營利性醫(yī)院納稅籌劃的要點及方法探究

［摘 要］近年來，人們對自身健康的重視程度不斷提高，加之國家愈發(fā)重視國民健康，使得人們對醫(yī)療服務(wù)的需求顯著提高?，F(xiàn)階段，營利性醫(yī)院的數(shù)量增多，其醫(yī)療水平較高、醫(yī)院設(shè)施設(shè)備等較先進，可為民眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。相比公立醫(yī)院，營利性醫(yī)院雖然所提供的醫(yī)療服務(wù)與其近似，是保證民生的重要組成部分，但受政策影響，其所承擔的稅收更重，在優(yōu)惠政策上遠不如公立醫(yī)院，對其發(fā)展造成了一定限制。因此，營利性醫(yī)院應(yīng)做好納稅籌劃工作，保證醫(yī)院財產(chǎn)價值最大化，減輕稅負，使醫(yī)院獲得更多的經(jīng)濟收益?；诖耍疚膶臓I利性醫(yī)院的納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容入手，分析其要點及方法，為營利性醫(yī)院增收提供一定借鑒。

［關(guān)鍵詞］營利性醫(yī)院；納稅籌劃；方法；要點

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著“非禁即入”原則的推行，加之國家鼓勵多元辦醫(yī)格局，使得社會資本轉(zhuǎn)向醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，營利性醫(yī)院逐漸增多，一方面使我國醫(yī)療衛(wèi)生體系更加完善，彌補了公立醫(yī)院資源不足的缺陷，另一方面在促進社會經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用［1］。我國對營利性醫(yī)院的稅收有明確的規(guī)定，相比公立醫(yī)院，營利性醫(yī)院所承擔的稅收更重，其納稅范圍更加廣泛。在此背景下，營利性醫(yī)院不僅存在醫(yī)院規(guī)模小、資源有限的問題，還面臨著缺乏納稅籌劃的窘境，使其承受著巨大的稅收壓力，實際收益較少。因此，實施合理的納稅籌劃極為重要，本文將就此進行詳細闡述。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指在合法合規(guī)的前提下采取措施減輕稅負、合理避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負，與偷稅、漏稅、欠稅等違法行為有本質(zhì)上的區(qū)別［2］。在納稅籌劃下，納稅人在稅法及相關(guān)政策允許的前提下規(guī)劃經(jīng)營活動、財務(wù)活動等，實現(xiàn)合理避稅，減輕稅負。科學(xué)合理的納稅籌劃不僅是企業(yè)具備高稅務(wù)工作水平的體現(xiàn)，也可減少其稅務(wù)支出，降低稅收風險，進而獲取很多的經(jīng)濟收益。

2 營利性醫(yī)院納稅籌劃的要點

2.1 營利性醫(yī)院的稅收項目

醫(yī)院是公益性組織，但由于營利性醫(yī)院的特殊性，需要像企業(yè)一樣依法繳納稅款，現(xiàn)階段涉及的納稅項目包含十余種，主要在于所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育費附加稅等。在上述項目中，所得稅繳納的金額較多，是營利性醫(yī)院納稅中的主要稅項，在扣除相關(guān)項目金額后需繳納企業(yè)所得稅，而發(fā)放員工薪資、外聘專家費用等需要繳納個人所得稅。受多種因素影響，營利性醫(yī)院的稅負普遍較高。同時，因其政策及資金支持少，資金來源有限，不僅獲得的收益少，還難以提高醫(yī)療水平，陷入惡性循環(huán)。因此，營利性醫(yī)院需要合理進行納稅籌劃，善于利用現(xiàn)有資源及政策支持，實現(xiàn)稅收節(jié)流，使醫(yī)院收入增加，用于提升醫(yī)療水平或其他投資，獲得持續(xù)性發(fā)展。

2.2 營利性醫(yī)院納稅籌劃的原則

營利性醫(yī)院納稅籌劃需遵循的原則包括：第一，合法性。納稅籌劃是在合法合規(guī)的前提下對現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策進行分析解讀，利用其優(yōu)惠政策等合理規(guī)劃自身經(jīng)營活動，進而減輕稅負。第二，經(jīng)濟性。納稅籌劃的最終目標在于獲得整體經(jīng)濟收益，而不是局限于某一項收益。第三，靈活性。在進行納稅籌劃時需要靈活采取多種方式，關(guān)注稅收相關(guān)政策法規(guī)的變動及本地會計、稅收政策的變化，據(jù)此調(diào)整納稅籌劃方案。第四，長效性。納稅籌劃是一項需要長期堅持的工作，為保證獲得更多的經(jīng)濟收益，需要完善院內(nèi)相關(guān)規(guī)章制度，保證納稅籌劃工作的順利開展。

3 營利性醫(yī)院納稅籌劃中存在的不足之處

3.1 缺乏全面性

目前，已經(jīng)有越來越多的營利性醫(yī)院積極開展納稅籌劃，但因缺乏全面性，不僅導(dǎo)致資源浪費，還導(dǎo)致醫(yī)院的稅收負擔難以下降［3］。納稅籌劃僅關(guān)注某一種稅項，忽視了其他稅項，雖然被關(guān)注稅項的稅負可能得以減少，但整體效果不佳，不利于提高營利性醫(yī)院的稅務(wù)工作處理能力。同時，當前營利性醫(yī)院的抵扣稅項各地均存在一定差異，若是不全面進行政策解讀，可能導(dǎo)致納稅籌劃的方向出現(xiàn)錯誤，或是忽略了某些抵扣項，使得納稅籌劃的作用難以發(fā)揮。

3.2 缺乏專業(yè)人才參與

營利性醫(yī)院納稅籌劃是一項比較復(fù)雜的工作，需要分析現(xiàn)行稅收相關(guān)法律法規(guī)，且需要對醫(yī)院的經(jīng)營狀況有大致了解，進而保證制定的納稅籌劃符合醫(yī)院的需求。因納稅籌劃具有極強的專業(yè)性，通常由專門的稅務(wù)工作人員或團隊負責，以將各項工作有機結(jié)合。但實際上，多數(shù)營利性醫(yī)院缺乏具備專業(yè)知識的相關(guān)工作人員，納稅籌劃的能力低，甚至對納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容不了解。因缺乏專業(yè)指導(dǎo)，營利性醫(yī)院各項納稅籌劃措施無法有效推行，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收風險，難以實現(xiàn)納稅籌劃的目的。

4 營利性醫(yī)院納稅籌劃的方法

4.1 提高管理層對納稅籌劃的重視程度

納稅籌劃是營利性醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容，要想該項工作順利推進，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持。第一，需要普及納稅籌劃工作的重要性，對納稅籌劃有正確的認識。第二，納稅籌劃涉及醫(yī)院經(jīng)營的方方面面，需要做好各部門的協(xié)調(diào)，只有重視該項工作的開展，才能獲得各部門的配合，以保證納稅籌劃符合醫(yī)院需要。第三，對營利性醫(yī)院納稅方面存在的問題進行分析，確定納稅籌劃的方向，以此提高納稅籌劃的規(guī)范性，并使之有制可依。

4.2 完善營利性醫(yī)院納稅籌劃方法

完善的納稅籌劃制度是納稅籌劃順利推進的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段營利性醫(yī)院的納稅稅負中所得稅占比大，相關(guān)工作人員應(yīng)詳細分析當前醫(yī)院稅務(wù)結(jié)構(gòu)，保證納稅籌劃的合理性、全面性，做好納稅籌劃可從以下幾點入手。

4.2.1 控制預(yù)繳稅額

營利性醫(yī)院在核算稅額時應(yīng)按照國家規(guī)定進行，全面對企業(yè)所得稅進行年終匯算，并遵循多退少補的原則。稅務(wù)人員、出納等在進行核算時應(yīng)謹慎統(tǒng)計，保證預(yù)繳稅額少于實際繳納稅額，將差額留在醫(yī)院，而這筆差額相當于醫(yī)院的貸款，但不會產(chǎn)生利息，使醫(yī)院擁有更多的資金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難的問題，并將其用于更新醫(yī)療設(shè)備、提升醫(yī)療水平，以吸納更多患者就診，或用于其他投資，進而增加醫(yī)院收益。同時，相關(guān)工作人員應(yīng)按時補繳少繳納的稅額，避免產(chǎn)生罰金。

4.2.2 企業(yè)所得稅籌劃

第一，營利性醫(yī)院通過向公益性組織或縣以上的政府進行捐贈，用作慈善事業(yè)、公益事業(yè)等，可依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定扣除部分所得稅，在進行捐贈前需獲取稅前扣除資格。通過公益性捐贈一方面可減少應(yīng)繳納的稅款，另一方面可提高醫(yī)院的影響力，進而吸引更多的患者前來就診。例如，某醫(yī)院捐款150萬用于貧困患者看病，若是當年利潤3 500萬元，則可將當年利潤12 %的部分（3 500×0.12=420萬元）從所得稅中扣除，即納稅稅額（3 500-420）×0.25=770萬元，而直接納稅需繳納3 500×0.25=875萬元，可節(jié)省105萬元稅款。第二，營利性醫(yī)院涉及廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待費等，這類費用可在稅前扣除，但比例不盡相同，在納稅籌劃中需合理利用這部分費用。第三，在稅法中準許扣除企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費，納稅籌劃人員可據(jù)此提出納稅籌劃方案。合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式，縮短折舊年限，加速折舊，增加前期折舊金額，減少前期稅款，增加后期利潤，實現(xiàn)遞延繳納所得稅，可幫助解決醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)問題。第四，我國財政部已明確提出企業(yè)在員工招聘中聘用殘疾人可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于殘疾員工薪資支付，在申報企業(yè)所得稅預(yù)繳時可扣除，在年度清繳中可按100 %加計扣除。而通過此舉有助于提升醫(yī)院的整體形象，并為構(gòu)建和諧社會作出貢獻。第五，我國規(guī)定國庫券的利息收入免稅，也就是說不計入應(yīng)納所得稅額，若是在年末扣除債務(wù)、分紅等資金后還有閑置資金，可適量購入國債，以獲取更多的收益。

4.2.3 個人所得稅籌劃

第一，營利性醫(yī)院的專家聘請。多數(shù)營利性醫(yī)院醫(yī)療水平有限，難以聘請到專家就職，多是依靠公立醫(yī)院的專家，在支付報酬時產(chǎn)生的稅收多由醫(yī)院承擔。這種外聘的形式所產(chǎn)生的稅率與其報酬有關(guān)，隨著報酬的增多而提高。但若是實行雇傭制，其稅率則會下降，而這就需要與公立醫(yī)院建立良好的關(guān)系，在有需要時可直接派遣專家前往會診、進行手術(shù)等，不僅滿足了醫(yī)院的醫(yī)療資源需求，還可減少聘請專家的成本。同時，可采取分攤發(fā)放勞務(wù)報酬的方式。例如，在某專家某月勞務(wù)報酬為39 000元，若是一次性發(fā)放，其繳納稅額39 000×（1-0.2）×0.3-

2 000=7360元，若是分攤發(fā)放，一次發(fā)放19 500元，則其需繳納兩次19 500×（1-0.2）×0.2-0=3 120元，總計6 240元。第二，員工節(jié)稅。在發(fā)放年終獎時為降低稅負可利用年終獎臨界點，不同層次的年終獎稅率不同。例如，某工作人員年終獎36 500元，若是足額發(fā)放，則需繳納稅額36 500×0.1-210=3 440元，而若是僅發(fā)放36 000元，則其繳納稅額=36 000×0.03-0=

1 080元，顯著低于發(fā)放36 500元［4］。

4.2.4 稅率核算

第一，不同稅率項目分別核算。稅法要求稅率不同應(yīng)分別核算，否則以高稅率計稅。營利性醫(yī)院的免征稅項目應(yīng)單獨核算，詳細了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)類型及其稅率，可實行分戶核算的方式。第二，涉稅業(yè)務(wù)先籌劃再核算。在進行納稅籌劃時，需要先與涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)部門聯(lián)系，獲取所需信息，再按照實際情況進行籌劃。

4.2.5 房產(chǎn)稅、土地使用稅等籌劃

醫(yī)院建立初期存在3年免稅期，醫(yī)院應(yīng)合理把握該時機。與稅務(wù)部門建立密切聯(lián)系，及時了解當?shù)囟愂盏膬?yōu)惠政策，進行納稅籌劃。同時，營利性醫(yī)院資金回收較慢，3年免稅期只能暫時緩解資金壓力，若是更改納稅人身份，申請轉(zhuǎn)變?yōu)榉菭I利性醫(yī)院，不僅可以享受更多的免稅政策，還會得到更多的補助，進而降低醫(yī)院的稅負。

4.3 重視專業(yè)人才的培養(yǎng)與吸納

納稅籌劃涉及營利性醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面，這就要求納稅籌劃人員具有極強的工作能力，不僅需要具備納稅籌劃的專業(yè)知識，還需要對醫(yī)院經(jīng)營的特點、財務(wù)、管理、業(yè)務(wù)等方面知識進行全面的了解，能及時掌握到國家及當?shù)囟悇?wù)相關(guān)的政策方針變化，從中尋找納稅籌劃的方法［5］。同時，納稅籌劃人員要具備較強的溝通能力，可與各部門的相關(guān)人員進行有效溝通，以獲取所需的信息。營利性醫(yī)院需要設(shè)立專門的納稅籌劃崗位，選擇綜合能力強的人任職，由財務(wù)部門直接管理，實行責任制，在出現(xiàn)問題時便于追責。定期組織納稅籌劃人員培訓(xùn)，包括最新稅法、稅務(wù)政策等，邀請相關(guān)專家舉辦講座，全面提升人員的職業(yè)技能。鼓勵納稅籌劃人員與同行業(yè)人才交流，學(xué)習(xí)其優(yōu)秀的工作經(jīng)驗。設(shè)立獎懲制度，實施績效考核，合理安排考核項目，將考核結(jié)果與薪資掛鉤，調(diào)動員工工作積極性。納稅籌劃培訓(xùn)需要一定成本，醫(yī)院可以與高校進行合作，邀請財經(jīng)相關(guān)專業(yè)的專家對醫(yī)院的納稅籌劃人員進行培訓(xùn)，并將為該校職工就診提供優(yōu)惠作為報酬，在培訓(xùn)成本開支上得到縮減，還可以宣傳醫(yī)院。此外，納稅籌劃是對未來的事件進行規(guī)劃，具有未知性，很難考慮到未發(fā)生的風險。為規(guī)避風險，院內(nèi)需要對最新稅法、政策等進行分析解讀，安排相關(guān)財務(wù)人員進行培訓(xùn)，定期進行業(yè)務(wù)考核，全面提升風險意識。

5 結(jié)語

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而營利性醫(yī)院獲得的資源有限，在納稅上承擔著較公立醫(yī)院更大的負擔，使其獲得的收益減少。納稅籌劃是營利性醫(yī)院合理避稅、減輕稅負的重要途徑。因此，營利性醫(yī)院應(yīng)該重視該項工作的開展，將其納入醫(yī)院的管理制度中，不斷發(fā)現(xiàn)其不足之處，并進行改進，分析醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況，解讀相關(guān)政策法規(guī)，全面把握可進行籌劃的部分。同時，吸納具備專業(yè)能力的優(yōu)秀人才參與工作，制訂完善的納稅籌劃方案，并規(guī)避納稅風險，促進營利性醫(yī)院的持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻

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［3］袁靜. 淺論稅收籌劃在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用［J］. 納稅，2021，15（9）：58-59.

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［5］潘洪月. 稅收籌劃在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用分析［J］. 中國科技投資，2021（33）：55-58.

［作者簡介］陳麗煊，女，廣東佛山人，廣東同江醫(yī)院有限公司，中級會計師，本科，研究方向：納稅籌劃。