論加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的策略

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，國有企業(yè)開始逐步實(shí)現(xiàn)股權(quán)改革，國有企業(yè)需要適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，不斷完善激勵(lì)約束機(jī)制，這樣才能夠讓企業(yè)在日常經(jīng)營中不斷提高管理效率，為企業(yè)更好地適應(yīng)激烈的市場競爭環(huán)境提供保障。目前，我國部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對全新的經(jīng)營管理方式并不熟悉，領(lǐng)導(dǎo)干部開展管理工作存在一些問題。我國政府為了更好地規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，開展了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以此來監(jiān)督國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部管理活動(dòng)。目前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一些問題，影響了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的發(fā)揮，本文針對這些問題提出了相應(yīng)的解決措施，以供參考。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是更好監(jiān)督和管控國有金融企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的一種方式，我國政府出臺(tái)了很多的審計(jì)規(guī)范來約束審計(jì)人員的行為，增強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部活動(dòng)規(guī)范性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取代了國有企業(yè)傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，是新經(jīng)濟(jì)形勢下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管的重要方式。

1 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

第一，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)符合目前我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也是我國政府針對國有企業(yè)開展監(jiān)督和管理的重要方式。國有集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)中存在的一些問題，進(jìn)一步完善內(nèi)部管控機(jī)制，有效杜絕腐敗。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部能夠秉承規(guī)范化管理的初衷，全面落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)方針政策，促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展。第二，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是更好落實(shí)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的有效方式。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠針對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的監(jiān)管，讓廣大群眾和內(nèi)部工作人員全面了解企業(yè)的運(yùn)營方式，減少領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中出現(xiàn)失誤的可能性，為國有企創(chuàng)建一個(gè)強(qiáng)勁的管控團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境［1］。第三，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有效推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠讓國有企業(yè)及時(shí)了解領(lǐng)導(dǎo)干部工作中的一些不足，針對具體問題提出相應(yīng)的解決辦法。

2 新市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

首先，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否充分執(zhí)行了國家的相關(guān)政策，這些政策不僅包括經(jīng)濟(jì)方面的政策，還包括法律方面的政策。其次，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重點(diǎn)審查相關(guān)經(jīng)營決策制度是否得以全面建立，保障其經(jīng)營決策的合理性。如果發(fā)現(xiàn)存在越權(quán)審批等重大事項(xiàng)必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)議披露并評價(jià)其對整體審計(jì)結(jié)果的影響。第三，審計(jì)工作人員需要對運(yùn)營管理方面的情況進(jìn)行審查，主要審查企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)以及目前的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制內(nèi)容，以此來更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題。一旦發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部越權(quán)審批等情況，國有企業(yè)需要第一時(shí)間分析審批帶來的各項(xiàng)負(fù)面影響，同時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。最后，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中需要重點(diǎn)審查國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況及損益情況，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性，并針對不同的數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，確保審計(jì)質(zhì)量得以全面提升。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)受損等情況，需要對資產(chǎn)進(jìn)行全面核查，追究具體責(zé)任人員的責(zé)任。

3 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

3.1 審計(jì)時(shí)間具有滯后性

目前，我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間一般定于領(lǐng)導(dǎo)干部離任后。一方面，審計(jì)人員需要在較短的時(shí)間內(nèi)完成對領(lǐng)導(dǎo)干部長期工作內(nèi)容的審查，面臨的審計(jì)工作壓力相對比較大。對于大量的事實(shí)數(shù)據(jù)和證據(jù)，需要進(jìn)行全面的歸檔和管理，審計(jì)人員無法在短時(shí)間內(nèi)開展精細(xì)化的審計(jì)工作。另一方面，由于審計(jì)工作在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后開展，很多的事項(xiàng)無法找到具體的責(zé)任人員進(jìn)行全面的落實(shí)［2］。審計(jì)人員在和領(lǐng)導(dǎo)干部確認(rèn)相關(guān)事項(xiàng)的過程中也經(jīng)常遇到各種阻礙，影響了審計(jì)效率的提高，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。另外，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的責(zé)任進(jìn)行全面評價(jià)，會(huì)對離任者的職業(yè)前途產(chǎn)生重大影響，審計(jì)評價(jià)必須客觀、公正，但部分領(lǐng)導(dǎo)干部配合度不高，審計(jì)的質(zhì)量無法得到全面保障。

3.2 審計(jì)范圍相對狹隘

目前，我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍比較狹窄。首先，在審計(jì)工作開展的過程中，審計(jì)人員主要針對“一把手”開展審查，審查人員范圍有限，一些項(xiàng)目重點(diǎn)人員的重點(diǎn)事項(xiàng)沒有在審查的范圍之內(nèi)，影響了審查效果。其次，審計(jì)的內(nèi)容僅針對管理者的權(quán)利是否被濫用，以及其所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目相對有限，不利于全面了解審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容，降低審計(jì)效果。最后，部分審計(jì)人員沒有對公司決策的科學(xué)性和有效性進(jìn)行分析。在我國國有企業(yè)改革工作開展的過程中，國有企業(yè)從單一領(lǐng)域的經(jīng)營管理開始向多行業(yè)經(jīng)營方向推進(jìn)，審計(jì)工作的項(xiàng)目相對單一，一些審計(jì)人員無法對國有企業(yè)運(yùn)營情況、內(nèi)部管理情況以及經(jīng)營效益情況進(jìn)行全面了解，影響了審計(jì)質(zhì)量。

3.3 缺乏綜合性人才

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要由國家審計(jì)部門的人員負(fù)責(zé)，這些人員在長期工作的過程中形成了固定的審計(jì)思維模式。部分審計(jì)人員沒有對全新的市場環(huán)境進(jìn)行全面的了解，因此在審計(jì)工作開展的過程中很多審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)不足，對于法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、電子信息技術(shù)等專業(yè)性的內(nèi)容不夠了解，無法利用綜合知識(shí)開展對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查，審計(jì)效率和質(zhì)量得不到有效的提升。另外，部分審計(jì)人員在開展具體審計(jì)工作的過程中缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的具體

工作。

3.4 審計(jì)評價(jià)不清晰

在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，需要對領(lǐng)導(dǎo)干部上任前的歷史遺留問題進(jìn)行全面的審查，但是這些內(nèi)容相對比較復(fù)雜，審查項(xiàng)目相對分散，個(gè)別被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在推脫責(zé)任的情況，這些問題很難在審計(jì)工作過程中被發(fā)現(xiàn)。另外，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間并不是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，因此對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營和管理過程中的問題到底是上一任領(lǐng)導(dǎo)干部造成的，還是本屆領(lǐng)導(dǎo)干部造成的也很難進(jìn)行劃分，這加大了審計(jì)工作的難度。

3.5 審計(jì)成果應(yīng)用不到位

很多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成以后對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不到位，追責(zé)手段有限。審計(jì)結(jié)果不能真正落實(shí)到具體人員身上，處罰力度不夠大、處罰手段相對較少。另外，審計(jì)結(jié)果的公示不夠及時(shí)，很多審計(jì)報(bào)告出具一年后才會(huì)對外公布，審計(jì)報(bào)告的可信度和參考價(jià)值直線下降，很多有問題的領(lǐng)導(dǎo)可能已經(jīng)退休或者調(diào)任到其他地方，出于其他方面的考慮，對一些審查出來的問題最終不予追究。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落地難度大，使得審計(jì)的意義和作用無法全面發(fā)揮［3］。

4 如何進(jìn)一步提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果

4.1 優(yōu)化審計(jì)時(shí)間

在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的過程中，審計(jì)人員必須加強(qiáng)對審計(jì)時(shí)間的重視。首先，審計(jì)人員要在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前開展實(shí)際工作，這樣才能夠更好地了解領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部管理實(shí)際情況，通過離任領(lǐng)導(dǎo)干部的闡述更清晰地對比實(shí)際情況和報(bào)表數(shù)據(jù)之間的差異，分析原因并有效核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的闡述是否與實(shí)際相符，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)的工作效率，幫助國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在最短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。其次，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前，國有企業(yè)的管理者需要為審計(jì)人員提供足夠的資源，全力配合國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，讓審計(jì)人員擁有足夠的時(shí)間對海量的數(shù)據(jù)和實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)開展全面的調(diào)查。

4.2 優(yōu)化審計(jì)資源，擴(kuò)大審計(jì)范圍

在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員需要加強(qiáng)對審計(jì)資源的重視，進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)范圍。首先，審計(jì)人員需要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍。審計(jì)人員需要針對領(lǐng)導(dǎo)干部以及項(xiàng)目重點(diǎn)人員的具體工作實(shí)施全面審計(jì)，這樣才能擴(kuò)展審計(jì)范圍，提高審計(jì)效果。其次，審計(jì)人員應(yīng)該借助國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，通過和內(nèi)部審計(jì)人員通力合作，盡量減少審計(jì)前的調(diào)查、取證工作，同時(shí)充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。通過信息共享實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保證審計(jì)質(zhì)量得以全面提高。第三，審計(jì)人員需要進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)項(xiàng)目，對被審計(jì)人員涉及的所有項(xiàng)目實(shí)施有效審計(jì)，提高審計(jì)效果。審計(jì)人員通過多項(xiàng)目審計(jì)還能充分佐證其他項(xiàng)目是否存在被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)工作開展過程中，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的所有活動(dòng)項(xiàng)目實(shí)施全面審計(jì)。審計(jì)人員不僅要針對其經(jīng)營決策實(shí)施審查，還要針對目前國企改革過程中的各項(xiàng)運(yùn)營事項(xiàng)實(shí)施審查，針對流程、內(nèi)控等多方面的思想開展全面審查，在保證審計(jì)效率的前提下提高審計(jì)質(zhì)量。最后，有效利用社會(huì)資源，聘請專業(yè)的第三方審計(jì)隊(duì)伍參與審計(jì)工作，為國有企業(yè)提供更加專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，充分體現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性，減少目前國家審計(jì)過程中存在的人少事多的問題，推進(jìn)審計(jì)工作的全面開展［4］。

4.3 全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，這樣才能更好地開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的全面提高。首先，對目前審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)人員的綜合能力進(jìn)行全面評估，對于審計(jì)能力相對比較弱的人員開展有針對性的培訓(xùn)。其次，鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)更多法律、經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)、信息工程等專業(yè)知識(shí)，從而在日常工作和學(xué)習(xí)的過程中提升自身的綜合水平，以適應(yīng)新時(shí)代國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。最后，聘請第三方專業(yè)的審計(jì)人員參與具體的審計(jì)工作，利用第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力提高審計(jì)的綜合質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)人員通過與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作還能夠全面提升自身的審計(jì)專業(yè)水準(zhǔn)。

4.4 客觀開展評價(jià)審計(jì)

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一套完善的系統(tǒng)，為了提高審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)的內(nèi)容開展具體工作，針對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查。在評定審計(jì)責(zé)任的過程中，審計(jì)人員需要采用定量和定性的方式，推動(dòng)審計(jì)評價(jià)工作的開展。既要選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法，還要制定相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)以及具體的權(quán)重，保障審計(jì)結(jié)果能夠讓被審計(jì)人員接受［5］。另外，國有企業(yè)需要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效評價(jià)后，針對不利的事項(xiàng)開展整頓，這樣才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)的作用。

4.5 建立健全的審計(jì)結(jié)果監(jiān)管機(jī)制

為了提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管作用，監(jiān)管部門需要對審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)應(yīng)用。首先，監(jiān)管部門需要進(jìn)一步完善審計(jì)的跟蹤問責(zé)機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)過程中存在經(jīng)濟(jì)特征問題的，必須給予嚴(yán)厲的處罰，追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，高效完成審計(jì)整改工作。其次，國有企業(yè)需要完善審計(jì)結(jié)果公布機(jī)制，建立全面的審計(jì)公告機(jī)制，及時(shí)有效地針對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，確保審計(jì)結(jié)果能夠更好地應(yīng)用于國有企業(yè)的日常管理，同時(shí)有效地震懾其他的領(lǐng)導(dǎo)干部合理合法合規(guī)地開展日常工作。最后，國有企業(yè)需要進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)管和審計(jì)會(huì)議機(jī)制，在審計(jì)聯(lián)合會(huì)議中有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營活動(dòng)，全面了解審計(jì)情況，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，跟蹤審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合質(zhì)量的全面提高。

5 結(jié)語

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接關(guān)乎國有企業(yè)的發(fā)展，對于我國國有資產(chǎn)的安全也具有重大的影響。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要對目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題進(jìn)行深入的研究和分析，針對具體問題進(jìn)行具體分析，秉承一切從實(shí)際出發(fā)的原則開展審查工作，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用，為審計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提高以及我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供可靠的依據(jù)。

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［5］謝麗環(huán). 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究［J］. 法制博覽，2023（27）：148-150.

［作者簡介］蔣揚(yáng)文，男，湖北天門人，珠海格力集團(tuán)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、股權(quán)投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。