收入確認(rèn)方法在企業(yè)會計(jì)中的運(yùn)用與挑戰(zhàn)

［DOI］10.3969/j. issn.1672-0407.2024.23.058

［摘 要］收入確認(rèn)是企業(yè)會計(jì)的核心環(huán)節(jié)，其方法的運(yùn)用直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。銷售型企業(yè)的收入確認(rèn)包括商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許經(jīng)營收入的確認(rèn)等不同類型，服務(wù)型企業(yè)則依據(jù)完工進(jìn)度或時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)在運(yùn)用收入確認(rèn)方法時(shí)面臨諸多挑戰(zhàn)，包括收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷、收入計(jì)量的準(zhǔn)確性、信息披露的透明度及特殊交易收入確認(rèn)的復(fù)雜性。此外，收入確認(rèn)方法的選擇與變更也是企業(yè)需要考慮的問題。

［關(guān)鍵詞］收入確認(rèn)；銷售型企業(yè)；服務(wù)型企業(yè)

［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在企業(yè)會計(jì)中，收入確認(rèn)是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況。收入確認(rèn)方法的合理運(yùn)用，不僅能夠確保企業(yè)收入的準(zhǔn)確計(jì)量，還能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度和公信力。銷售型和服務(wù)型企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)采取不同的收入確認(rèn)方法。

1 收入確認(rèn)方法在企業(yè)會計(jì)中的運(yùn)用

1.1 銷售型企業(yè)的收入確認(rèn)方法

1.1.1 商品銷售收入的確認(rèn)

收入確認(rèn)方法在企業(yè)會計(jì)中的正確應(yīng)用對于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度至關(guān)重要。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷售型企業(yè)應(yīng)在履行了主要義務(wù)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，而非基于現(xiàn)金的接收。具體來說，收入的確認(rèn)發(fā)生在商品交付時(shí)，這一點(diǎn)通常涉及貨物的價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及交付條件等關(guān)鍵條款的確定，以及貨物所有權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，通常在買方簽收或驗(yàn)收貨物時(shí)完成。在此時(shí)點(diǎn)，由于賣方已完成其主要義務(wù)——交貨，收入得以確認(rèn)。然而，若存在如買方信用狀況不佳等不確定因素，可能需要延遲確認(rèn)收入，直到后續(xù)跟進(jìn)確認(rèn)款項(xiàng)收回的可能性符合條件。此外，銷售活動中可能涉及的銷售折扣和退貨政策也需納入考量。在實(shí)際的會計(jì)操作中，這些元素通過每日會計(jì)條目（即日常記錄每筆交易的詳細(xì)賬目）和定期財(cái)務(wù)分析來管理，確保收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款的建立同步進(jìn)行，并針對可能的退貨設(shè)置相應(yīng)的準(zhǔn)備金。這樣的做法不僅增強(qiáng)了會計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性，也有助于準(zhǔn)確監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

1.1.2 勞務(wù)收入的確認(rèn)

會計(jì)準(zhǔn)則對勞務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于服務(wù)提供和完成的程度。勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)基于服務(wù)提供過程中勞務(wù)完成的比例進(jìn)行確認(rèn)，這種方法被稱為階段性完成法。此方法要求企業(yè)能夠準(zhǔn)確評估服務(wù)的完成水平，以確保收入的正確確認(rèn)。在實(shí)施階段性完成法時(shí)，企業(yè)需要先根據(jù)服務(wù)合同的具體條款確定總收入，這些條款通?；诤贤p方的約定。接下來，企業(yè)通過客觀指標(biāo)，如工時(shí)、成本、項(xiàng)目里程碑來評價(jià)服務(wù)的進(jìn)展。例如，如果一個(gè)建筑項(xiàng)目預(yù)計(jì)總工時(shí)為1 000小時(shí)，而目前已完成300小時(shí)，則按照30 %的完成度來確認(rèn)收入。在此過程中，企業(yè)也需要考慮到可能存在的不確定因素，如客戶的最終驗(yàn)收是否會影響收入的確認(rèn)。如果服務(wù)的有效性需要通過客戶的接受來決定，那么在客戶驗(yàn)收之前，企業(yè)可能無法確認(rèn)相應(yīng)的收入。對于那些周期較長的服務(wù)合同，企業(yè)還需要定期檢查項(xiàng)目的進(jìn)度和預(yù)計(jì)成本，以便適時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)的進(jìn)度。這樣的確認(rèn)方法確保了企業(yè)在任一時(shí)段都準(zhǔn)確地反映了其履約義務(wù)，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和準(zhǔn)確性［1］。

1.1.3 特許經(jīng)營收入的確認(rèn)

確認(rèn)特許經(jīng)營收入涉及認(rèn)真分析特許經(jīng)營協(xié)議具體規(guī)定及收入來源等問題。在這一商業(yè)模式下，特許經(jīng)營的賦予者賦予經(jīng)營者某些權(quán)利以便利用自己的商標(biāo)、商業(yè)模式或者技術(shù)從事經(jīng)營活動，經(jīng)營者一般需向賦予者繳納特許經(jīng)營費(fèi)。這些開銷可能涵蓋了初始的特許經(jīng)營成本、長期的特許經(jīng)營開銷、廣告支出及其他潛在的費(fèi)用。按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國通用會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，特許經(jīng)營收入確認(rèn)的原則取決于交易性質(zhì)及收費(fèi)結(jié)構(gòu)。關(guān)于初始特許經(jīng)營費(fèi)一般都是在特許經(jīng)營合同發(fā)生效力后確認(rèn)收益，賦予者這時(shí)一般已經(jīng)完成向經(jīng)營者授權(quán)經(jīng)營商業(yè)模式或者品牌這樣一項(xiàng)重大義務(wù)。但對于以銷售額為基礎(chǔ)的連續(xù)特許經(jīng)營費(fèi)而言，其收入應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營者實(shí)際出售的方式按照一定的比例予以確認(rèn)。若特許經(jīng)營賦予者提供培訓(xùn)或者市場推廣支持等附加服務(wù)時(shí)，則與上述服務(wù)有關(guān)的收益應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)予以確認(rèn)。特許經(jīng)營收入確認(rèn)流程要求透明度高、精確性好，保證每筆收入確認(rèn)既符合會計(jì)原則又能夠反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動情況。

1.2 服務(wù)型企業(yè)的收入確認(rèn)方法

1.2.1 按完工進(jìn)度確認(rèn)收入

在服務(wù)型企業(yè)中，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是一種高效且廣泛采用的方法，特別適用于那些服務(wù)交付周期長且成果容易按階段評價(jià)的項(xiàng)目，如建筑工程、大型咨詢工程及長期合同服務(wù)等。這種方法的核心在于，收入的確認(rèn)與勞務(wù)的實(shí)際完成情況緊密相關(guān)，通過階段性成果來確認(rèn)收益，從而能夠較真實(shí)地反映出企業(yè)在會計(jì)期間的經(jīng)營成績。按完工進(jìn)度確認(rèn)收入的操作涉及對項(xiàng)目整體進(jìn)度的細(xì)致評估。企業(yè)通常需要依據(jù)成本投入、已完成的工作量或已達(dá)到的項(xiàng)目里程碑來衡量進(jìn)度。例如，在一個(gè)建筑項(xiàng)目中，如果預(yù)計(jì)總成本為1億元，到目前為止已經(jīng)完成25%的工作，則按照這一比例，可以確認(rèn)2 500萬元的收入。這樣的收入確認(rèn)方式有助于更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)樗趯?shí)際工作完成的程度來進(jìn)行收入的計(jì)算和報(bào)告。此外，采用按完工進(jìn)度法的企業(yè)需要建立一套精確的進(jìn)度跟蹤和成本控制系統(tǒng)。企業(yè)必須定期收集關(guān)于項(xiàng)目進(jìn)展的詳盡數(shù)據(jù)，包括材料采購、人工投入及其他直接費(fèi)用。這些信息將為項(xiàng)目的收入確認(rèn)提供必要的數(shù)據(jù)支持，確保所確認(rèn)的收入與實(shí)際進(jìn)展相匹配。同時(shí)，這種方法還要求企業(yè)對預(yù)期的項(xiàng)目總成本進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整和更新，以反映市場條件變化、供應(yīng)鏈問題或設(shè)計(jì)更改等因素帶來的成本波動。按完工進(jìn)度確認(rèn)收入的挑戰(zhàn)在于必須準(zhǔn)確評估項(xiàng)目的完成程度，這不僅需要專業(yè)的技術(shù)判斷，還要依賴嚴(yán)格的會計(jì)和監(jiān)控系統(tǒng)。例如，項(xiàng)目進(jìn)度的評估可能需要依據(jù)工程量清單和施工計(jì)劃來進(jìn)行，這涉及復(fù)雜的技術(shù)和管理專業(yè)知識。不準(zhǔn)確的進(jìn)度評估可能導(dǎo)致收入的過度或不足確認(rèn)，從而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和外部信譽(yù)。

1.2.2 按時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)收入

按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)是服務(wù)型企業(yè)收入確認(rèn)的又一重要方式，它適用于服務(wù)提供為持續(xù)進(jìn)行并與時(shí)間有直接關(guān)系的行為，如法律咨詢，會計(jì)審計(jì)服務(wù)或者簽訂長期技術(shù)支持合同等。該方法根據(jù)服務(wù)提供時(shí)間長短進(jìn)行收入確認(rèn)，能更真實(shí)地反映以時(shí)間為單位的服務(wù)工作量。企業(yè)執(zhí)行該辦法首先要明確服務(wù)合同總價(jià)值及服務(wù)期限。然后按服務(wù)已經(jīng)提供時(shí)間的比率確認(rèn)所得。如果一個(gè)會計(jì)服務(wù)的合同期限是一年，總價(jià)值達(dá)到12萬元，那么在每個(gè)月的服務(wù)結(jié)束時(shí)，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)1萬元的收入。該方法的關(guān)鍵是要精確地記錄時(shí)間使用情況并提供服務(wù)，一般要求有功能強(qiáng)大的時(shí)間跟蹤系統(tǒng)及內(nèi)部控制以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。以時(shí)間進(jìn)度為單位進(jìn)行收入確認(rèn)的最大優(yōu)點(diǎn)是簡單、直觀，使收入確認(rèn)過程能夠密切地對應(yīng)服務(wù)的真實(shí)提供，降低收入計(jì)算復(fù)雜性。收入確認(rèn)和顧客付款計(jì)劃密切相關(guān)，所以該辦法能夠幫助公司定期獲得現(xiàn)金流［2］。

2 收入確認(rèn)方法在企業(yè)會計(jì)中的挑戰(zhàn)

2.1 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷

判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對于企業(yè)會計(jì)來說是一個(gè)較大的難題，因其直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確公允。按照IFRS和US GAAP，當(dāng)商品或服務(wù)被交付時(shí)，收入應(yīng)得到確認(rèn)。但在實(shí)踐中，判斷交付完成時(shí)間可能不明確。其中一般包括合同條款解讀、風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移、服務(wù)履行完成度評價(jià)等。如果某項(xiàng)服務(wù)要經(jīng)過顧客最后驗(yàn)收才能結(jié)束，則在顧客驗(yàn)收之前對收入進(jìn)行確認(rèn)就會產(chǎn)生危險(xiǎn)。對那些分階段送達(dá)的長期合同而言，如何對每一個(gè)階段的履行情況進(jìn)行評價(jià)并據(jù)此確認(rèn)收入具有較大挑戰(zhàn)。為了保證收入按相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，企業(yè)有必要制定并保持一套詳盡的進(jìn)度跟蹤系統(tǒng)和成本核算方法。與此同時(shí)，技術(shù)的發(fā)展和新商業(yè)模式的出現(xiàn)也為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷帶來了新的挑戰(zhàn)。比如在銷售數(shù)字內(nèi)容時(shí)，當(dāng)軟件是選擇一次性服務(wù)還是訂閱服務(wù)時(shí)，顧客可能對于什么時(shí)候能夠接收到服務(wù)和內(nèi)容擁有持續(xù)訪問權(quán)。這些案件中決定提供服務(wù)的具體時(shí)點(diǎn)可能較為復(fù)雜。

2.2 收入計(jì)量的準(zhǔn)確性

在當(dāng)今商業(yè)交易日益復(fù)雜化的環(huán)境中，收入計(jì)量的準(zhǔn)確性無疑是企業(yè)會計(jì)的一大挑戰(zhàn)。企業(yè)為了正確地反映收入情況，需要準(zhǔn)確評估所提供的貨物或服務(wù)的價(jià)值，并且要考慮到各種可能影響最終收入數(shù)額的因素，如折扣、退貨和贈品等。這些因素不僅增加了收入計(jì)量的復(fù)雜性，還要求企業(yè)擁有高效且精確的會計(jì)系統(tǒng)和專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)來處理這些計(jì)量問題。在當(dāng)前的商業(yè)實(shí)踐中，捆綁銷售是一種常見的銷售策略，它將多種產(chǎn)品或服務(wù)作為一個(gè)整體進(jìn)行銷售。這種銷售方式使收入計(jì)量變得更加復(fù)雜，因?yàn)樾枰獙壈忻總€(gè)部分的價(jià)值進(jìn)行單獨(dú)評估，并按照各部分的相對公允價(jià)值比例來分?jǐn)偪偸杖?。例如，一家電信公司可能會提供捆綁服?wù)，包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、有線電視和固定電話服務(wù)，每項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值需要根據(jù)市場條件和內(nèi)部成本分別評估，然后合理分?jǐn)偸杖?。此外，收入的正確計(jì)量還涉及對未來收入不確定性的評估，如產(chǎn)品保修、服務(wù)合同的履行等因素。這些都需要企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)進(jìn)行預(yù)估并設(shè)定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，以便精確記錄未來可能發(fā)生的費(fèi)用和收入調(diào)整。例如，產(chǎn)品售出后的退貨政策和保修條款可能會影響收入的實(shí)際確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額，企業(yè)需要在初次確認(rèn)收入時(shí)估計(jì)這些因素的影響，并在未來根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整會計(jì)記錄。相關(guān)法規(guī)對收入確認(rèn)有著嚴(yán)格的規(guī)定，要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)必須滿足一定條件。這些規(guī)定旨在確保收入的計(jì)量是公允和透明的，幫助投資者和其他利益相關(guān)者能夠準(zhǔn)確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.3 收入信息披露的透明度

收入信息披露的透明度是保持企業(yè)聲譽(yù)與投資者信心至關(guān)重要的因素，特別是在目前全球金融市場融合程度高、信息化程度高的大環(huán)境中顯得更為重要。收入披露透明化有利于提供統(tǒng)一且可比的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)供投資者及利益相關(guān)者知情決策。不過，保證高度透明度并非沒有困難，尤其是在收入確認(rèn)模式錯(cuò)綜復(fù)雜、商業(yè)實(shí)踐多樣化的情況下。企業(yè)有責(zé)任確保對各種收入來源、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和計(jì)量基準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的信息披露。在實(shí)際操作過程中，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳盡地公開其收入確認(rèn)的相關(guān)政策，這包括如何確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)及特許經(jīng)營費(fèi)用等各種交易的收入。還應(yīng)對可能會影響財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果的主要合同和交易分別披露它們的規(guī)定、實(shí)施情況及其對收益的影響。因此，企業(yè)可以依據(jù)中標(biāo)號進(jìn)行后續(xù)一系列的推進(jìn)工作，精細(xì)化收入確認(rèn)的顆粒度，最終實(shí)現(xiàn)收入與中標(biāo)號及合同號的關(guān)聯(lián)，形成中標(biāo)號與合同號之間、發(fā)貨與收款之間、收款與回款之間的相互關(guān)聯(lián)的財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)分析。在細(xì)分領(lǐng)域?qū)ふ彝黄瓶?，全力推動、迅速整合、專業(yè)化發(fā)展，構(gòu)建業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)整合體系，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目全生命周期的管理。這一透明度要求并不只針對常規(guī)收入活動，而且還包括非常規(guī)或者非周期性的交易，一次性銷售和重大合同變更。透明度挑戰(zhàn)還源于技術(shù)更新?lián)Q代以及新興市場開發(fā)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)崛起的背景下，軟件即服務(wù)、數(shù)字訂閱、在線廣告等新收入模式蔚然成風(fēng)，這類模式通常都會涉及繁雜的用戶交互與數(shù)據(jù)分析，需要企業(yè)披露時(shí)更關(guān)注數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，表達(dá)是否清晰。

2.4 特殊交易收入確認(rèn)的復(fù)雜性

特殊交易對收入確認(rèn)的復(fù)雜性表現(xiàn)為諸多方面，特別是涉及獨(dú)特或者非標(biāo)準(zhǔn)條款。其中可能涉及合資企業(yè)，收購后收入整合和復(fù)雜金融產(chǎn)品交易。每種狀況都會產(chǎn)生特有的會計(jì)挑戰(zhàn)，這就要求會計(jì)專業(yè)人員在深刻理解有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還要有洞察業(yè)務(wù)特有狀況的眼光。企業(yè)應(yīng)對特殊交易的重大挑戰(zhàn)之一就是如何既能保證收入確認(rèn)公允準(zhǔn)確又能遵循會計(jì)原則。例如，并購中如何評估被并購資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值、確定有關(guān)收入與支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等，這些均需精細(xì)計(jì)算與評判。某些金融產(chǎn)品，如衍生工具和多樣化的投資組合，在確認(rèn)其收入時(shí)，常常需要依賴對市場波動高度敏感的估值模型和相應(yīng)的假設(shè)。特殊交易還面臨著稅務(wù)處理復(fù)雜等問題，各國或各地區(qū)稅法都可能會對收入確認(rèn)與計(jì)量提出特殊需求，需要企業(yè)尋求國際會計(jì)與稅收法規(guī)的平衡。

2.5 收入確認(rèn)方法的選擇與變更

選擇和變更收入確認(rèn)方法是企業(yè)面臨的重要財(cái)務(wù)決策之一，這不僅影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還涉及合規(guī)性和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)在選擇收入確認(rèn)方法時(shí)，需要綜合考慮業(yè)務(wù)特性、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)要求及交易性質(zhì)等因素。IFRS等為企業(yè)提供了詳盡的指導(dǎo)，幫助它們在不同場景下作出適當(dāng)決策。例如，在產(chǎn)品銷售方面，商家可能會在交付產(chǎn)品的具體時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，這反映了“時(shí)點(diǎn)履行”的收入確認(rèn)；對于提供持續(xù)的服務(wù)，企業(yè)則可能根據(jù)服務(wù)完成的進(jìn)度（完工百分比）或時(shí)間進(jìn)度來確認(rèn)收入，這體現(xiàn)了“時(shí)段履行”的收入確認(rèn)方式。收入確認(rèn)方法的變更通常是應(yīng)對業(yè)務(wù)模式調(diào)整、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，或?yàn)楦鎸?shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而進(jìn)行的。這種變更是一個(gè)復(fù)雜的決策過程，需要對其產(chǎn)生的效果進(jìn)行細(xì)致的分析，包括對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和潛在的稅務(wù)后果。變更過程中應(yīng)進(jìn)行合理的解釋和充分的披露，確保所有利益相關(guān)者能夠理解變更的原因及其影響。按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行收入確認(rèn)方法的改變通常涉及歷史數(shù)據(jù)的比較和重新計(jì)算，以確保信息的連續(xù)性和可比性。整個(gè)過程需要透明且詳盡地記錄，避免市場對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。

3 結(jié)語

綜上，收入確認(rèn)方法在企業(yè)會計(jì)中的運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和市場環(huán)境，選擇合適的收入確認(rèn)方法，并在實(shí)踐中不斷優(yōu)化和調(diào)整，以應(yīng)對收入確認(rèn)過程中的各種挑戰(zhàn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會計(jì)人員的專業(yè)水平，確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］程飛，女，山東泰安人，青島鼎信通訊股份有限公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：企業(yè)管理會計(jì)、收入成本應(yīng)收應(yīng)付。