會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范策略研究

摘 要：在全球化和信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計師事務(wù)所發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。作為獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所承擔(dān)著對企業(yè)財務(wù)報表的審計工作，以確保報表準(zhǔn)確、可靠，并符合相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則。然而，在這個競爭激烈且充滿不確定性的商業(yè)環(huán)境中，會計師事務(wù)所面臨著各種審計風(fēng)險。本文首先闡述了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，然后剖析了產(chǎn)生這些審計風(fēng)險的成因，最后提出了相應(yīng)的風(fēng)險防范策略。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

隨著部分企業(yè)造假及其他案件的頻發(fā)，會計師事務(wù)所審計工作的重要性愈加凸顯，行業(yè)內(nèi)對此關(guān)注程度不斷提升。審計質(zhì)量對會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。所以會計師事務(wù)所在審計過程中既要提升專業(yè)素養(yǎng)與技能水平，又要強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)防與控制，保證審計過程公正準(zhǔn)確可靠。只有這樣才能夠真正維護(hù)利益相關(guān)方的合法利益，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險

（一）系統(tǒng)風(fēng)險

所謂系統(tǒng)風(fēng)險就是審計工作中所固有的，并且不能在一定期限內(nèi)加以避免和消除的固有風(fēng)險?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)正面臨著諸多挑戰(zhàn)與風(fēng)險。而審計作為獨(dú)立客觀地評價企業(yè)的工具，有利于發(fā)現(xiàn)和解決可能出現(xiàn)的問題。但審計中存在著一些無法回避的系統(tǒng)風(fēng)險。一是審計目標(biāo)可能滯后。在企業(yè)經(jīng)營活動開展的過程中，企業(yè)的目標(biāo)與戰(zhàn)略會不斷地進(jìn)行調(diào)整，但設(shè)定審計目標(biāo)往往耗時較長，造成審計工作和企業(yè)實(shí)際情況有時間差，這種滯后性會使審計結(jié)果不能完全符合實(shí)際情況，進(jìn)而影響審計效果。二是審計方法選擇上也會有滯后性。在管理科學(xué)與技術(shù)日益發(fā)展的今天，各種新型審計方法層出不窮[1]，但由于研究與運(yùn)用審計方法尚需時日，有些陳舊的審計方法也許還在沿用。這可能會使審計工作不能充分發(fā)揮最新科技手段的作用，制約了審計的準(zhǔn)確性與效率。三是法規(guī)和政策滯后。各地區(qū)的法規(guī)政策是動態(tài)變化的，而審計工作必須實(shí)時遵循各項(xiàng)法規(guī)政策，若法規(guī)政策落后于企業(yè)經(jīng)營活動需要，則會造成審計工作實(shí)施不符合實(shí)際的情況，從而加大了審計工作存在問題的概率。四是在審計活動過程中也存在盲點(diǎn)與局限性。審計人員不可能全面探查企業(yè)，僅能依據(jù)抽樣、統(tǒng)計等手段獲得資料。這意味著可能會漏掉某些潛在問題，從而影響審計的全面性與準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)內(nèi)部的欺詐行為或不恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策可能會被掩蓋，由此會給審計查出問題帶來更大困難。

（二）過失風(fēng)險

過失風(fēng)險指因注冊會計師個人能力欠缺，操作失誤或者與被審計單位交流不暢，以及其他非主觀因素所導(dǎo)致的可以規(guī)避的風(fēng)險。在總體審計風(fēng)險當(dāng)中，過失風(fēng)險占據(jù)了不小的比例，從而成為會計師事務(wù)所需要高度重視并把控的一種風(fēng)險。過失風(fēng)險的存在，對審計實(shí)踐有明顯影響。一是過失風(fēng)險會使審計結(jié)果不準(zhǔn)確，使審計報告質(zhì)量下降。二是在過失風(fēng)險沒有得到有效管控的情況下，會對會計師事務(wù)所造成聲譽(yù)上的損失和法律責(zé)任的承擔(dān)。所以，強(qiáng)化過失風(fēng)險防控在審計實(shí)踐中顯得尤為重要[2]。

（三）道德風(fēng)險

道德風(fēng)險就是會計師事務(wù)所或者被審計單位，為了追求經(jīng)濟(jì)利益，有意違背財務(wù)活動規(guī)范的要求，造成財務(wù)信息的失真或者審計結(jié)果的失實(shí)，進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。比如，部分公司以虛增業(yè)績?yōu)槟康?，通過虛假交易，隱瞞負(fù)債及實(shí)施關(guān)聯(lián)交易的方式來誤導(dǎo)股東；還有的公司串通會計師事務(wù)所，出具虛假審計報告欺騙投資者。目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，道德問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)峻，劣幣驅(qū)逐良幣的效應(yīng)加速了傳統(tǒng)企業(yè)與職業(yè)道德崩解，所以道德振興迫在眉睫。

道德風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有廣泛和深刻的作用：一是道德風(fēng)險使財務(wù)信息失真，使投資者不能對企業(yè)實(shí)際情況作出準(zhǔn)確評價，從而不能作出合理的投資決策，這一不確定性使市場的穩(wěn)定性進(jìn)一步下降，信心下降。二是道德風(fēng)險還會造成市場資源損失。以欺騙投資者、虛增業(yè)績等手段，謀取短期利益的公司，有可能忽略了實(shí)實(shí)在在創(chuàng)造價值的可能性，把有限資源浪費(fèi)到無法持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目中。主要表現(xiàn)在道德風(fēng)險對誠信商業(yè)環(huán)境的構(gòu)建有不利影響，使企業(yè)很難獲得股東和顧客等業(yè)務(wù)伙伴的信賴[3]。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）審計內(nèi)容復(fù)雜

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營活動變得越來越復(fù)雜和多樣化。企業(yè)不僅從事傳統(tǒng)買賣交易，而且涉及多種復(fù)雜金融工具、跨國交易和關(guān)聯(lián)方合同，使得審計工作的復(fù)雜性極大地增加。審計師有必要檢查這一切交易，以保證其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性。比如對跨國企業(yè)來說，審計師必須熟悉各國、各地區(qū)財務(wù)報告要求、稅收規(guī)定等，才能對企業(yè)的財務(wù)狀況、績效做出正確的評價。另外，為了應(yīng)對商業(yè)環(huán)境的快速變化，商家不斷推出新技術(shù)、信息系統(tǒng)來提高效率、準(zhǔn)確性，但這些新系統(tǒng)、新技術(shù)也會出現(xiàn)漏洞或者失誤，使財務(wù)報表編制、審計過程的難度加大。

（二）體制存在問題

1.審計程序與流程不科學(xué)、不嚴(yán)密

有些會計師事務(wù)所的審計程序與流程存在著問題，這樣就會使審計過程漏檢或者失誤。審計程序應(yīng)與國家有關(guān)法律法規(guī)及專業(yè)準(zhǔn)則保持一致，以保證審計工作能全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)資料，并能對客戶公司財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況進(jìn)行全面評價。但由于部分會計師事務(wù)所對于審計程序與流程了解不夠透徹或者執(zhí)行不力，會造成審計工作不夠完整與準(zhǔn)確，進(jìn)而加大了審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

2.審核人員交流與配合不密切

審計工作要求審核人員密切配合、有效交流，才能保證審核過程信息充分、措施得當(dāng)。但部分會計師事務(wù)所的審核人員交流與合作不密切，通常是因?yàn)闆]有一個高效的協(xié)作平臺或者溝通渠道，使得審核人員不能及時共享信息，探討問題或者協(xié)調(diào)工作。在此背景下，審計工作中會存在信息不對稱、工作重復(fù)或者疏漏等問題，進(jìn)而提高了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

（三）人員素養(yǎng)不足

目前部分審計人員業(yè)務(wù)能力欠缺，存在經(jīng)驗(yàn)少、專業(yè)知識儲備不足等問題，導(dǎo)致其不能有效地維護(hù)職業(yè)的謹(jǐn)慎性，因而不能對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確辨識，繼而判斷失準(zhǔn)。另外，一些注冊會計師道德素質(zhì)不高，其責(zé)任感不強(qiáng)，易受經(jīng)濟(jì)利益誘惑而不能嚴(yán)格按照審計計劃與要求執(zhí)行，極大地影響了審計工作質(zhì)量。造成這一人員素養(yǎng)缺失的原因，主要有以下幾個方面：一是審計行業(yè)飛速發(fā)展，但高素質(zhì)審計人員培訓(xùn)既耗時又費(fèi)力，現(xiàn)有供給還無法滿足需要。二是部分審計機(jī)構(gòu)對員工培訓(xùn)投入不足，未給員工持續(xù)學(xué)習(xí)深造的機(jī)會，使其很難緊跟行業(yè)最新知識與技術(shù)。三是部分審計人員不注重專業(yè)發(fā)展，主動學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步意識不強(qiáng)。

（四）存在會計造假現(xiàn)象

受商事改革的驅(qū)動，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)逐步縮水，引發(fā)了激烈的競爭。會計師事務(wù)所要想生存下來并吸引更多的服務(wù)，就必須積極地爭取顧客，這樣就會使其在同企業(yè)談判中處于薄弱的地位。這一狀況弱化了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，因而可能幫助企業(yè)造假財務(wù)報表。同時，尚未健全的體制改革與有限責(zé)任制度給會計師事務(wù)所的審計報告質(zhì)量與風(fēng)險帶來一定程度的沖擊。由于體制改革未全面落地、相關(guān)法律法規(guī)不健全、監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)不健全等原因，會計師事務(wù)所在履職過程中會遇到很多難題。另外，有限責(zé)任制度使一些會計師事務(wù)所對于審計報告質(zhì)量與風(fēng)險不夠重視[4]。

三、會計師事務(wù)所風(fēng)險的防范策略

（一）完善法律體系

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與全球化背景下，會計行業(yè)也迎來了新挑戰(zhàn)與新機(jī)遇。新興產(chǎn)業(yè)的快速興起、科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展、國際貿(mào)易的日益擴(kuò)大等因素，均給會計行業(yè)提出了高要求。所以有必要建立起一套既穩(wěn)定又有彈性的法律體系，來應(yīng)對變化了的各種環(huán)境。一是立法部門要時刻關(guān)注會計行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，經(jīng)常開展調(diào)查與分析，及時掌握行業(yè)最新需求與面臨的挑戰(zhàn)。其要與會計專業(yè)人士、學(xué)者、企業(yè)家保持緊密聯(lián)系，廣泛征求意見，結(jié)合實(shí)際制定法律法規(guī)及政策。二是政府制定有關(guān)法律法規(guī)與政策，要充分考慮會計行業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，認(rèn)清會計行業(yè)自身的特點(diǎn)與需要，并對會計行業(yè)給予必要的扶持與保護(hù)。政府部門應(yīng)與會計行業(yè)形成更加密切的合作關(guān)系，協(xié)同促進(jìn)會計準(zhǔn)則、報告要求以及審計程序的改進(jìn)與更新。相關(guān)職能部門要主動參與會計法律體系的構(gòu)建。比如，財政部門可加強(qiáng)會計準(zhǔn)則監(jiān)督指導(dǎo)工作，保證會計準(zhǔn)則與國際接軌。證監(jiān)會可加強(qiáng)上市公司財務(wù)信息披露監(jiān)管以維護(hù)投資者權(quán)益；審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計過程中要強(qiáng)化監(jiān)測與評價，提升審計質(zhì)量與獨(dú)立性。三是必須加大違法違規(guī)行為打擊與處罰力度，完善執(zhí)法機(jī)制以保障會計行業(yè)形成公平競爭的環(huán)境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)

一是會計師事務(wù)所要建立更科學(xué)、更嚴(yán)格的審計程序與流程，對每一個審計步驟都提出明確的特定要求，以保證審核人員按指定流程開展工作。同時，對可能存在的風(fēng)險點(diǎn)制定應(yīng)對措施并對潛在審計風(fēng)險進(jìn)行事前防控。二是會計師事務(wù)所需加強(qiáng)審核人員的交流與合作。通過經(jīng)常召開團(tuán)隊(duì)會議，交流經(jīng)驗(yàn)，探討問題，增進(jìn)審核人員的溝通和協(xié)作，營造良好團(tuán)隊(duì)氛圍。另外，要建立有效的信息共享機(jī)制來保證審核人員可以及時得到和傳遞有關(guān)信息，從而更好地進(jìn)行審計工作。三是建立與完善監(jiān)督與控制機(jī)制，以減少審計風(fēng)險。同時，還要加強(qiáng)對審核人員的培訓(xùn)與評估，提升審核人員專業(yè)水平與責(zé)任意識；建立風(fēng)險管理體系并定期開展風(fēng)險評估與控制，以保證審計工作規(guī)范可靠。四是會計師事務(wù)所應(yīng)該重視建立完善質(zhì)量管理體系，并通過內(nèi)外部質(zhì)量評估來持續(xù)改進(jìn)審計工作質(zhì)量與成效。另外，還應(yīng)積極參加行業(yè)協(xié)會、專業(yè)組織等活動，掌握最新的審計準(zhǔn)則、規(guī)定，并對內(nèi)部各項(xiàng)制度建設(shè)進(jìn)行適時調(diào)整與完善，使之與市場、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化相適應(yīng)。

（三）提升人員專業(yè)素養(yǎng)

在當(dāng)今復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計人員素質(zhì)與能力對確保審計工作質(zhì)量與可靠性具有重要意義。但很多審計機(jī)構(gòu)都普遍存在人員素養(yǎng)不到位的情況，這就需要各方面的努力來加以解決。通過內(nèi)部與外部針對性培訓(xùn)相結(jié)合，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)知識、技能及道德規(guī)范，強(qiáng)化其專業(yè)能力與自身素質(zhì)。另外，以實(shí)踐操作為主的培訓(xùn)方式是不可或缺的。通過對實(shí)際案例的分析，進(jìn)行模擬審計，使審計人員能夠較好地掌握實(shí)際應(yīng)用的技能，提高其工作效率與準(zhǔn)確性。此外，監(jiān)督也是解決人員素質(zhì)問題的重要手段。加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)及審計人員監(jiān)督和評價，建立健全評估體系及激勵機(jī)制，可以增強(qiáng)審計人員的責(zé)任意識及職業(yè)道德，降低違法違規(guī)行為。同時，要建立一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)常抽查、考核審計工作質(zhì)量，可以使相關(guān)人員深刻認(rèn)識到問題所在，并及時采取整改措施。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)管

為保證會計行業(yè)獨(dú)立性與專業(yè)性，應(yīng)通過一系列舉措強(qiáng)化對會計師事務(wù)所的監(jiān)督制約。一是為打擊違法行為，要加大違法行為打擊力度，增加違法成本。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對會計違法行為的查處力度，同時要健全舉報機(jī)制，對內(nèi)部人員與外部投資者舉報行為進(jìn)行激勵和保護(hù)，從而提高違法行為的曝光率和違法成本。二是加強(qiáng)會計師事務(wù)所工作人員的教育培養(yǎng)。提高會計職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險意識，是預(yù)防風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可協(xié)同會計師協(xié)會開展專業(yè)培訓(xùn)活動，以提升會計師事務(wù)所工作人員職業(yè)素養(yǎng)及風(fēng)險意識。通過對其正確對待商業(yè)利益和獨(dú)立性關(guān)系的指導(dǎo)，讓其更好地履行自身職責(zé)，保障公眾利益[5]。

總之，通過采取有效的風(fēng)險防范策略，審計工作能夠高效、準(zhǔn)確、可靠地進(jìn)行。在審計風(fēng)險防范策略執(zhí)行過程中，需要注重對風(fēng)險的綜合識別、評價與監(jiān)測，制定完善的內(nèi)部審計制度與標(biāo)準(zhǔn)，并且還要重視審計團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)與技能水平的提升，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部有效交流與合作。通過這些工作，才能不斷提高審計質(zhì)量，保證審計工作與法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相一致，從而為廣大客戶提供更高質(zhì)量和更靠譜的審計服務(wù)。

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