部業(yè)務流程和學習與成長四個維度全面衡量組織績效，四個維度相互關聯(lián)、相互支持，共同構成一個全面科學的績效管理體系[2]。將平衡計分卡用于財政預算績效管理實踐，不僅為財政部門預算管理提供新的思路和方法，還幫助財政部門明晰財政績效管理目標，建立科學績效評價指標體系。BSC能夠突破傳統(tǒng)財政績效管理僅關注財務指標的局限性，推動財政部門從傳統(tǒng)的重投入管理向重績效管理轉變，保障財政績效管理的全面性和平衡性，實現財政預算績效管理現代化和科學化。本文基于上述背景，將平衡計分卡這一績效管理工具引入財政部門預算績效管理實踐，探討平衡計分卡在財政部門預算績效管理中的實施效果和推廣路徑，以期提升我國財政績效管理水平，推動財政績效管理體系優(yōu)化升級。

二、平衡記分卡的基本理念

平衡計分卡是一種以組織戰(zhàn)略為基礎、系統(tǒng)考慮組織業(yè)績驅動因素、多維度動態(tài)評價的業(yè)績評價系統(tǒng)。它從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度搭建一個全面平衡的績效管理概念框架，將組織愿景和戰(zhàn)略與組織績效考核體系緊密相連，把組織愿景和戰(zhàn)略分解為具體考核指標，實現戰(zhàn)略和績效指標的有機結合[3]（如圖1所示）。

（一）財務維度。為衡量組織在實現財務目標方面的業(yè)績，評價組織盈利能力和財務健康狀況，重點關注與組織戰(zhàn)略目標一致的關鍵財務績效指標（KPI），比如收入、利潤、成本等。

（二）客戶維度。為提升客戶滿意度和忠誠度，增強客戶黏性，推動業(yè)務增長，重點關注客戶對組織產品和服務的評價指標，比如客戶滿意度、客戶忠誠度、市場份額等。

（三）內部業(yè)務流程維度。為優(yōu)化和改進內部業(yè)務流程，提高效率、降低成本，滿足客戶需求，關注組織內部業(yè)務流程效率評價指標，包括運營流程效率、管理流程效率和創(chuàng)新流程效率等。

（四）學習與成長維度。為提升員工能力，塑造組織文化，提高組織競爭力，實現組織長期發(fā)展目標，關注組織學習和成長能力關鍵指標，比如員工能力、知識管理和組織文化等。

三、基于平衡記分卡的財政部門預算績效管理框架構建

（一）關鍵指標體系構建

1.財務維度關鍵指標。關注財政部門財務健康狀況、財政預算執(zhí)行情況、收支平衡情況等。通過設定具體財務指標，如預算執(zhí)行率、成本效益比、財政資金使用效率等，提高資金使用效率，優(yōu)化財政支出結構。其中，預算執(zhí)行率反映預算資金的實際使用情況與計劃之間的偏差；成本效益比衡量預算項目投入與產出之間的比例關系；財政資金使用效率評估財政資金在推動經濟社會發(fā)展方面的作用效果[4]。

2.客戶維度關鍵指標?？蛻艟S度反映客戶（服務對象）對財政部門提供的公共服務和產品的滿意度。財政部門的服務對象廣泛，包括政府各組成單位、企業(yè)和公眾。財政部門應關注服務對象滿意度、服務質量和政策效果及社會效益。設立公眾滿意度調查、政策反饋機制等，提升服務質量，增強公眾信任。其中，服務對象滿意度反映通過調查問卷、民意測驗等方式收集服務對象對政府服務的評價情況；服務質量和政策效果評估政府政策在改善民生、促進經濟發(fā)展等方面的實際效果；社會效益測度政策知曉度和公眾參與度，評估公眾對財政政策的理解支持程度，衡量預算項目對社會發(fā)展的長遠影響。

3.內部業(yè)務流程維度關鍵指標。內部業(yè)務流程維度關注財政部門內部管理效率和業(yè)務流程的優(yōu)化。關鍵指標包括預算編制流程效率、預算執(zhí)行監(jiān)控能力和信息化建設水平[5]。其中，預算編制流程效率評估預算編制工作的準確性和及時性；預算執(zhí)行監(jiān)控能力評價內部控制有效性，考察財政部門對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控和管理能力；信息化建設水平考察財政部門在信息化建設方面的進展和成效，同時評價財政部門在內部管理和運營方面的技術成本投入。

4.學習與成長維度關鍵指標。學習與成長維度重點關注財政部門員工培訓與發(fā)展、知識管理能力和知識創(chuàng)新水平。其中，員工培訓與發(fā)展評估財政部門在員工培訓、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面的投入和成效，比如員工培訓率、員工成長測度指標等；知識管理水平衡量評價財政部門在知識資源的識別、獲取、組織、存儲、分享和應用等方面的能力和成效；創(chuàng)新能力提升衡量財政部門在預算管理、政策制定等方面的創(chuàng)新能力和水平。

（二）實施步驟

1.明確目標。根據財政部門戰(zhàn)略目標和實際情況，明確預算績效管理的目標和方向。基于政府總體發(fā)展戰(zhàn)略，細化財政部門各維度的具體戰(zhàn)略目標，目標制定要具有可衡量性和可達成性。

2.設計指標。選擇合適的指標是平衡計分卡實施的關鍵，確保指標的可衡量性、相關性和一致性?？珊饬啃砸竺鞔_各個指標應達到的具體數值，目標值的設定要具有挑戰(zhàn)性和可達成性；相關性要求具體指標要能夠全面反映財政部門的預算績效水平；一致性要求具體指標要與組織的戰(zhàn)略目標相一致。

3.績效監(jiān)控與評估。建立績效監(jiān)控機制，定期評估財政部門的預算績效。建立有效的數據收集和分析機制，通過收集分析相關數據，了解各維度指標完成情況，及時發(fā)現問題并采取相應措施改進，確?？冃гu價的準確性和及時性。

4.結果反饋與改進。將績效評價結果及時反饋給相關處（科）室和人員，根據結果進行改進和調整。對表現優(yōu)異者給予肯定和鼓勵，對問題和不足深入剖析，制定改進措施，適時調整下一階段的預算績效目標。

四、平衡記分卡在財政部門預算績效管理運用實踐

（一）平衡記分卡在財政部門預算績效管理中的應用現狀

本文選擇A市財政部門作為研究對象，A市財政部門2023年應用平衡計分卡進行預算績效管理的試點實踐。財務維度設定財政收入增長率、預算執(zhí)行率、政府綜合債務率、庫款保障倍數等具體指標；客戶維度設定公眾滿意度、公共服務質量評價等指標；內部業(yè)務流程維度設定預算編制流程效率、資金撥付及時性和信息化水平指標；學習與成長維度設定員工培訓率和創(chuàng)新激勵機制應用效果等指標。同時，建立評估與反饋機制，定期收集和分析各維度指標數據并將評估結果及時反饋相關處（科）室和人員。經過一段時間試點實施，A市財政部門預算績效管理水平得到提升，資金使用效率進一步提高，公眾滿意度明顯上升。

（二）平衡記分卡在財政部門預算績效管理中的實踐困境

當前，平衡記分卡在財政部門預算績效管理實踐中仍存在一些困境，如指標設置不合理、績效評價不科學、績效獎懲機制不完善等諸多方面。

1.數據收集與整合困境。一是數據格式多樣。財政部門預算績效管理的數據來源廣泛且復雜，涉及多個部門和項目。不同部門間的信息系統(tǒng)存在差異，導致不同部門和系統(tǒng)可能采用不同的數據格式和存儲方式，增加數據整合難度[6]。二是數據質量參差不齊。數據準確性、完整性和及時性不足，可能導致績效評估結果出現偏差。三是數據孤島現象存在。部門間數據壁壘導致信息共享不暢，部分數據發(fā)生缺失、延遲或錯誤，影響績效評估的準確性和及時性。

2.目標設定與戰(zhàn)略銜接困境。一是戰(zhàn)略導向不足。平衡記分卡要求將戰(zhàn)略目標轉化為具體績效指標，但財政部門在設定績效目標時，往往很難確?？冃繕伺c戰(zhàn)略目標緊密銜接。部分績效指標未能充分體現財政部門的戰(zhàn)略方向和任務重點。同時，部分目標過于籠統(tǒng)或模糊，缺乏具體的量化指標和衡量標準。二是目標沖突與重疊。由于財政管理職能的多樣性和復雜性，不同部門之間的目標可能存在沖突或重疊，導致資源分配不合理或工作重復。

3.績效評價指標體系不夠完善。由于財政預算管理業(yè)務的特殊性，財政部門在實際應用平衡記分卡進行績效評價時，很難從四個維度全面建立科學合理的績效評價體系。一是指標選擇不合理。現有績效評價體系往往側重于財務指標，忽視其他重要維度，導致評價結果片面。部分指標無法準確反映財政部門的工作實際和績效水平。二是指標權重分配不科學。不同指標間的權重分配未能充分體現其重要性和影響力。三是評價體系僵化?，F有評價體系可能缺乏靈活性和適應性，無法及時反映財政部門工作的變化和新要求。

4.績效激勵機制的缺乏。財政部門在預算績效管理中，缺乏有效的績效激勵機制。一是獎懲機制不明確。部分財政部門未建立明確的績效獎懲機制或機制執(zhí)行不力。二是員工參與度低。員工對績效評估結果缺乏認同感和歸屬感，導致工作積極性和滿意度下降。三是激勵效果不佳。由于激勵機制缺乏或不合理，導致員工對績效提升缺乏動力和熱情。

5.政策執(zhí)行與調整的滯后性。應用平衡記分卡進行績效管理，要求政策執(zhí)行及時且調整到位。一是政策執(zhí)行滯后。財政部門決策層級多、程序復雜，導致政策執(zhí)行和調整存在滯后性。部分政策因各種原因未能及時執(zhí)行或執(zhí)行效果不佳。二是調整機制缺乏。財政部門容易缺乏靈活有效的調整機制來應對外部環(huán)境和內部條件的變化。三是反饋機制不健全。績效評估結果的反饋和應用不夠及時有效，也會影響政策執(zhí)行的針對性和有效性。

五、結論與建議

平衡計分卡在財政部門預算績效管理中的應用具有重要意義。通過這一績效管理工具，財政部門可以更加全面客觀地評估績效水平，提高資金使用效率和服務質量。盡管在實際應用中還存在數據收集與整合、目標設定與戰(zhàn)略銜接、績效評價體系、績效激勵機制以及政策執(zhí)行與調整等方面的困境，但可以通過強化跨部門協(xié)作、加強信息系統(tǒng)建設和完善績效激勵機制等措施，推動財政部門預算績效管理的持續(xù)優(yōu)化和升級。

（一）加強數據管理與整合能力

一是建立統(tǒng)一的數據平臺。整合各部門的數據資源，實現數據集中存儲和管理，提高數據共享和交換效率。二是提升數據質量。制定數據質量標準和校驗規(guī)則，對收集的數據進行清洗、整理和校驗，確保數據準確性和完整性。三是積極應用數據挖掘等技術。利用大數據、云計算等先進技術，提高數據處理和分析能力，為績效評估提供有力支持。

（二）強化目標設定與戰(zhàn)略銜接

一是明確戰(zhàn)略目標。財政部門應清晰界定自身戰(zhàn)略目標和使命，確保各項工作都圍繞戰(zhàn)略目標展開。二是細化績效指標。將戰(zhàn)略目標轉化為具體績效指標，明確各指標的量化標準和衡量方法，確保目標可衡量、可達成。三是加強部門協(xié)同。建立跨部門協(xié)作機制，加強部門間的溝通和協(xié)調，確保各部門目標的一致性和協(xié)同性。

（三）完善績效評價體系

一是優(yōu)化指標選擇。根據財政部門工作實際和績效特點，選擇具有代表性、可操作性和可比性的績效指標，確保評價體系的全面性和科學性。二是合理分配權重。根據各指標的重要性和影響力，合理分配權重，確保評價結果的公正性和客觀性。三是完善動態(tài)調整體系。根據外部環(huán)境和內部條件變化，及時調整和優(yōu)化績效評價體系，確保其適應性和有效性。

（四）建立有效的績效激勵機制

一是明確獎懲機制。制定明確的獎懲措施和標準，對績效優(yōu)秀的部門和員工進行表彰和獎勵，對績效不佳的部門和員工進行鞭策和督促。二是增強員工參與度。鼓勵員工積極參與績效評估過程，提高員工對績效評估結果的認同感和歸屬感，激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造力。三是營造良好氛圍。營造積極向上的工作氛圍和文化氛圍，讓員工感受到組織的關懷和支持，增強員工的歸屬感和責任感。

（五）提高政策執(zhí)行與調整的靈活性

一是優(yōu)化決策流程。優(yōu)化決策流程和審批程序，減少不必要的環(huán)節(jié)和層級，提高決策效率和執(zhí)行力。二是建立快速響應機制。面對外部環(huán)境和內部條件變化，建立快速響應機制，及時調整政策方向和具體措施，確保政策有效性和針對性。三是加強監(jiān)督與評估。建立健全監(jiān)督評估機制，對政策執(zhí)行情況進行跟蹤和監(jiān)督，及時發(fā)現并糾正問題，實現政策目標。

綜上所述，基于平衡記分卡理論構建財政部門預算績效管理框架，有助于實現預算管理的科學化、精細化和規(guī)范化。通過全面衡量財政部門的績效水平，推動預算管理水平的提升和財政資金的高效使用。隨著管理理念的深入和信息技術的迭代升級，平衡記分卡在財政部門預算績效管理中的應用前景將更加廣闊[7]。未來，財政部門可以進一步探索和完善平衡記分卡的應用體系，加強與其他管理工具的融合創(chuàng)新，推動財政管理工作的持續(xù)優(yōu)化和升級。同時，加強與其他部門和地區(qū)的交流合作，共同推動財政管理領域的改革和發(fā)展。

主要參考文獻：

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責編：吳迪