人工智能技術(shù)在高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新中的應(yīng)用路徑探索

［摘 要］隨著智能化時代的到來，當前高校內(nèi)部傳統(tǒng)審計模式與方法面臨著新的挑戰(zhàn)。文章針對高校存在的內(nèi)部審計制度不完善、審計隊伍力量薄弱及審計技術(shù)落后等典型問題，從審計準備階段、數(shù)據(jù)分析階段、生成報告階段、整改追蹤階段探討利用人工智能技術(shù)開展內(nèi)部審計工作的策略，并提出高校內(nèi)部審計智能化改進的新方向。

［關(guān)鍵詞］高校；內(nèi)部審計；人工智能技術(shù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.032

［中圖分類號］F239.45；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）14-00-03

0" " "引 言

2021年，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“十四五”時期國家審計工作發(fā)展的新理念、新目標、新舉措。在新時代背景下，高校內(nèi)部審計面臨著新形勢、新挑戰(zhàn)、新格局［1］，研究高校內(nèi)部審計工作如何適應(yīng)新常態(tài)、創(chuàng)造新理念、構(gòu)建新戰(zhàn)略、走出新路線、實現(xiàn)新發(fā)展具有很大的現(xiàn)實意義。國內(nèi)外學者從多個維度進行了人工智能與審計相結(jié)合的研究，布朗（Brown）和墨菲（Murphy）強調(diào)人工智能審計會影響審計結(jié)果的一致性和決策等［2］。埃利奧特（Elliott）等認為智能審計對員工要求比較高，因此工作人員要積極參與智能審計方面的培訓(xùn)［3］。劉國城等利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建審計平臺，提出了大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)智能審計的方案［4］。陳耿等通過分析“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)對審計技術(shù)方法的影響，研究了智慧審計的內(nèi)涵與應(yīng)用，提出了審計線索篩選問題的理論與解決方案［5］。吳勇等認為可以利用深度學習擴大審計證據(jù)的范圍，為復(fù)雜的審計決定提供良好的判斷依據(jù)，提高審計效率與審計結(jié)果的質(zhì)量［6］。張莉以國家治理新政策為背景講述了智能審計對審計目標、監(jiān)管體系和審核機制等方面的影響［7］。王陽等從4個內(nèi)部控制環(huán)境要素出發(fā)，分析高校控制環(huán)境的現(xiàn)狀，提出了高校開展內(nèi)部審計的方法［8］。

綜上所述，目前智能化審計處于理論分析和框架設(shè)計階段，缺少實踐經(jīng)驗，且因?qū)徲媱?chuàng)建的大數(shù)據(jù)平臺主要是針對企業(yè)內(nèi)部審計所展開的研究，高校的應(yīng)用研究較少。本文從實踐應(yīng)用出發(fā)，探索基于人工智能技術(shù)的湖北省屬高校審計智能化創(chuàng)新的可行性路徑，為有效提高審計效率提供理論依據(jù)。

1" " "高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.1" "高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)起步較晚

國家“金審工程”自2002年啟動以來，經(jīng)過20多年的建設(shè)與實踐，已取得比較優(yōu)異的成績。但目前高校審計信息化建設(shè)仍發(fā)展緩慢，高校內(nèi)部審計信息化水平遠低于科研、管理、財務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)與高校審計結(jié)合的理論研究與實踐不夠深入，需要繼續(xù)挖掘，以滿足高校對復(fù)雜審計活動的需要。

1.2" "審計制度不完善，“免疫”作用不強

高校內(nèi)部審計是內(nèi)部管理規(guī)范化、決策科學化和預(yù)防風險管理的重要保障。它旨在預(yù)防與應(yīng)對風險，確保高校各項活動正常開展。通過內(nèi)部審計，高?？梢愿玫貙崿F(xiàn)自我監(jiān)督和規(guī)范管理，為高校長期發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。通過對湖北省屬高校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校均設(shè)置了專門的內(nèi)部審計部門，其主要負責高校內(nèi)部財政支出審計、經(jīng)濟責任審計等方面的審計工作。但在實際工作中，審計部門并未受到足夠重視，人員配置不足，審計部門與學校其他管理部門之間缺乏有效溝通，審計工作主要關(guān)注財務(wù)審計，而忽視內(nèi)部控制和風險管理審計，導(dǎo)致未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

1.3" "審計人員素質(zhì)不高，審計隊伍力量薄弱

隨著高校建設(shè)改革的推進，內(nèi)部審計的要求也在不斷提高，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，高校需要建立一支理想信念堅定、業(yè)務(wù)精通和公正廉明的高素質(zhì)審計隊伍。但是，高校內(nèi)部審計隊伍普遍存在以下問題：一是審計人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊；二是學歷層次偏低，缺少技能操作型審計人才；三是持有審計專業(yè)技術(shù)職稱或?qū)I(yè)資格證書的人員較少。綜上所述，當前高校內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)有待提高，專業(yè)人才嚴重不足，大大限制了高校內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

1.4" "審計技術(shù)落后，審計效率較低

時代的發(fā)展對高校內(nèi)部審計的理論、機制和技術(shù)方法提出新的要求，需要其不斷創(chuàng)新，實現(xiàn)自我完善和發(fā)展。與傳統(tǒng)管理服務(wù)系統(tǒng)相比，大數(shù)據(jù)、云存儲、云計算、區(qū)塊鏈作為智慧校園管理服務(wù)的重要支撐可突破時間和空間的限制，大幅提升管理服務(wù)效能。但湖北省屬高校內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果顯示，針對日常財務(wù)審計工作中諸多重復(fù)執(zhí)行項目，多采取人工抽樣的方法，很難達到憑證數(shù)據(jù)的全覆蓋，且數(shù)據(jù)分析結(jié)果受主觀性因素影響較大，審計結(jié)果的公正性有待增強。

2" " "人工智能技術(shù)在高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

高校在內(nèi)部審計工作開展過程中引入人工智能技術(shù)，首先需要厘清高校財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)，制定一套標準化審計流程（見圖1），明確人工智能技術(shù)的應(yīng)用場景，推動高校內(nèi)部審計由事后審計向事中、事前審計轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變， 強化高校內(nèi)部審計的風險防范作用和治理作用［9］。

2.1" "計劃準備階段

在審計準備階段，高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)收集是審計項目開展的重要基礎(chǔ)，對增強審計信息的全面性至關(guān)重要。被審單位的數(shù)據(jù)資料多由結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)組成?？蓪母鞑块T獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入ChatGPT進行處理、清洗、轉(zhuǎn)換與歸類［10］。基于強大的自然語言處理技術(shù)，ChatGPT可將獲取到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為機器可識別分析的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并將收集到的海量數(shù)據(jù)進行分類管理，對各數(shù)據(jù)間的深度關(guān)聯(lián)進行建模和表示，全面提升數(shù)據(jù)收集效率。同時，面對審計人員提出的問題，ChatGPT能快速作出回應(yīng)與檢索，幫助其更加高效地查詢信息。

2.2" "數(shù)據(jù)分析階段

面對信息龐大的來往賬單、財務(wù)報表及訂單合同，因人力投入成本有限，傳統(tǒng)模式下使用抽樣審計得到的數(shù)據(jù)準確性有限。增強審計數(shù)據(jù)的準確性可以有效降低審計風險，智能化時代逐漸使用全樣本審計代替抽樣審計。將機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）技術(shù)應(yīng)用于智能審計流程中，一方面可代替人工完成那些重復(fù)性高且需耗費大量人力和時間的標準化操作，將審計人員從煩瑣的、基礎(chǔ)的審計工作中解放出來，進而將審計工作的重心移交到后續(xù)的財務(wù)預(yù)測、風險評估等工作中；另一方面，RPA技術(shù)還能根據(jù)所設(shè)置的規(guī)則查找數(shù)據(jù)漏洞，并對報表數(shù)據(jù)進行歸類與存儲，為后期資料查詢、其他審計方查閱提供便利。

2.3" "生成報告階段

內(nèi)部審計報告包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議等，作為生成式人工智能（Artificial Intelligence，AI），ChatGPT能夠模擬人類創(chuàng)作進行智能寫作并生成高質(zhì)量的文本。內(nèi)部審計報告的編制需要遵循相應(yīng)的規(guī)則，在得到分析結(jié)果后，審計人員可直接根據(jù)業(yè)務(wù)需求與流程向ChatGPT提出要求。ChatGPT根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與條件，協(xié)助審計人員在短時間內(nèi)生成格式統(tǒng)一、清晰易懂的審計報告，提高整體辦公效率，加快審計進程。同時，對于已編制完成的審計報告，還可應(yīng)用ChatGPT進行文本的糾錯與校對，增強報告內(nèi)容的準確性。

2.4" "整改追蹤階段

傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計工作往往是以審計報告生成作為審計工作的結(jié)束，對報告中反映的問題和提出的建議難以整改落實。為提升審計監(jiān)督成效，可構(gòu)建基于區(qū)塊鏈、云平臺等技術(shù)手段的多元主體共享的協(xié)同信息平臺，詳情如圖2所示。實現(xiàn)財會部門、人事部門以及群眾間的信息傳遞與共享，有效消除監(jiān)督“死角”。借助信息化平臺，各部門之間可以實時傳遞疑點信息，監(jiān)督整改過程中產(chǎn)生的問題與矛盾得到及時解決，強化審計監(jiān)督與咨詢職能。同時，通過共享信息平臺，能最大限度擴大高校內(nèi)部審計的覆蓋范圍，突出審計過程的公正性和透明化，有效遏制上下級串通違法舞弊行為。

3" " "高校內(nèi)部審計智能化改進方向

3.1" "健全智能審計制度

加強高校內(nèi)部審計制度建設(shè)，既要“查病”，更要“治已病，防未病”。建立審計結(jié)果公開制度，確定好審計結(jié)果公開的范圍、對象、時間后，借助學校網(wǎng)站、微信公眾號、微博等平臺及時公開審計結(jié)果，保障師生的知情權(quán)，加強校內(nèi)外人員對審計工作的關(guān)注。制定審計整改考核制度，追蹤審計整改情況，定期組織審計整改“回頭看”相關(guān)活動，當有未落實情況時，直接列為下一次活動的重點內(nèi)容與關(guān)注對象，杜絕屢審屢犯現(xiàn)象。

3.2" "加強智能審計平臺數(shù)據(jù)安全監(jiān)管

加強智能審計風險識別，保障數(shù)據(jù)安全。高校要確保將人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計時，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的安全融入和智能算法模型的準確構(gòu)建，建立一套適合自身監(jiān)管治理的數(shù)據(jù)收集、處理與分析的管理流程。同時，為了防止數(shù)據(jù)信息泄露，應(yīng)細化相關(guān)人員的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限。在高校的日常運營過程中，需要加強對信息化系統(tǒng)的監(jiān)控和修復(fù)，定期進行漏洞掃描、病毒查殺、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)。

3.3" "培養(yǎng)數(shù)智化內(nèi)部審計人員

構(gòu)建人員專業(yè)多元化的審計隊伍，培養(yǎng)復(fù)合型人才，增強審計隊伍人員專業(yè)多樣性。目前，高校內(nèi)部審計人員的構(gòu)成單一，主要以財會類專業(yè)為主，缺乏法律類、管理類專業(yè)人才。加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，依托審計智能化趨勢，未來的審計工作開展將著重考驗工作人員的綜合能力。一方面，審計人員不僅要加強專業(yè)知識的學習，精通審計業(yè)務(wù)流程；另一方面，隨著智能化時代的到來，要不斷加強自身知識更新與技能學習，努力掌握信息技術(shù)的應(yīng)用技巧。

4" " "結(jié)束語

隨著智能化時代的到來，本文將人工智能技術(shù)應(yīng)用于高校內(nèi)部審計的計劃準備階段、數(shù)據(jù)分析階段、生成報告階段、整改追蹤階段的場景進行了具體的分析，有效增強了數(shù)據(jù)收集的全面性、數(shù)據(jù)分析的精確性、報告生成的規(guī)范性和實效性，促進審計工作的高效開展，及時應(yīng)用審計結(jié)果，從而達到評估、預(yù)防風險的目的。ChatGPT、RPA、區(qū)塊鏈等技術(shù)及其他智能化工具與內(nèi)部審計相結(jié)合，將推動傳統(tǒng)審計向智能化審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，高校應(yīng)緊跟時代發(fā)展趨勢，抓住機遇，大力開展相關(guān)研究與實踐。

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