會計師事務所稅務風險防控工作研究

［摘 要］在二十一世紀國際經(jīng)濟增速平緩、我國經(jīng)濟增長進入新常態(tài)的綜合背景下，為深度維穩(wěn)政府財政收支、調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新建設動力，我國政府部門正式開展新一輪財稅體制改革，助力我國經(jīng)濟建設平穩(wěn)度過增幅換擋期。會計師事務所作為提供專業(yè)涉稅服務的專項機構，在實際發(fā)展中面臨全新挑戰(zhàn)與機遇。據(jù)此，本文在明確會計師事務所加強稅務管理意義的基礎上，分析我國會計師事務所稅務風險管理問題，并進一步提出會計師事務所稅務風險防控措施，以期促進會計師事務所實現(xiàn)穩(wěn)定長效發(fā)展。

［關鍵詞］會計師事務所；稅務風險；防控

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

伴隨我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計師事務所在市場經(jīng)營期間的社會作用愈發(fā)突出，加強稅務管理、落實稅務風險防控已然成為促進整體發(fā)展的重點議題。會計師事務所務必在切實掌握財稅體制改革政策的前提下，持續(xù)加大自身稅務管理控制力度，優(yōu)化相關體制機制，確保會計師事務稅務管理工作在政策允準范圍內(nèi)取得優(yōu)良成效，進一步提高經(jīng)營

能力。

1 會計師事務所稅務管理意義

在“十三五”發(fā)展背景下，我國新一輪財稅改革取得顯著成效，國家明確指出“十四五”期間將圍繞現(xiàn)有發(fā)展成效深入促進財稅改革優(yōu)化。據(jù)此，會計師事務所作為轉(zhuǎn)型開展注冊會計師業(yè)務的合法合伙機構，必須將優(yōu)化稅務管理體系、靈活利用國家稅收優(yōu)惠政策作為其經(jīng)營發(fā)展的重點內(nèi)容。首先，加強稅務管理能夠高效借助國家出臺的相關稅收優(yōu)惠政策，促使會計師事務所達到大幅縮減經(jīng)營成本、增創(chuàng)經(jīng)濟效益的目的；其次，會計師事務所加強稅務管理能促進自身精準解讀并把控市場動態(tài)發(fā)展情況，適度調(diào)整自身戰(zhàn)略規(guī)劃；最后，會計師事務所加強稅務管理能夠切實提高自身管理能力，加之稅務管理涵蓋調(diào)整優(yōu)化會計師事務所內(nèi)部管理觀念、稅務管理機制與內(nèi)控措施等諸多內(nèi)容，故而既能提升會計師事務所的管理質(zhì)效，又能提高經(jīng)濟效益。

2 會計師事務所稅務風險管理存在的問題

2.1 稅務管理意識薄弱

當前，我國部分會計師事務所稅務管理理念未能得到更新轉(zhuǎn)變，難以精準評估該輪財稅體制改革對稅務管理工作帶來的一系列影響。具體而言，部分會計師事務所對稅務管理工作缺乏主動性，無法精準掌握財稅改革的具體方向，加之傳統(tǒng)稅務管理理念根深蒂固，忽略自身業(yè)務范圍的拓展，陷入了業(yè)務規(guī)模嚴重萎縮、市場競爭嚴峻的困境。此外，我國會計師事務所未能正確審視本輪財稅改革進程中政府促進涉稅服務領域市場化發(fā)展的價值與意義，會計師事務所與稅務征收行政管理單位的聯(lián)系缺乏穩(wěn)定性，最終影響后續(xù)政府采購專項涉稅服務的進行［1］。

2.2 稅務管理制度不完善

目前，我國會計師事務所稅務管理工作的實施缺少專項制度的支撐，稅務管理作業(yè)不僅關系到會計師事務所的自身管理效果，而且關系到會計師事務所的經(jīng)營業(yè)務。相比于其他企業(yè)組織結(jié)構，會計師事務所自身組織結(jié)構更加精簡化，故而不相容職位權責分離制度、內(nèi)部審計制度等稅務管理相關制度未能實現(xiàn)高效落實，造成會計師事務所稅務籌劃及稅務風險防控工作均存在隱患。同時，會計師事務所經(jīng)營發(fā)展期間制度監(jiān)管力度薄弱，缺乏稅務會計師職業(yè)資格考核制度與業(yè)務復核制度，造成稅務風險［2］。

2.3 稅務籌劃不到位

第一，稅法環(huán)境有待完善優(yōu)化，稅務籌劃意識淡薄。人們對稅務風險的認識不深刻，未能掌握科學合理的管理方法，不利于制訂優(yōu)質(zhì)的稅務籌劃方案。第二，稅務籌劃機構缺乏全面性。會計師事務所作為提供稅務籌劃的專業(yè)機構，因自身體制建設不完善、咨詢結(jié)構不清晰，造成稅務籌劃不全面，弱化執(zhí)行剛性，加之稅務籌劃十分考量事務所實力，故而因能力不足造成稅務籌劃策略不當?shù)默F(xiàn)象時有發(fā)生。

2.4 稅務管理效率較低

我國部分會計師事務所信息化建設水平滯后，無法利用信息建設優(yōu)勢開展協(xié)同作業(yè)，難以真正提升事務所稅務管理效率。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，會計師事務所往往采用傳統(tǒng)人工監(jiān)督模式進行定期監(jiān)控，造成管理成本與稅務風險持續(xù)加?。坏诙?，會計師事務所稅務管理效率較低，難以依托網(wǎng)絡信息技術搭建稅務管理平臺，實現(xiàn)事務所涉稅業(yè)務批量化處理［3］。

2.5 稅務人才培養(yǎng)待加強

會計師事務所作為面向社會公眾提供專業(yè)稅務服務的機構，專業(yè)財稅人才是促進事務所經(jīng)營發(fā)展的驅(qū)動力量，但當前部分會計師事務所的稅務人才培養(yǎng)工作亟待加強，且缺乏科學合理的人力資源管理機制。具體而言：第一，會計師事務所未能制定明確的人才招聘標準，不利于協(xié)助事務所引進專業(yè)的稅務人才，甚至影響會計師事務所優(yōu)化調(diào)整人才結(jié)構；第二，會計師事務所對稅務人才培養(yǎng)作業(yè)缺乏明確導向，無法結(jié)合自身業(yè)務模板與專業(yè)層次建設多元化人才培訓體系，說明會計師事務所人才培養(yǎng)依然存在同質(zhì)化與簡單化的傳統(tǒng)特性；第三，會計師事務所尚未建設整套規(guī)范有效的人才激勵體系，無法突出利益配置的公正性與公開性，難以確保事務所稅務人才團隊的穩(wěn)定性［4］。

3 會計師事務所稅務風險防控措施

3.1 強化稅務風險管理意識

在新形勢下，會計師事務所要想增強整體發(fā)展實力，在經(jīng)濟市場中占據(jù)穩(wěn)定地位，必須落實稅務風險防控作業(yè)，切實遵循國家稅務政策法規(guī)，促進事務所經(jīng)營發(fā)展。因此，會計師事務所管理層與治理層必須定期更新升級稅務管理理念，指引全體職工增強稅務管理意識。具體而言：第一，會計師事務所應當提高稅務管理的積極性與主動性，助力稅務管理工作順利實施。會計師事務所還需采用涉稅事項分析與預測手段，實現(xiàn)涉稅事項的事前主動管理。第二，掌握國家稅務政策，引導會計師事務所職工主動學習解讀相關稅務政策。會計師事務所應當主動聯(lián)合當?shù)氐亩悇諜C關，建設交流協(xié)調(diào)機制，定期安排稅務管理人才參加組織的專項政策培訓活動，或是積極邀請當?shù)囟悇照魇諜C關職工前往會計師事務所開展稅務政策宣導與講解活動，幫助會計師事務所職工樹立正確的稅務管理理念，增強主動參與意識；第三，會計師事務所要加大稅務風險防控層面的投入，如設置專項稅務管理新系統(tǒng)，利用信息技術手段落實具體稅務風險管理作業(yè)，以便于全面征集稅務信息，提升稅務信息處理效率，為稅務風險管理提供信息與技術的雙重保障，進而及時識別會計師事務所的稅務風險及管理問題［5］。

3.2 完善稅務管理制度內(nèi)容

會計師事務所必須注重自身稅務管理制度體系建設，在實務中，會計師事務所需要從以下幾點入手：第一，建設完善會計師事務所財務管理制度，制定稅務籌劃與風險防控工作標準，規(guī)范稅務管理人才工作，實現(xiàn)會計師事務所稅務管理工作程序化、標準化。第二，建設完善會計師事務所人力資源管理制度。一方面，應明確界定會計師事務所職能部門的權限范圍，在稅務管理工作開展過程中切實遵循不相容崗位職責分離準則，增強稅務管理工作的嚴謹性與獨立性。另一方面，會計師事務所應當嚴格監(jiān)督績效考核制度與職工激勵制度的實施情況，確保制度落實到位。在會計師事務所人才招聘與培養(yǎng)環(huán)節(jié)著重圍繞稅務管理人才專業(yè)技能進行提升，明確人才晉升路徑，為會計師事務所稅務管理夯實人才資源保障［6］。

3.3 開展稅務籌劃活動

第一，積極做好稅基籌劃。在保持事務所稅率不變的基礎上，稅基與繳稅額度成正比，即稅基越小、繳稅額度越小。例如，對于事務所薪資規(guī)劃，納稅前可扣除非必要工資成本，合理縮減稅基，達到最優(yōu)規(guī)劃結(jié)果。針對事務所稅基籌劃，必須確認財務職工目的，嚴格把控縮減稅基的時間，做好時間攤銷工作，合理配置稅基，盡可能降低繳稅稅額。事務所營銷環(huán)節(jié)對終極稅基具有直接影響，也是計算事務所增值稅與營業(yè)稅的關鍵所在。為了縮減稅基，可以通過折扣銷售形式降低銷售量相同商品的銷售額，進而實現(xiàn)降低流轉(zhuǎn)稅的目的。

第二，積極做好稅率籌劃。鑒于稅率與稅務的緊密關系，會計師事務所必須做好稅率籌劃活動。如事務所稅基達到某一額度時，在稅率不同的情況下，納稅額度也不同。然而因籌劃不當造成個人所得稅損失的案例也存在。部分會計師事務所在年末會發(fā)放年終獎，但對年終獎設置未能進行稅率籌劃，極易給職工帶來不必要的經(jīng)濟損失。

第三，實時關注稅法變化。會計師事務所必須實時關注相關法律政策動向，及時掌握相關優(yōu)惠政策與規(guī)定。不論是降低稅率還是縮減稅基，都必須在法律政策的允準范圍內(nèi)進行。

3.4 推進稅務管理信息化建設

會計師事務所需要正確認識信息技術在稅務管理工作中的價值，建設完整可行的稅務信息管理系統(tǒng)，有效提升事務所信息化水平。一方面，出于節(jié)約建設成本的考量，建議我國中小型規(guī)模的會計師事務所借助固有財務信息系統(tǒng)，合理放寬稅務管理人員的系統(tǒng)操作實權，明確規(guī)定會計師事務所各職能部門反饋涉稅事項詳細信息的標準、期限等，打破事務所職能部門以往存在的稅務信息屏障，聯(lián)合稅務管理人員與財務人員共同落實稅務管理工作，切實提高會計師事務所稅務信息的傳遞與處理效率。另一方面，對于已經(jīng)建設獨立稅務管理信息系統(tǒng)的大型規(guī)模會計師事務所而言，應當積極增強稅務管理信息系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)的兼容性，同國內(nèi)先進大型云計算信息技術供應商達成穩(wěn)定合作關系，立足事務所自身實際情況嵌入適配的共享信息平臺，有效貫通會計師事務所與當?shù)囟悇照魇展芾頇C關、金融機構之間的接口。此外，會計師事務所應當開展內(nèi)部信息系統(tǒng)操作人員培訓活動，重視自身稅務管理系統(tǒng)的運營維護工作，進一步保證事務所重點稅務信息的精準性與安全性。

3.5 重視培養(yǎng)稅務人才

會計師事務所需要充分明確建設專業(yè)稅務人才隊伍對后續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要性，形成完善的人力資源管理模式。具體而言，會計師事務所需要從人才招聘錄用、人才培訓教育及人才激勵三個層面著手培訓稅務人才，發(fā)揮專業(yè)人才的價值與優(yōu)勢。第一，新一輪財稅改革促使會計師事務所主營業(yè)務規(guī)模持續(xù)擴張，會計師事務所必須擴充自身稅務人才資源，為后續(xù)工作的開展提供人力保障。在此過程中，招聘錄用外部人才成為會計師事務所的重點工作任務，必須采用規(guī)范性、標準性的管理模式。會計師事務所通過制定嚴謹規(guī)范的人才選用標準，為事務所源源不斷引進新力量，充實自身人才資源儲備。第二，在做好人才選拔后，會計師事務所需要做好人才的后續(xù)培訓教育工作，旨在提升職工綜合素養(yǎng)，使其能夠高效掌握工作技能與要求，有效投入自身工作中。第三，會計師事務所要建設公正公開的人才激勵機制，確保自身稅務人才隊伍的穩(wěn)定性。人才激勵機制必須實現(xiàn)利益公平配置、晉升渠道透明及績效考核常態(tài)化，以此充分調(diào)動職工的積極性，打造事務所內(nèi)部良性競爭環(huán)境，促進會計師事務所實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展目標。

4 結(jié)語

本輪財稅體制改革對我國會計師事務所稅務風險管控工作提出全新要求。鑒于會計師事務所運營業(yè)務的特殊性，務必深層剖析當下稅務風險防控工作中存在的問題，在此基礎上制定有效的稅務風險防控措施，切實提升事務所稅務管理水平，維持會計師事務所的社會聲譽，助推會計師事務所實現(xiàn)長效發(fā)展。

參考文獻：

［1］陳玉蘭. 注冊制下擬IPO企業(yè)的稅務風險管理研究［D］. 武漢：中南財經(jīng)政法大學，2022.

［2］車燚. YY公司稅務風險管理優(yōu)化研究［D］. 廣州：華南理工大學，2022.

［3］孫惠誼. 財稅改革背景下會計師事務所稅務管理存在的問題及對策［J］. 投資與合作，2021（5）：135-136.

［4］代斌. 新形勢下會計師事務所稅務風險管控探究［J］. 商訊，2019（25）：37，39.

［5］朱俊諭. 會計師事務所基于稅務風險防控信息系統(tǒng)優(yōu)化設計研究方案［J］. 全國流通經(jīng)濟，2019（19）：61-62.

［6］姜軍. 基于稅務風險防控視角的會計事務所信息系統(tǒng)優(yōu)化［J］. 營銷界，2019（20）：188，190.

［作者簡介］譚冬嬌，女，湖南株洲人，大信會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所，中級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產(chǎn)評估師，大專，研究方向：稅務管理。