A建筑施工公司基于業(yè)財(cái)融合成本管控優(yōu)化研究

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建筑施工公司競爭越來越大，創(chuàng)效實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化是企業(yè)競爭的主要著眼點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門只有在公司中發(fā)揮其管理的職能，公司才能實(shí)現(xiàn)資源整合、價(jià)值最大化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門不應(yīng)只關(guān)注會(huì)計(jì)信息核算，而應(yīng)該延伸到業(yè)務(wù)前端參與到公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，為公司管理層決策提供專業(yè)支持。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；建筑施工公司；成本管理

一、業(yè)財(cái)融合的定義

業(yè)財(cái)融合中的“業(yè)”主要指公司生產(chǎn)經(jīng)營流程中涉及的業(yè)務(wù)，而“財(cái)”主要指涉及各類管理職能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。根據(jù)我國財(cái)政部2016年5月發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》規(guī)定的公司應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循融合性、戰(zhàn)略導(dǎo)向、適應(yīng)性、成本效益原則。而融合性是指管理應(yīng)該以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)的工作方法，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合。這就是后來被我國學(xué)術(shù)界學(xué)者廣泛討論應(yīng)用的業(yè)財(cái)融合。

二、A建筑施工公司基本情況

A公司是一家擁有5個(gè)行業(yè)、49個(gè)類別的177項(xiàng)資質(zhì)，業(yè)務(wù)涉及鐵路、公路、市政、建筑工程施工總承包、水利水電、機(jī)電、礦山、通信、橋梁、隧道、公路路面、公路路基等多種類型的大型建筑集團(tuán)公司。

A公司現(xiàn)行的成本管理模式是一種“總—分”的管理模式，即主要集團(tuán)總公司管理子分公司、子分公司管理項(xiàng)目、項(xiàng)目對(duì)成本進(jìn)行管控，逐級(jí)上報(bào)匯總。

三、現(xiàn)行成本管理模式下的問題

（一）“業(yè)財(cái)融合”視角下存在“重核算、輕管理”問題

目前A公司的成本管理工作的主要精力在于財(cái)務(wù)核算，對(duì)于成本管理的效用不高。在傳統(tǒng)成本管理模式下利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以反饋公司目前的營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、稅費(fèi)繳納、研發(fā)支出等運(yùn)營情況，但只是片面地提供財(cái)務(wù)信息，無法將財(cái)務(wù)管理功能最大成效發(fā)揮出來，不能在事前、事中、事后管理形成全面管控。

A公司雖然按年編制預(yù)算，但是存在以下問題：首先，預(yù)算停留在形式，財(cái)務(wù)人員存在閉門造車的情況。其次，預(yù)算的編制過程是項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員填報(bào)后逐級(jí)匯總至集團(tuán)機(jī)關(guān)，財(cái)務(wù)人員不了解工程現(xiàn)場的材料、機(jī)械、人工等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，收到業(yè)務(wù)部門報(bào)來的預(yù)算后無法準(zhǔn)確判斷預(yù)算金額是否合情合理，使得預(yù)算無法達(dá)到成本控制的目的。最后，預(yù)算是以表格形式填寫，逐級(jí)匯總后上報(bào)，容易出現(xiàn)誤差。并且各個(gè)子分公司內(nèi)部的預(yù)算編制方式不一致，有的使用電子表格、有的使用報(bào)表、有的使用財(cái)務(wù)平臺(tái)，導(dǎo)致集團(tuán)機(jī)關(guān)在匯總數(shù)據(jù)時(shí)無法掌握項(xiàng)目詳細(xì)情況，做到對(duì)成本的精確管控[1]。

（二）成本管理模式有待創(chuàng)新

A建筑公司的項(xiàng)目遍布全國比較分散，建筑周期一般為3年～5年，項(xiàng)目具體情況各不相同，導(dǎo)致公司總部機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目成本管控存在困難。傳統(tǒng)成本管理模式主要是事后管理，無法對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的具體完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，對(duì)項(xiàng)目提出管理要求時(shí)也無法得到及時(shí)反饋，會(huì)降低公司的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

并且A建筑公司存在業(yè)財(cái)核算口徑不一致問題。首先是工程進(jìn)度的核算口徑不一致。業(yè)務(wù)部門使用對(duì)于施工進(jìn)度的計(jì)算方法，而財(cái)務(wù)部門的進(jìn)度計(jì)算方法為發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，兩種計(jì)算方式下計(jì)算出來的進(jìn)度可能有一定的偏差。除此之外，由于現(xiàn)場成本資料上報(bào)財(cái)務(wù)時(shí)間滯后，現(xiàn)場實(shí)際已經(jīng)使用的機(jī)械、材料、人工費(fèi)，由于現(xiàn)場資料傳遞不及時(shí)，財(cái)務(wù)部門成本歸集金額不準(zhǔn)，與業(yè)務(wù)部門掌握成本存在偏差。

（三）財(cái)務(wù)部門與其他部門未完全協(xié)作

在項(xiàng)目投標(biāo)階段，經(jīng)營承攬部門可能會(huì)為了中標(biāo)接受招標(biāo)方大量墊資施工行為，而財(cái)務(wù)資金未考慮此部分計(jì)劃；在項(xiàng)目施工建設(shè)階段，工程管理部門有時(shí)更關(guān)注施工進(jìn)度，忽略財(cái)務(wù)成本效益；材料采購方面，受物資材料價(jià)格波動(dòng)影響，在缺少溝通的情況下，財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)總成本會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)的情況[2]。

并且A公司沒有一套完整的制度管理機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)管控不到位。目前的成本管理責(zé)任主要在財(cái)務(wù)部門，在其他部門職能管理的時(shí)候未提及成本方面，使得財(cái)務(wù)人員閉門造車，無法達(dá)到對(duì)各環(huán)節(jié)成本的管控。缺乏對(duì)分公司的業(yè)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致制度辦法無法貫徹執(zhí)行。

四、 A集團(tuán)成本管理改進(jìn)措施

（一）建立業(yè)財(cái)融合理念，明確成本管理優(yōu)化目標(biāo)

針對(duì)A建筑施工公司存在的成本管理問題，應(yīng)當(dāng)在公司中建立業(yè)財(cái)融合理念，將這個(gè)理念融合到項(xiàng)目成本管理全周期的過程中，引導(dǎo)全體人員積極參加成本管理。精確的成本管理目標(biāo)有利于A建筑公司工作順利開展，設(shè)立目標(biāo)時(shí)要充分考慮業(yè)財(cái)融合，選擇帶來最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)部門向業(yè)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)支持，業(yè)務(wù)部門同時(shí)也要滿足財(cái)務(wù)部門的及時(shí)性需求，是雙向融合，以達(dá)到雙贏局面。財(cái)務(wù)人員訂立成本管理目標(biāo)要讓業(yè)務(wù)部門參與其中，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的資料，充分了解公司的運(yùn)營狀況，促進(jìn)相關(guān)部門業(yè)績目標(biāo)的達(dá)成。業(yè)財(cái)融合的理念下，A建筑公司財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的思路，積極參與公司業(yè)務(wù)流程，減少部門間溝通障礙，為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化提供支持。

（二）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合在成本管控中的作用

在成本管理中，業(yè)財(cái)融合的應(yīng)用主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員深度參與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總制作，并依據(jù)數(shù)據(jù)做出業(yè)務(wù)決策。在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員可以依據(jù)業(yè)主計(jì)價(jià)情況、現(xiàn)在市場行情、材料成本數(shù)據(jù)，提高項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性。在實(shí)際進(jìn)行成本管控的時(shí)候，根據(jù)工程進(jìn)度，財(cái)務(wù)部門通過收集和分析實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算情況進(jìn)行比較，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算有偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并將結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)決策。

數(shù)據(jù)分析也是業(yè)財(cái)融合在成本管控中的重要應(yīng)用。 財(cái)務(wù)部門通過對(duì)數(shù)據(jù)的深度分析，從中發(fā)現(xiàn)的趨勢為業(yè)務(wù)部門提供依據(jù)，促進(jìn)公司做出正確決定。A建筑施工公司還應(yīng)當(dāng)設(shè)立異常預(yù)警功能，對(duì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本管理嚴(yán)重偏移預(yù)算或者財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)口徑數(shù)據(jù)出現(xiàn)大額差異的情況，實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)警，以便公司負(fù)責(zé)人及時(shí)調(diào)整成本策略，提高公司效益。

（三）完善成本管理制度

A建筑公司應(yīng)當(dāng)在全集團(tuán)建立一套統(tǒng)一的制度管理辦法。A建筑公司總部各部門應(yīng)當(dāng)梳理現(xiàn)在的制度辦法中涉及成本管理的部分，圍繞現(xiàn)在的國家政策、法律法規(guī)、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、當(dāng)前運(yùn)營情況，將現(xiàn)有的制度辦法按照歸口管理部門進(jìn)行整合管理，結(jié)合建筑施工類公司的特點(diǎn)完善成本管理辦法。同時(shí)宣傳業(yè)財(cái)融合的概念，強(qiáng)化全體員工需要參與成本管理的理念。

A建筑公司還應(yīng)當(dāng)將成本管理責(zé)任目標(biāo)精確到管理人，每年下發(fā)管理目標(biāo)，并與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)人員簽訂責(zé)任書，將成本管理效果與員工績效考核工作掛鉤，在項(xiàng)目施工階段預(yù)留業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人績效薪，等項(xiàng)目完工后進(jìn)行整體的效益評(píng)估，根據(jù)全項(xiàng)目周期成本管控結(jié)果兌現(xiàn)績效薪。

（四）完善各部門的溝通機(jī)制

在重點(diǎn)研究了A建筑施工公司在現(xiàn)有的成本管控下存在的問題后，分析出目前問題的主要原因是業(yè)財(cái)不融合，并提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高信息質(zhì)量，降低整個(gè)集團(tuán)公司的成本，提高整個(gè)集團(tuán)公司的管理運(yùn)營效率[3]。

1.參與業(yè)務(wù)部門供應(yīng)商選擇決策

以往A建筑施工公司的物資類供應(yīng)商、機(jī)械租賃商、工程分包商選擇通常是各個(gè)項(xiàng)目自己決定，選擇當(dāng)?shù)氐幕蛘呤琼?xiàng)目管理人員熟悉的公司進(jìn)行合作。而業(yè)財(cái)融合后的A建筑施工公司應(yīng)當(dāng)充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)來進(jìn)行選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)選擇，節(jié)約公司資金。

對(duì)于物資類產(chǎn)品采購，A建筑施工公司應(yīng)當(dāng)合理完善公司管理制度，盡量采取區(qū)域內(nèi)物資統(tǒng)一采購，包括固定資產(chǎn)類機(jī)械的購置、調(diào)轉(zhuǎn)及報(bào)廢和現(xiàn)場物資材料采購、調(diào)配。區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行物資采購，即可以通過大宗批量采購降低購買成本，由于工程材料價(jià)格變動(dòng)受市場影響不斷變化，統(tǒng)一采購時(shí)可選擇在價(jià)格較低的時(shí)期購入，并在片區(qū)內(nèi)進(jìn)行調(diào)配調(diào)撥。還可以根據(jù)區(qū)域的特色統(tǒng)一招標(biāo)，選擇長期合作的供應(yīng)商以保證采購物資的質(zhì)量，延長付款周期至與業(yè)主撥付工程款同步，以此在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上減少占用公司資金存量。物資采購信息可以通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行信息共享，區(qū)域內(nèi)的物資人員可以通過平臺(tái)信息查找到區(qū)域內(nèi)閑置的固定資產(chǎn)機(jī)械，提出調(diào)轉(zhuǎn)申請(qǐng)，提高物資的利用率，減少公司每中標(biāo)一個(gè)新項(xiàng)目就重新購置固定資產(chǎn)的情況。并且可以根據(jù)項(xiàng)目與供應(yīng)商的合作情況在共享平臺(tái)中對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行打分。對(duì)于得分較高的供應(yīng)商可以優(yōu)先選擇重點(diǎn)推薦；對(duì)于有過延遲供貨或者質(zhì)量問題的供應(yīng)商，不推薦選擇，如果要選擇此類供應(yīng)商則需要延長審批流程到更高層次領(lǐng)導(dǎo)審批。并且根據(jù)共享服務(wù)平臺(tái)上顯示的工程進(jìn)度，當(dāng)工程進(jìn)行到 20%、50%、80%、100%的時(shí)候分別對(duì)物料進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤盈、盤虧情況通過共享平臺(tái)逐級(jí)審批上報(bào)，實(shí)現(xiàn)物料的有效集中管控，避免項(xiàng)目由于人員管理不善造成物料浪費(fèi)或者不足。

A建筑施工公司在選擇工程分包商的時(shí)候，目前大多數(shù)是項(xiàng)目經(jīng)理選擇長期合作的分包商。出于工程成本的考慮，A建筑公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)分包商在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)進(jìn)行考核打分，并且項(xiàng)目經(jīng)理可以在分包商招標(biāo)時(shí)從平臺(tái)中查找評(píng)分較高、資質(zhì)較好的分包商進(jìn)行邀請(qǐng)參與投標(biāo)。項(xiàng)目可以充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)中共享的信息，參考分包商以往的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程產(chǎn)品質(zhì)量，以在與分包商進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)占據(jù)主動(dòng)優(yōu)勢，在保證工程質(zhì)量的同時(shí)降低分包費(fèi)。A建筑施工公司也需要注意培養(yǎng)自己的工程隊(duì)伍、公司資質(zhì)，經(jīng)過長期的經(jīng)驗(yàn)積累與考察，A建筑施工公司的工程成本、工程質(zhì)量可以得到提升。

2.參與經(jīng)營部門投標(biāo)預(yù)算

以前A建筑施工公司的投標(biāo)主要由經(jīng)營部門負(fù)責(zé)，但是負(fù)責(zé)投標(biāo)的同事不完全了解業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致了投標(biāo)時(shí)給出的報(bào)價(jià)沒有考慮某些成本支出及應(yīng)對(duì)突發(fā)情況的成本預(yù)算，造成工程項(xiàng)目虧損，影響公司利潤。并且由于在投標(biāo)時(shí)與業(yè)主單位已經(jīng)確認(rèn)了合同額，所以當(dāng)發(fā)生了額外的費(fèi)用比如工程物料由于市場原因突然增加或者突發(fā)事件造成項(xiàng)目停工，與業(yè)主進(jìn)行變更索賠比較困難，此部分造成額外增加的成本需要A建筑公司項(xiàng)目承擔(dān)，造成項(xiàng)目虧損。并且，由于現(xiàn)在建筑施工行業(yè)中的公司眾多，經(jīng)營部為了參與投標(biāo)后中標(biāo)項(xiàng)目，在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的時(shí)候，會(huì)因?yàn)閻盒愿偁帀旱蛢r(jià)格，或者接受一些資金撥款比例進(jìn)度較低的合同條款。在以上因素的影響下，有些項(xiàng)目在中標(biāo)的時(shí)候就可以預(yù)見到虧損的情況，導(dǎo)致近年來A建筑公司的利潤無法增長。

由于以上原因，經(jīng)營部在進(jìn)行投標(biāo)的過程中，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行參與，發(fā)揮各自的專業(yè)職能。在投標(biāo)之前，經(jīng)營部制作標(biāo)書的過程中，根據(jù)招標(biāo)文件制作標(biāo)書時(shí)，投標(biāo)項(xiàng)目預(yù)算需要財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門參與。財(cái)務(wù)部門在大數(shù)據(jù)的支持下，以系統(tǒng)中這個(gè)招標(biāo)業(yè)主以往項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)、地區(qū)稅務(wù)政策等提供較為準(zhǔn)確的意見；業(yè)務(wù)部門根據(jù)工程項(xiàng)目的地質(zhì)、工程主體、用料價(jià)格等給出較為專業(yè)的意見。各個(gè)部門應(yīng)共同參與，并以財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)上的數(shù)據(jù)作為支撐，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用和成本進(jìn)行綜合合理考慮，包括突發(fā)情況影響、工程延期影響、材料價(jià)格變動(dòng)預(yù)估、當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策等，對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行合理預(yù)估，并以此與招標(biāo)的業(yè)主單位進(jìn)行談判，對(duì)于業(yè)主提出的不合理要求不妥協(xié)，在簽訂合同條款時(shí)充分研討工程風(fēng)險(xiǎn)，以改善A建筑施工公司高收入、低利潤的情況。

（五）創(chuàng)新公司文化

利用業(yè)財(cái)融合對(duì)公司進(jìn)行成本管理優(yōu)化也是公司整體管理方式的變革，所以隨著變革的進(jìn)程加速，公司文化也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重塑。A建筑施工公司可以以“業(yè)財(cái)融合”“盯著項(xiàng)目干、跟著指標(biāo)轉(zhuǎn)”“互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)”思想為口號(hào)，但是不止如此，還要結(jié)合公司經(jīng)營特點(diǎn)，形成新時(shí)代下的公司文化。A公司也要積極鼓勵(lì)員工參與公司創(chuàng)新的文化中來，為公司口號(hào)、指標(biāo)、漫畫、標(biāo)準(zhǔn)提供新的素材，提高員工的參與感和榮譽(yù)感。同時(shí)，A建筑施工公司員工也要將改革后的文化與現(xiàn)在的工作結(jié)合起來，建立一種積極向上、為項(xiàng)目服務(wù)、與業(yè)務(wù)結(jié)合的工作氛圍，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理的力量，為公司成本管控之路貢獻(xiàn)力量，助力公司創(chuàng)新發(fā)展。

結(jié)語

本文的構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合理論，通過對(duì)A建筑施工公司進(jìn)行研究，提出目前成本管理存在的問題，并針對(duì)問題提出解決方案，為與A公司相似的建筑施工類公司成本管理提出提升方法，意在助力公司高質(zhì)量快速發(fā)展。

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