數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題探討

摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和高等教育數(shù)字化轉(zhuǎn)型，高校數(shù)據(jù)資源釋放出的價值不容小覷。以數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下高校財務(wù)數(shù)據(jù)資源為研究對象，結(jié)合其來源廣、結(jié)構(gòu)化程度高、周期性強等特征，采用《信息技術(shù) 大數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)分類指南》（GB/T 38667—2020）中“線分類法”進行分類，進一步通過對高校財務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)、核算邊界和可計量程度進行分析，定義高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。嘗試從質(zhì)量和效益角度選取指標(biāo)確定調(diào)整系數(shù)，采用調(diào)整后的歷史成本法計量高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，對其后續(xù)計量、列報披露等問題進行討論，以期為高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供理論和方法支撐。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；確認與計量

0 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與數(shù)字經(jīng)濟的飛速發(fā)展，數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動財務(wù)數(shù)據(jù)釋放更多價值。2021年12月國務(wù)院印發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，提出初步建立數(shù)據(jù)要素市場體系的目標(biāo)，作為新型生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)已成為時代發(fā)展的重要引擎。2022年9月教育部印發(fā)《教育系統(tǒng)核心數(shù)據(jù)和重要數(shù)據(jù)識別認定工作指南（試行）的通知》，強化教育單位核心數(shù)據(jù)和重要數(shù)據(jù)識別認定工作；2024年1月財政部印發(fā)《關(guān)于加強行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》，對行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)、配置、使用等管理工作做出部署。一系列政策出臺為高校開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究工作奠定了基礎(chǔ)。

財務(wù)數(shù)據(jù)作為學(xué)校人、財、物信息的歸集，對高校日常運行和長遠發(fā)展至關(guān)重要，是高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理工作中的重要一環(huán)。數(shù)字中國建設(shè)的發(fā)展目標(biāo)是促進財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，大數(shù)據(jù)、人工智能新興技術(shù)賦能財務(wù)組織、業(yè)務(wù)流程再造，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值，這為財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算提供了契機。對高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題展開研究，一是有助于增強教育部門、社會公眾等報表使用者對高校財務(wù)數(shù)字化發(fā)展程度的了解，豐富教育數(shù)據(jù)要素市場的內(nèi)容；二是充分挖掘高?！半[形”資產(chǎn)的價值，財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可以降低高校資產(chǎn)負債率，緩解高校債務(wù)危機；三是推動會計職能拓展，助力財會工作轉(zhuǎn)型升級。

即便數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算已是學(xué)界廣泛關(guān)注的問題，但高校領(lǐng)域數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究仍處于探索階段。高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)被定義為在教育教學(xué)管理活動中形成的、可控制其產(chǎn)生及應(yīng)用的全周期的、可量化的、預(yù)期能給學(xué)校帶來收益、價值、甚至產(chǎn)生教育管理變革的數(shù)據(jù)資源^[1]。依據(jù)學(xué)校數(shù)據(jù)中臺中的UC矩陣文檔和數(shù)據(jù)集成交換文檔，結(jié)合數(shù)據(jù)需求熱度及屬性，構(gòu)建高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄^[2]；對于高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算，一類是從國民經(jīng)濟核算的維度出發(fā)，認為高校數(shù)據(jù)應(yīng)作為生產(chǎn)資產(chǎn)納入核算范圍，進一步分類為交易性數(shù)據(jù)資產(chǎn)和自給性數(shù)據(jù)資產(chǎn)并采用生產(chǎn)成本法計值^[3]；另一類從企業(yè)會計核算的維度出發(fā)，認為高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場交易性差、收益難計量，應(yīng)選擇歷史成本計量屬性計量，后續(xù)計量及減值攤銷也應(yīng)符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)時效性的特點^[4]。

綜上所述，現(xiàn)有研究主要圍繞高校整體數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義、編目構(gòu)建以及核算方法等方面，并未針對高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)展開專門研究。作為結(jié)構(gòu)化強、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息含量豐富的數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)的分類界定及核算問題值得進一步探索。此外，已有研究中未考慮到數(shù)據(jù)時效性強、邊際成本為零等特性^[5]，在成本法計量基礎(chǔ)上考慮數(shù)據(jù)質(zhì)量和效益因素能更加全面地衡量高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。基于此，聚焦數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)問題，概括高校財務(wù)數(shù)據(jù)特征及分類，界定高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算范圍，探索調(diào)整成本法下高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量、列報與披露，以期為高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表理論和實踐工作的開展提供一定的參考。

1 高校財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展歷程

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通常是指運用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)重構(gòu)財務(wù)組織、再造業(yè)務(wù)流程、挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值、賦能業(yè)務(wù)和輔助決策，從而提升財務(wù)運營效率^[6]。在財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，高校財務(wù)工作更加關(guān)注數(shù)據(jù)共享、業(yè)財融合^[7]，力求改進財務(wù)管理模式和方法，建成符合學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展需求的財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)則和分析體系，實現(xiàn)學(xué)校治理能力和治理體系現(xiàn)代化建設(shè)。

高校財務(wù)信息化的發(fā)展歷程可大致分為4個階段^[8]。最初的會計電算化改革，簡化了會計核算工作，顯著提高了財務(wù)工作效率。隨著財務(wù)信息化的發(fā)展，財務(wù)信息系統(tǒng)開始與內(nèi)外部連接，網(wǎng)上報賬、線上繳費等實現(xiàn)了師生對接。預(yù)算系統(tǒng)、核算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)之間形成閉環(huán)式連接，提升了預(yù)算管理的準(zhǔn)確度?？蒲?、采購、校園卡中心系統(tǒng)的對接便利了財務(wù)核算工作的開展。財政系統(tǒng)互聯(lián)、銀?；ヂ?lián)，方便對接外部關(guān)聯(lián)單位。這一階段財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)了一定的互聯(lián)互通。隨著數(shù)字技術(shù)的進步，高校財務(wù)工作更加注重業(yè)財融合、數(shù)據(jù)互聯(lián)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)字化、智能化發(fā)展。數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展促使高校財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化強、質(zhì)量高、與業(yè)務(wù)聯(lián)系更緊密，覆蓋學(xué)校教學(xué)、科研、管理和服務(wù)全過程，財務(wù)數(shù)據(jù)釋放更多價值，財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題更加值得研究。

2 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑

2.1 高校財務(wù)數(shù)據(jù)的特征與分類

2.1.1 財務(wù)數(shù)據(jù)的特征

數(shù)據(jù)是通過對可觀測現(xiàn)象進行記錄、整理、存儲等方式獲得的信息^[9]，是一切能以特定形式儲存的內(nèi)容、文本或媒介^[10]。數(shù)字經(jīng)濟時代，基于移動互聯(lián)等一系列關(guān)鍵數(shù)字技術(shù)的突破發(fā)展，數(shù)據(jù)能以數(shù)字化形式記錄和存儲，通過分析整合，釋放出巨大的經(jīng)濟價值^[11]。原始財務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源多種多樣，包含有企業(yè)各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)的紙質(zhì)文檔和電子文件等^[12]。數(shù)字經(jīng)濟時代，財務(wù)數(shù)據(jù)多以電子化形式保存，數(shù)據(jù)安全性高、虛擬化強、靈活性大^[13]。建立財務(wù)數(shù)據(jù)中臺的想法也被普遍提及^[14-16]，以財務(wù)活動所形成的全部數(shù)據(jù)為中心，通過交易場景化、作業(yè)數(shù)字化、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程模塊化等環(huán)節(jié)使內(nèi)外數(shù)據(jù)連接，規(guī)范數(shù)據(jù)清理、深化數(shù)據(jù)整合、形成有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

2.1.2 高校財務(wù)數(shù)據(jù)的分類

高校財務(wù)日常工作依托各類財務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)算、核算、決算之間構(gòu)成完整又獨立的體系。預(yù)算一體化系統(tǒng)和項目庫建設(shè)助力預(yù)算的編制、執(zhí)行和評價，確保預(yù)算全周期精細化管理；核算工作堅持收支兩條線，既離不開電子票據(jù)系統(tǒng)、網(wǎng)上繳費平臺、科研經(jīng)費立項平臺的支撐，又需要網(wǎng)上報賬系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、勞務(wù)報酬系統(tǒng)的輔助；與教務(wù)、科研、人事、學(xué)工等部門逐步實現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)對接，實現(xiàn)高校內(nèi)部業(yè)財融合；銀校互聯(lián)、數(shù)電平臺方便對接外界相關(guān)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)開展中伴隨著數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、集成，財務(wù)信息化平臺承載了萬千財務(wù)數(shù)據(jù)，從電子記賬憑證到年終決算報表，高校財務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量繁多，對其分類是數(shù)據(jù)核算的基礎(chǔ)。

目前高校財務(wù)數(shù)據(jù)多以電子形式存儲，規(guī)范化程度高，多為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，產(chǎn)生頻率高，周期性強，具有很強的業(yè)務(wù)附著性，在不同應(yīng)用場景下，數(shù)據(jù)所貢獻的經(jīng)濟價值有所不同^[17]，因此考慮到財務(wù)數(shù)據(jù)多源性的特點，參照國家市場監(jiān)督管理總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《信息技術(shù) 大數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)分類指南》（GB/T 38667—2020）列示的分類方法，按業(yè)務(wù)類別采用線分類法逐層分類。

第1層：按照結(jié)構(gòu)化特征分類，分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)兩大類。絕大部分承載財務(wù)信息的數(shù)據(jù)以行和列組成的二維表式存儲，活躍在常用財務(wù)系統(tǒng)中，結(jié)構(gòu)性強，但稅務(wù)發(fā)票、經(jīng)濟合同中同樣包含財務(wù)信息，這部分數(shù)據(jù)則以文本的形式存儲。

第2層：將結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)按照產(chǎn)生方式分為原始數(shù)據(jù)和二次加工數(shù)據(jù)；將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)按業(yè)務(wù)屬性分為票據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和合同管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。原始數(shù)據(jù)的形成僅需要簡單錄入、提取，例如單份電子憑證的形成，單筆支付記錄的形成。而二次加工數(shù)據(jù)則是需要經(jīng)過一定的人力計算、分析或者經(jīng)過數(shù)據(jù)平臺抓取、合成的數(shù)據(jù)，信息覆蓋面更高、使用價值更高，例如年終決算報告、績效自評報告等。

第3層：圍繞高校財務(wù)日常預(yù)算、核算、決算工作，將原始數(shù)據(jù)按業(yè)務(wù)類型分類，例如包含在預(yù)算一體化系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、財務(wù)支付系統(tǒng)等財務(wù)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。高校財務(wù)數(shù)據(jù)分類見圖1。

2.2 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的界定

2.2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

數(shù)據(jù)想要確認為資產(chǎn)，首先要滿足資產(chǎn)的確認條件。依據(jù)國際會計準(zhǔn)則IFRS概念框架，資產(chǎn)確認需要考慮產(chǎn)權(quán)屬性與經(jīng)濟屬性，即能被企業(yè)擁有或控制，能夠從其出售或使用中獲得經(jīng)濟利益，且資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量，才能確認為表內(nèi)資產(chǎn)。針對產(chǎn)權(quán)屬性，有觀點強調(diào)確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要擁有數(shù)據(jù)經(jīng)濟所有權(quán)、至少使用一年以上^[3]，有的則認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)為數(shù)據(jù)持有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)^[18]。2022年12月國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》，提出建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)“三權(quán)分置”的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度；針對數(shù)據(jù)特征，強調(diào)經(jīng)過技術(shù)加工整合、深度分析的重要性，強調(diào)只有通過加工處理、形成排他性、找到明確應(yīng)用場景的數(shù)據(jù)才有資格被確認為資產(chǎn)^[19-20]。

2.2.2 高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算范圍

結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)與財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，本文從以下3個方面探討高校財務(wù)數(shù)據(jù)的核算范圍。

第一，關(guān)于高校財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)問題的討論。財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于財務(wù)日常工作中，經(jīng)過手工錄入或系統(tǒng)自動識別、抓取形成單張電子憑證，或形成財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)單筆業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)記錄。在財務(wù)數(shù)據(jù)形成的過程中，學(xué)校是數(shù)據(jù)的加工處理方，對于機構(gòu)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，機構(gòu)單位就是數(shù)據(jù)主體，既是數(shù)據(jù)的法定所有者，也是經(jīng)濟所有者^[21]。通過加工形成的各類包含財務(wù)狀況的分析報告能為學(xué)校發(fā)展提供潛在的價值，體現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)使用權(quán)。除去財務(wù)信息系統(tǒng)中包含的師生身份證、銀行卡、手機號等個人信息，應(yīng)當(dāng)可以認定高校對其財務(wù)數(shù)據(jù)擁有所有權(quán)。符合資產(chǎn)確認的權(quán)屬條件。

第二，關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)與部門數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算邊界的討論。財務(wù)數(shù)據(jù)中不僅體現(xiàn)高校的財務(wù)狀況，還包含校內(nèi)其他部門數(shù)據(jù)信息。例如發(fā)放任職教師工薪首先需要教研部門課時量數(shù)據(jù)，其次需要人事部門的績效標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，最終經(jīng)過賬務(wù)處理形成電子形式存儲的財務(wù)數(shù)據(jù)。業(yè)財融合背景下財務(wù)數(shù)據(jù)包含的信息更加廣泛，這就需要避免與其他部門的數(shù)據(jù)資產(chǎn)重復(fù)核算。

第三，關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)能夠可靠計量的討論。現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)中包含大量財務(wù)數(shù)據(jù)，且分布零散。資產(chǎn)確認的條件之一是經(jīng)濟利益流入能可靠計量，原始財務(wù)數(shù)據(jù)中包含的信息量較少，單份會計電子憑證與交易流轉(zhuǎn)記錄難以核算價值，隨著時間的推移相關(guān)性會逐漸減弱，價值量也會逐步降低。只有經(jīng)過一定人員核算分析、系統(tǒng)合成抓取組合而成的、財務(wù)信息含量豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)才有作為資產(chǎn)核算的價值。

因此，本文將可納入資產(chǎn)負債表的財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為：在學(xué)校財務(wù)工作中形成的、經(jīng)過一定核算分析處理的、以電子形式存儲的、有一定規(guī)模、預(yù)期能給學(xué)校帶來潛在價值的財務(wù)信息資料。例如，收支情況與預(yù)算差異分析表、“三公兩費”支出占比增長情況表、教育經(jīng)費統(tǒng)計報表等。

3 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算

3.1 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

國際會計準(zhǔn)則IFRS概念框架將資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)分為歷史成本和現(xiàn)行價值兩類，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》提出了歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等5種計量屬性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量屬性也應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。針對自用數(shù)據(jù)和公益性數(shù)據(jù)，目前以歷史成本法計量為主流^[22-24]，但也有觀點認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)邊際成本趨近于零，成本法核算會低估其價值^[5]，于是學(xué)界在歷史成本法計量的基礎(chǔ)上進行了補充?？紤]了數(shù)量、質(zhì)量、應(yīng)用和風(fēng)險4個維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值影響因素改良成本法^[11]，將數(shù)據(jù)的質(zhì)量、減值、風(fēng)險等特征作為調(diào)整因子^[25]；考慮運用管理會計工具方法如平衡記分卡、EVA（經(jīng)濟增加值）價值報告等測算數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本^[26]。綜合以上數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量方法，考慮到高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)為單位自產(chǎn)、收益性不強，也無公開市場價值可供參考，故采用調(diào)整的歷史成本法作為初始計量方法，考慮將質(zhì)量因素、效益因素作為調(diào)整系數(shù)，多維度計量高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。

調(diào)整后的計算公式為

高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本=財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本×質(zhì)量調(diào)整系數(shù)×效益調(diào)整系數(shù)（1）

質(zhì)量調(diào)整系數(shù)是考慮到財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值受質(zhì)量因素的影響很大，只有真實可靠、完整準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)才能引導(dǎo)信息使用者做出正確決策，體現(xiàn)其價值性。效益調(diào)整系數(shù)是考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的非競爭性使其價值隨著使用范圍的擴大而增加，例如單位內(nèi)部使用的項目收入余額表價值遠低于學(xué)校公開的預(yù)決算報表。因此需要用質(zhì)量和效益調(diào)整系數(shù)對歷史成本法下計算的財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本進行調(diào)整。

采用歷史成本法計量除了要考慮數(shù)據(jù)收集、存儲、分析和應(yīng)用階段中的各項投入，還應(yīng)包括數(shù)據(jù)生產(chǎn)過程中投入的行政和間接管理費用。高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本包括：

（1）數(shù)據(jù)收集過程、整理、存儲、分析過程中發(fā)生的直接投入和其他日常經(jīng)費支出，如高校財務(wù)人員的工薪福利支出，現(xiàn)有財務(wù)軟件系統(tǒng)工程師技術(shù)服務(wù)費、財務(wù)系統(tǒng)維護費用、數(shù)字化智能化技術(shù)升級運行維護費、咨詢服務(wù)費等。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成過程中的資本性支出，包括為開展財務(wù)工作形成的土地與建筑物、儀器和設(shè)備、計算機軟件等相對應(yīng)的折舊與攤銷。

（3）數(shù)據(jù)生產(chǎn)相關(guān)稅費，包括從事財務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的稅金與費用等。

（4）其他與財務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)相關(guān)的間接成本，如可分攤用于財務(wù)部門辦公用水電、電信服務(wù)支出等。資本性支出及相關(guān)間接費用的歸集可參照2022年5月財政部印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！分辛信e的分配參數(shù)，利用財務(wù)處人數(shù)占比、房屋占比、工作量等歸集財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的間接成本。

財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量調(diào)整系數(shù)參照2023年10月中國資產(chǎn)評估協(xié)會印發(fā)的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》中指明的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估可參考的質(zhì)量因素，結(jié)合會計信息質(zhì)量八大要求，從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性、時效性等方面設(shè)計指標(biāo)；效益調(diào)整系數(shù)需要考慮到高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)大多產(chǎn)生于“非貨幣交易”中，能為組織內(nèi)部和社會公眾傳遞高校財務(wù)信息，帶來潛在的經(jīng)濟利益，故從組織效益和外部效益方面設(shè)計指標(biāo)。具體指標(biāo)見表1。

采用德爾菲專家打分法和層次分析法等方式確定質(zhì)量指標(biāo)和效益指標(biāo)的影響程度，對不符合標(biāo)準(zhǔn)的情況進行扣分。然后依據(jù)根據(jù)歷史成本法的要求，當(dāng)質(zhì)量和效益調(diào)整系數(shù)乘積超過1時，保持原數(shù)據(jù)資產(chǎn)總成本不變；當(dāng)質(zhì)量和效益調(diào)整系數(shù)乘積小于1時，則取調(diào)整后的價值。

3.2 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身具有時效性和價值易變性，高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量不可避免地需要關(guān)注資產(chǎn)的攤銷與減值問題。后續(xù)計量的選擇需要考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化程度和收益性。如果高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化程度高，可參照上海數(shù)據(jù)交易所、深圳數(shù)據(jù)交易所等公開交易的數(shù)據(jù)交易中心公布的公允價值進行后續(xù)計量。如果該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化程度不高，多為自產(chǎn)加工自用，則可以采用收益現(xiàn)值法后續(xù)計量。但作為單位內(nèi)部自產(chǎn)加工、經(jīng)濟利益流入不明顯的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量以重置成本法計量更為合適。對高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計量可以采用“動態(tài)”計量方式，季末或年末對其價值進行價值評估，將減值損失計入“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)被認定為使用壽命有限的資產(chǎn)，一般在可采用加速折舊方法^[27]，由于高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是包含財務(wù)信息的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一定程度上也符合電子會計檔案的特征?？梢詤⒄铡稌嫏n案管理辦法》中定期保存的期限，視財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)包含的信息量和價值量大小分別按10年或30年平均攤銷，將攤銷值計入“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)——累計攤銷”科目。

3.3 高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報與披露

結(jié)合財政部2023年8月印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》和現(xiàn)有研究，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報主要有3種方式：列示在存貨科目下、列示在無形資產(chǎn)科目下、新增數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目^[28]、列入第四張表^[29]。由于高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)并非持有為出售，與無形資產(chǎn)的概念也有差別，故建議應(yīng)當(dāng)在高校資產(chǎn)負債表中新增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，將財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為其二級科目。

《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》中要求財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露與重大會計估計相關(guān)的說明，因此應(yīng)當(dāng)在高校財務(wù)報表附注中披露財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用的攤銷方法、攤銷期限。作為納入資產(chǎn)負債表的新興資產(chǎn)類別，財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在附注披露信息程度應(yīng)該顯著提高，可以補充披露財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量過程中的重要環(huán)節(jié)，公開效益系數(shù)和質(zhì)量系數(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的調(diào)整程度、財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值測試情況等，增強報表使用者對財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解。

4 結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，在構(gòu)建新發(fā)展格局中發(fā)揮著重要作用。教育數(shù)字化是推動教育強國建設(shè)的重要引擎，高校財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型亦是高等教育數(shù)字化發(fā)展的重要突破口。高校財務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將加速釋放數(shù)字經(jīng)濟新功能，提升高校資產(chǎn)運營和變現(xiàn)能力，全面展現(xiàn)高校整體價值。

未來，建議高校全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理意識，提高校內(nèi)各部門用好數(shù)據(jù)資源的積極性。重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)、利用和價值挖掘，注重通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型收集更多的數(shù)據(jù)，建立獨立的數(shù)據(jù)管理部門，逐步完善高校內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，探討政府會計制度準(zhǔn)則下高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)，為更多高校數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供支撐。

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收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

梁鶯瀟，女，1996年生，碩士研究生，注冊會計師，主要研究方向：高校財務(wù)。