基于金稅工程四期稅務(wù)風險防范的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

［DOI］10.3969/j. issn.1672-0407.2024.23.036

［摘 要］隨著我國稅務(wù)信息化進程的加速，金稅工程四期的實施標志著稅收管理進入智能化、精細化的新階段。這一新一代稅務(wù)管理系統(tǒng)的推出，不僅提升了稅務(wù)管理的效率和質(zhì)量，也給企業(yè)帶來了新的稅務(wù)風險及合規(guī)挑戰(zhàn)。企業(yè)在傳統(tǒng)稅收風險防控基礎(chǔ)上，需構(gòu)建更加精細化和更具前瞻性的內(nèi)部控制體系，以應對金稅工程四期稅務(wù)政策下的風險，并維護企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的可持續(xù)性。本文旨在探討如何在金稅工程四期背景下構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而有效預防和管理稅務(wù)風險，為企業(yè)稅務(wù)安全提供有力保障。

［關(guān)鍵詞］金稅四期；稅務(wù)風險防范；企業(yè)內(nèi)部；控制體系構(gòu)建

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

金稅工程四期（以下簡稱“金稅四期”）作為稅收現(xiàn)代化的重要支撐，實質(zhì)上通過強化信息技術(shù)在稅收征管中的應用，使稅務(wù)活動更加透明化和規(guī)范化。這不僅給企業(yè)應稅行為的各個方面帶來影響，也使稅務(wù)風險防范工作變得更加復雜。在這樣的環(huán)境下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已難以滿足新需求，企業(yè)亟須研究并升級內(nèi)部控制機制來應對。通過分析金稅四期對企業(yè)稅務(wù)的影響、識別稅務(wù)風險點及面臨的管理挑戰(zhàn)，本文著眼于如何整合稅務(wù)風險管理與內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化、標準化和自動化，確保企業(yè)在新稅收管理模式下的穩(wěn)健發(fā)展。

1 金稅四期稅務(wù)風險分析

1.1 金稅四期政策對企業(yè)稅務(wù)的影響

金稅四期的實施，標志著中國稅收現(xiàn)代化邁出了重要一步。該政策對企業(yè)稅務(wù)的影響廣泛而深遠，企業(yè)需掌握其核心要點，以便構(gòu)建一個堅實的內(nèi)部控制體系，有效應對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險。金稅四期的實施，增強了稅務(wù)透明度，改進了稅收征管，因此對企業(yè)稅務(wù)申報數(shù)據(jù)的準確性和完整性提出更高要求。企業(yè)必須確保所有交易記錄的真實性和合規(guī)性，因為稅務(wù)稽查的頻率和深度都可能增加。這意味著企業(yè)需要對內(nèi)部財務(wù)報表和稅務(wù)報表進行精細化管理，確保稅務(wù)信息與財務(wù)信息的一致性，減少稅務(wù)差錯。進一步而言，金稅四期在一定程度上限制了企業(yè)的財稅策略靈活性。稅務(wù)局對企業(yè)的稅收籌劃行為擁有更高的透視能力，對于間接稅和直接稅的管理也更為細致。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略必須建立在充分了解稅法規(guī)定和實務(wù)操作標準的基礎(chǔ)上，避免引發(fā)不必要的合規(guī)風險。同時，金稅四期倡導對稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析的應用，提供了更多數(shù)據(jù)接口，使稅務(wù)數(shù)據(jù)處理能力顯著提高，這對企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)也是機遇。企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對稅務(wù)風險進行深度分析，優(yōu)化稅務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化，但這也意味著企業(yè)需要更專業(yè)的人才和技術(shù)來處理和分析稅務(wù)數(shù)據(jù)［1］。

1.2 金稅四期政策下的稅務(wù)風險點

在金稅四期的大背景下，對于稅務(wù)風險的防范，企業(yè)需要對照稅收法律法規(guī)的變化，積極適應新的稅務(wù)管理模式。金稅四期作為增強稅收現(xiàn)代化治理能力的重大舉措，進一步強調(diào)了信息化管理在稅務(wù)工作中的作用，這也使企業(yè)面臨的稅務(wù)風險點有了新的特征。金稅四期的稅務(wù)風險主要集中在以下四個方面。首先是信息披露的完整性和準確性風險。金稅四期通過大數(shù)據(jù)分析和云計算等技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)信息的全覆蓋審計，這就要求企業(yè)在申報數(shù)據(jù)時必須保證信息的完整和準確。若存在疏漏或錯誤，都有可能成為稅務(wù)機關(guān)的風險監(jiān)測點。其次是稅收籌劃的合規(guī)性風險。金稅四期提高了稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃活動監(jiān)控的能力。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不僅要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策能否有效減稅，還要嚴密評估其合規(guī)性，避免籌劃行為越界引發(fā)不必要的稅務(wù)風險。再次是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性風險。內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范稅務(wù)風險的基石。在金稅四期政策下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的信用評級、稅種申報、票據(jù)管理等方面的控制更為嚴格，這要求企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保稅務(wù)申報的每一個環(huán)節(jié)都可控、可追溯。最后是稅務(wù)稽查和處罰力度加大的風險。金稅四期背景下，稅務(wù)機關(guān)運用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)進行遠程稽查的能力得到增強，能夠更快地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。一旦企業(yè)觸碰法規(guī)紅線或違規(guī)操作，可能會遭遇重罰［2］。

2 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

2.1 內(nèi)部控制的概念與原則

內(nèi)部控制是組織為了確保業(yè)務(wù)運作的效率與效力，保護資產(chǎn)安全，防止欺詐與錯誤，促進財務(wù)報告的準確性與可靠性，以及促進對法律法規(guī)的遵守而設(shè)計和實施的一系列過程。有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)風險管理的基礎(chǔ)，尤其是在金稅四期這樣一個強調(diào)稅務(wù)透明度和數(shù)據(jù)共享的新環(huán)境下，它對企業(yè)稅務(wù)風險防范具有不可替代的作用。根據(jù)權(quán)威指南與實踐，內(nèi)部控制的原則涵蓋了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督五個方面。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基石，包括公司文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等，它為內(nèi)部控制提供了紀律與結(jié)構(gòu)。風險評估則是對可能妨礙組織實現(xiàn)目標的內(nèi)外部因素進行識別與分析?？刂苹顒迂灤┎煌瑢蛹?，可以是政策、程序或者操作步驟。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時，必須注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)不是靜態(tài)的，它需要隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展進行相應的適應和優(yōu)化。金稅四期的實施，對企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理、存儲、披露等提出了新的要求，這需要企業(yè)實時監(jiān)控稅務(wù)風險，及時調(diào)整和完善內(nèi)部控制措施，保證稅務(wù)合規(guī)性。內(nèi)部控制體系的有效性需要通過持續(xù)的監(jiān)督來保證。監(jiān)督既包括日常的管理監(jiān)控，也包括通過內(nèi)部或外部審計開展的定期評價。針對全新稅務(wù)環(huán)境，監(jiān)督活動更應關(guān)注稅務(wù)合規(guī)性，及時調(diào)整和改正控制系統(tǒng)的不足之處。

2.2 金稅四期背景下的內(nèi)部控制要求

金稅四期是我國稅務(wù)系統(tǒng)深化改革的重要舉措，其中包含了信息技術(shù)的最新成就，致力于實現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化。在這一新環(huán)境下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險類型和風險級別都有所增加，對內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出了更高要求。金稅四期提升了稅務(wù)信息透明度和征管實時性，這意味著企業(yè)的每筆交易、每項賬務(wù)記錄都可能成為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控的對象。因此，內(nèi)部控制體系不僅需要確保企業(yè)各類稅種申報的準確性和時效性，還要足夠靈敏以應對稅法變化與稅控新規(guī)。企業(yè)需通過構(gòu)建健全的內(nèi)控體系，來確保稅務(wù)合規(guī)性并預防稅務(wù)風險。在金稅四期環(huán)境下，內(nèi)部控制更需關(guān)注以下要素。首先，稅收籌劃要合規(guī)性和透明性并存。稅收籌劃作為企業(yè)合法降低稅負的重要手段，現(xiàn)階段應當更注重與稅務(wù)法規(guī)的符合性，避免觸發(fā)稅務(wù)調(diào)查。其次，信息系統(tǒng)與稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)對接要高效可靠。信息技術(shù)是內(nèi)控的核心支撐，企業(yè)需要升級財稅系統(tǒng)確保與稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)對接無誤，實時準確地報送稅務(wù)數(shù)據(jù)。最后，加強內(nèi)部培訓與文化建設(shè)，營造遵紀守法、風險意識較強的企業(yè)文化，定期對員工進行稅法與內(nèi)控制度的相關(guān)培訓，增強員工的稅收合規(guī)意識。企業(yè)應持續(xù)監(jiān)測并對內(nèi)部控制體系進行評估和優(yōu)化。稅務(wù)風險的防范不是一次性的工作，而是一個持續(xù)循環(huán)的過程。企業(yè)應采用有效的內(nèi)控工具和方法，比如采取風險評估矩陣，從而在風險發(fā)生前進行預判和預防，對應出現(xiàn)風險時迅速作出反應。金稅四期要求企業(yè)稅務(wù)管理工作實時、透明，增強了稅務(wù)管理的難度，但也為企業(yè)提供了改進內(nèi)部控制、優(yōu)化稅務(wù)管理流程的機會。通過精準的風險評估，有效的控制活動，以及持續(xù)的監(jiān)控和內(nèi)部控制體系的完善，企業(yè)可以構(gòu)建出一個適應金稅四期要求的強健、靈活、能夠?qū)崟r響應各種稅務(wù)變化的內(nèi)部控制體系［3］。

2.3 構(gòu)建企業(yè)適應金稅四期的內(nèi)部控制框架

在金稅四期背景下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險日益增多，建立一套適應新形勢的內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。企業(yè)應該對內(nèi)部控制框架進行細致梳理，確保能有效識別、評估、監(jiān)控并應對稅務(wù)風險，以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建內(nèi)部控制框架的核心在于制定明確而精準的控制目標，這些目標應當與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，保證稅收政策的合規(guī)性。控制活動則需設(shè)定成一套綜合的管理機制，涉及稅務(wù)申報、憑證管理、賬務(wù)處理等所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而確保稅務(wù)信息的準確性和完整性。金稅四期強調(diào)了信息技術(shù)在稅收管理中的重要性，因此企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)應重視加強信息系統(tǒng)的安全管理。這意味著企業(yè)需對其使用的軟件系統(tǒng)進行定期的審計和評估，保證系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運行，同時，還需要確認稅務(wù)數(shù)據(jù)的保護措施得當、有效。另外，企業(yè)還需加強對員工的培訓和教育，尤其是稅務(wù)政策和操作的相關(guān)培訓，以提高員工的風險意識和規(guī)范操作能力。在金稅四期背景下，稅務(wù)知識更新迅速，員工的持續(xù)學習能力直接影響著企業(yè)內(nèi)控體系的有效運行。內(nèi)部審計機制的建立與完善，也是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的一環(huán)。內(nèi)部審計不僅要評估控制體系的設(shè)計是否合理，還要測試控制措施的實施效果，確保各項稅務(wù)風險得到有效管理。

3 稅務(wù)風險與內(nèi)部控制的銜接

3.1 稅務(wù)風險評估方法

稅務(wù)風險評估是企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心組成部分，它要求企業(yè)對可能影響稅務(wù)申報和繳納的各種風險因素進行識別、評估和應對。隨著金稅四期的實施，稅務(wù)風險管理的要求更為嚴格，強化了對企業(yè)內(nèi)控體系的依賴。企業(yè)內(nèi)部控制體系在稅務(wù)風險管理中的作用不能僅停留在傳統(tǒng)的遵循合規(guī)和防止誤差的層面，而應進一步提升到戰(zhàn)略層面，從而輔助企業(yè)實現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃和風險最小化。在構(gòu)建與稅務(wù)風險評估相銜接的管理框架時，企業(yè)應重點關(guān)注以下方面。首先，稅務(wù)風險評估方法要建立在全面了解稅收法律法規(guī)及行業(yè)動態(tài)的基礎(chǔ)上。這涉及對稅法變動、稅務(wù)審計趨勢及行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等多方面信息的及時獲取和分析。其次，分層次識別和評估稅務(wù)風險至關(guān)重要。企業(yè)應從宏觀和微觀兩個層面入手，不僅要關(guān)注外部經(jīng)濟、政策環(huán)境變化對組織稅收的影響，同時還需深入企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查潛在的稅務(wù)風險點，如轉(zhuǎn)讓定價政策、所得稅核算、發(fā)票管理等。再次，對于識別出的稅務(wù)風險，企業(yè)需要構(gòu)建一套標準化、系統(tǒng)化的評估流程。此流程應包括風險的量化和評級，一般采用概率與影響程度的乘積來估算。高概率與重大影響的組合通常標識為高風險，需要優(yōu)先制定應對策略。最后，建立動態(tài)的稅務(wù)風險管理機制，能對稅務(wù)環(huán)境變化與企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整作出快速響應。稅務(wù)風險評估不是一項一勞永逸的工作，它需要不斷地更新和完善，適應企業(yè)的成長和外部稅務(wù)環(huán)境的變化［4］。

3.2 內(nèi)部控制與稅務(wù)風險管理的融合

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和稅務(wù)風險管理的緊密結(jié)合已經(jīng)成為保障企業(yè)遵守稅法、優(yōu)化稅務(wù)策略、維護企業(yè)財務(wù)安全的重要策略之一。在金稅四期背景下，稅務(wù)總局加強了對企業(yè)稅務(wù)信息的集成和分析能力，因此企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究不再僅僅停留在理論層面，而需要將稅務(wù)風險管理納入日常經(jīng)營管理中。首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)應實現(xiàn)全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動，對于稅務(wù)管理而言，這不僅要求企業(yè)具備合規(guī)的稅務(wù)申報和稅負規(guī)劃能力，還需要實時監(jiān)控與稅務(wù)相關(guān)的各項業(yè)務(wù)過程。有效的內(nèi)部控制體系能及時發(fā)現(xiàn)和預防潛在的稅務(wù)風險，比如通過設(shè)置合理的檢查點來確保稅務(wù)申報的準確性和時效性，或通過審計步驟來驗證稅前扣除的合規(guī)性。其次，稅務(wù)風險管理在內(nèi)部控制框架中占有舉足輕重的地位。稅務(wù)風險管理不只是財務(wù)部門的職責，它需要各部門之間協(xié)作，通過內(nèi)部控制體系實現(xiàn)信息共享和風險分散。例如，營銷部門的促銷活動或人力資源部門的薪酬政策變動都可能引起稅務(wù)風險，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計要能夠跨部門有效溝通這些變化，及時調(diào)整稅務(wù)策略以應對風險。在實踐中，有的企業(yè)可能由于對稅法理解不足或者管理監(jiān)督不到位，導致稅務(wù)風險的發(fā)生。內(nèi)部控制的健全與否在這種情況下顯得尤為關(guān)鍵。企業(yè)應當建立起一套針對稅務(wù)的內(nèi)部控制指南，通過教育培訓提高員工的稅法意識，同時定期對稅務(wù)流程進行評估和審計，及時發(fā)現(xiàn)并修正內(nèi)部控制的缺陷。最后，結(jié)合內(nèi)部控制與稅務(wù)風險管理，進一步強化風險識別機制，確保稅務(wù)決策的科學性和前瞻性。企業(yè)可以通過引入先進的信息技術(shù)手段，比如利用數(shù)據(jù)分析工具，對歷史稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，以預測潛在的稅務(wù)風險，并據(jù)此制定相應的風險響應策略，從根本上避免或降低稅務(wù)風險發(fā)生的可

能性［5］。

4 結(jié)語

金稅四期背景下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險日益復雜，這要求企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷革新，以達到和稅務(wù)監(jiān)管同步發(fā)展的要求。通過建立與金稅四期相適應的內(nèi)部控制框架，不僅可以使企業(yè)及時響應稅務(wù)政策變化，有效識別并管理稅務(wù)風險，還能提升企業(yè)整體的風險管理能力和稅務(wù)合規(guī)水平。綜上分析，構(gòu)建一套科學、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，對于企業(yè)來說不再是可選項，而是確保可持續(xù)發(fā)展的必要條件。內(nèi)部控制體系與稅務(wù)風險管理的有機結(jié)合，將證明是引領(lǐng)企業(yè)在激烈市場競爭中穩(wěn)健前行的關(guān)鍵所在。

參考文獻

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［作者簡介］吳之紅，女，江蘇徐州人，昆山國顯光電有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務(wù)管理。