現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、盈利報表之間的關(guān)聯(lián)研究

在商品高度同質(zhì)化、市場競爭異常激烈的環(huán)境下，現(xiàn)金流量對于商品運營的順利與否有著十分關(guān)鍵的影響。現(xiàn)金流量表，是聯(lián)系企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的橋梁，通過分析企業(yè)出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)獲得的現(xiàn)金、購買產(chǎn)品、承接勞動支出的現(xiàn)金、公司經(jīng)營管理的資產(chǎn)負(fù)債、損益情況之間關(guān)系，動態(tài)研究公司經(jīng)營形態(tài)是否和流量表有關(guān)系，全面梳理流量表、負(fù)債表以及盈利報表等內(nèi)在聯(lián)系。

財務(wù)報告是一項商業(yè)語言，它最終是以財務(wù)報告為媒介對外提供數(shù)據(jù)，財務(wù)報告是財務(wù)報告的基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理，制度能否完善，決定著會計所提供數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的程度。財務(wù)報告系統(tǒng)也不是一成不并的，必須按照市場經(jīng)濟發(fā)展和用戶需要進行不斷創(chuàng)新與完善，實際上，全球各地的財務(wù)報告系統(tǒng)都處于一個發(fā)展變革過程中。財務(wù)報告的發(fā)展，經(jīng)過了由二十世紀(jì)初期的資產(chǎn)負(fù)債表和中期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表組成的二表系統(tǒng)，以及從年代末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表組成的三表系統(tǒng)，從90年代起，逐漸發(fā)展為由資產(chǎn)負(fù)債表、總收益表和流量表、全面收益表發(fā)展為由資產(chǎn)負(fù)債表、總收益表和流量表、所有者權(quán)益變化表組成的四表系統(tǒng)，并于21世紀(jì)初期將發(fā)展為財務(wù)狀況表或全面收益表和流量表組成的三表系統(tǒng)。其發(fā)展趨勢為：品種從簡單到多樣，報送對象從內(nèi)部到外部，內(nèi)容從單純到復(fù)雜。中國的財務(wù)報表制度是由四主一附組成。內(nèi)容主要是公司資產(chǎn)負(fù)債表、盈利表、流動資金表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附表。財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報表的核心?，F(xiàn)代會計學(xué)普遍認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部各表間具有相應(yīng)的數(shù)量關(guān)聯(lián)，可綜合反映公司的運營績效與財務(wù)狀況。其中，資產(chǎn)負(fù)債表反映公司特定期間的營運結(jié)果，現(xiàn)金流量表反映某一特殊期間內(nèi)資產(chǎn)的取得和利用，三表共同構(gòu)筑著公司營運活動的價值反映。因此，在財務(wù)報表間的勾稽聯(lián)系方面，從各個方面加以研究。

針對現(xiàn)金流量表，即公司處于特殊階段資產(chǎn)以及現(xiàn)金等價物相關(guān)投入情況、流出情況的統(tǒng)計，編寫基本條件是收付實現(xiàn)機制，此流量表，作為資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表兩者的媒介，負(fù)債表能夠?qū)驹谀畴A段內(nèi)的財務(wù)管理效果加以反應(yīng)、利潤表是對公司在某階段內(nèi)的利潤情況進行反應(yīng)，另外，現(xiàn)金流量綜合代表著公司的現(xiàn)金流。通俗地分析，負(fù)債表扮演人體、利潤表扮演面容，現(xiàn)金流量表便是人體生命所需的血液，只有血液存在新鮮的特點，才可以源源不斷促進人體進行生命活動，由此促進公司日益擴展規(guī)模?，F(xiàn)金流量表的組成結(jié)構(gòu)剖析，應(yīng)參照現(xiàn)金流量表這一個影響因素有效完善流量表結(jié)構(gòu)機制?，F(xiàn)金流量表構(gòu)造研究方法重點研究注入結(jié)構(gòu)、外流構(gòu)造和進入外流情況研究，構(gòu)造研究重點研究公司現(xiàn)金流的主要注入渠道和主要的資金應(yīng)用。現(xiàn)金流量表指標(biāo)體系研究的主要包括盈利能力研究、償債能力分析、融資和交付能力研究、再融資能力研究。

上述數(shù)據(jù)研究，主要是通過對企業(yè)經(jīng)營性的凈收入和利潤率表、資產(chǎn)負(fù)債表和資金流量表的各種數(shù)據(jù)進行比例比較，以體現(xiàn)企業(yè)中的資金流的穩(wěn)定性，以及企業(yè)資金流儲備中可進行的后續(xù)支持、在后期需要補充的資金流量。除了上述分二類關(guān)乎現(xiàn)金流量表實際的編制數(shù)據(jù)，還要分析其他的模式，也就是對商品銷售信息、勞務(wù)獲取利潤信息、采購商品信息、勞務(wù)支出信息等綜合評估，判斷資產(chǎn)負(fù)債表、損益表具體聯(lián)系，嘗試初步整理公司經(jīng)營管理是否要顧及現(xiàn)金注入、現(xiàn)金流出的數(shù)據(jù)，明確公司管理發(fā)展方向。

商品銷售與勞務(wù)獲取對應(yīng)現(xiàn)金形式

對產(chǎn)品進行推銷得到資金，或者通過勞務(wù)所得，代表著公司以產(chǎn)品銷售的形式得到消費者資金，財務(wù)報表以主營業(yè)務(wù)管理、折舊轉(zhuǎn)讓、其他類型的業(yè)務(wù)為主，與此相關(guān)負(fù)債表要涵蓋賬款信息、預(yù)收款項信息以及票據(jù)信息。通常情況，主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金-公司折扣轉(zhuǎn)讓+其他類型業(yè)務(wù)實際收入，（1+增值稅稅率指數(shù)）+公司賬款減少量（-增加量）+公司票據(jù)的年度減少量（-增加量）+

預(yù)收款項目的年度增加量（-減少量），均可以和銷售產(chǎn)品現(xiàn)金相等同。然而具體應(yīng)用階段，有銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)所得的偏差情況，后續(xù)應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)實際收入情況、勞務(wù)所得到現(xiàn)金關(guān)系具體化明確。

首先，主營業(yè)務(wù)收入非具體商品銷售的過程得到，對應(yīng)指數(shù)不會對流入現(xiàn)金帶來影響。一是公司自主創(chuàng)作的商品，充當(dāng)獎勵發(fā)放給員工手中。公司利用自制這一個頭銜開展市場宣傳，把商品的成本記錄在員工薪酬金額的計算中，統(tǒng)計為主營業(yè)務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生實際現(xiàn)金流入。二是以公司自主設(shè)計的商品進行市場宣傳，此種情況下，相關(guān)人員要分析商品具備的公允價值，充分實施市場宣傳，把產(chǎn)品實際的公允價值和市場宣傳成本密切結(jié)合，同時統(tǒng)計為主營業(yè)務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生實際現(xiàn)金流入。三是將產(chǎn)品以債務(wù)償還的形式交易，開展與此相關(guān)的非貨幣交易。這樣公司要實施債務(wù)償還，對主要管理業(yè)務(wù)內(nèi)容進行明確，保障這一個業(yè)務(wù)不和流入的現(xiàn)金有關(guān)。

其次，應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款的增加，然而預(yù)收賬款的增加無法保障銷售業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)，無法對應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的情況，即便是應(yīng)收賬款增加也要避免過多現(xiàn)金流入。

一是對子公司進行合并，要分析并購方提供的應(yīng)收款項，其增加排除銷售業(yè)務(wù)生成的情況，不和主營業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)。二是將收票數(shù)據(jù)提供給對應(yīng)供應(yīng)者，結(jié)合收票償還材料內(nèi)容，工作者要和供應(yīng)商以及客戶溝通，確保彼此之間意見統(tǒng)一，接下來對應(yīng)收賬款的信息及時傳遞，整理數(shù)據(jù)變化量，判斷有沒有生成現(xiàn)金流入。三是預(yù)收賬款有所減少，即通過企業(yè)解除合同內(nèi)容，調(diào)整退還款項資金，并不是由于出售商品引出此結(jié)果，便不能定位主營業(yè)務(wù)收入部分。四是存在外幣計量的應(yīng)收款項，這些信息數(shù)據(jù)不管是有增加趨勢、或者有減少趨勢，都是通過匯率所致，代表著不需要過多思考銷售效果。不管是產(chǎn)品出售，或者是產(chǎn)品服務(wù)，對應(yīng)資金的獲取均屬于公司資金應(yīng)用的推動來源，基本效率更多借助公司經(jīng)營管理資金流的運作效率得以提供。對于貨物的銷售，服務(wù)資金和主營業(yè)務(wù)資金均和公司開支水平相關(guān)，圍繞貨物出售情況、服務(wù)提供情況，公司在經(jīng)營管理中要借助銷售業(yè)務(wù)推行信用機制，有效調(diào)節(jié)資金流向。研究主營業(yè)務(wù)的收入情況，公司收入種類要評估實際銷售商品的可行性，也就是商品銷售是否能夠有現(xiàn)金流入，在不能給公司帶來先進流入的結(jié)果時，應(yīng)及時調(diào)整方案和計劃，使得公司主營業(yè)務(wù)的收入能夠維持增長狀態(tài)。

除此之外，關(guān)聯(lián)應(yīng)收款項數(shù)據(jù)信息，能夠了解到信貸方案的實施會阻礙資金正常流入，主營業(yè)務(wù)的業(yè)績以及出售商品、供應(yīng)勞務(wù)資金均要將科學(xué)的信用政策視作基礎(chǔ)點，從根源上規(guī)避公司開源風(fēng)險。

商品采購與獲取勞務(wù)現(xiàn)金

采購商品，得到勞務(wù)現(xiàn)金支持，主要是公司采購商品以及服務(wù)的具體現(xiàn)金，把利潤表視作關(guān)鍵經(jīng)營成本，涵蓋其他類型服務(wù)成本，對資產(chǎn)負(fù)債表利用應(yīng)收賬款、存貨以及預(yù)付賬款進行表示。

通常來講，以勞務(wù)支付的現(xiàn)金有多種形式，計算過程第一種方案是，把主要經(jīng)營管理的項目費用和其他類型項目費用加和，對沒有采購商品費用、沒有得到勞務(wù)資金的費用計算差值。第二種方案是從增值稅稅率的基礎(chǔ)上和1相加、接下來和存貨年度變化量增加，計算應(yīng)付賬款的變化量、應(yīng)付票據(jù)的變化量、預(yù)付賬款的變化量，對上述數(shù)據(jù)統(tǒng)一加和?？墒谴朔N模式在實踐中，會涉及接收服務(wù)支付的一些現(xiàn)金，借助現(xiàn)金流量圖對產(chǎn)品加以編制，體現(xiàn)出服務(wù)支付現(xiàn)金的差別化，后續(xù)要基于主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)容、庫存內(nèi)容動態(tài)評估產(chǎn)品采購和服務(wù)支付現(xiàn)金具體關(guān)系。

分析項目成本、商品采購、勞務(wù)獲取的內(nèi)在關(guān)聯(lián) 某階段內(nèi)，因為生產(chǎn)成本涉及人工、折舊攤銷等費用類型，這些被記作非付現(xiàn)金業(yè)務(wù)，工作者可以對這些信息統(tǒng)一在并非采購商品費用體系內(nèi)。相關(guān)成本，有直接物料生成的成本、人工生成的成本以及制作生成的成本，第一種形式的現(xiàn)金制度應(yīng)顧及是否為產(chǎn)品采購情況，成本支出有較多情況均作為非付現(xiàn)支出結(jié)構(gòu)，尤其是折舊均攤支出。成本費用內(nèi)一些交納內(nèi)容，可是現(xiàn)金流動和產(chǎn)品購買不出現(xiàn)關(guān)聯(lián)，記作支出經(jīng)營的其他類型現(xiàn)金活動，不僅有生產(chǎn)企業(yè)的差旅費用、保險費用，還有生產(chǎn)企業(yè)的招待費用。

歸屬勞務(wù)表現(xiàn)范疇，但是計入除成本依舊有其他費用，此部分即便沒有凸顯在成本內(nèi)，也應(yīng)被理解為勞務(wù)支付的現(xiàn)金體系。和產(chǎn)品采購、勞務(wù)支出有關(guān)的服務(wù)，基于業(yè)務(wù)差別得到生產(chǎn)費用成本、管理費用成本以及銷售費用成本，特別是維修項目、水電費項目。相關(guān)人員要把現(xiàn)金記作產(chǎn)品采購或者勞務(wù)支出情況。

增加存貨時，沒有以原材料購買的形式產(chǎn)生結(jié)果，也沒有以資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的形式產(chǎn)生結(jié)果，存貨降低不涉及產(chǎn)品銷售量減少，此種情況不要被記作主營成本。 一是存貨的增加不是通過購買原材料或資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)增加，存貨的減少不是由于產(chǎn)品銷售原因減少，不計入主營業(yè)務(wù)成本。增加的存貨，因為債務(wù)抵償因素、投資者參加因素或者合并公司的因素，沒有對現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響，或者在現(xiàn)金流動中沒有和采購產(chǎn)品環(huán)節(jié)相關(guān)的基本形式。

二是庫存的減少不是受到銷售影響，不需記錄為主營項目成本。存貨的出現(xiàn)，因為業(yè)務(wù)售后服務(wù)不良、招待費用不夠或者捐贈因素影響，存貨量減少主要來源于破損的情況，這些現(xiàn)象不要記作主營成本，綜合費用資料信息，排除存貨是產(chǎn)品銷售的因素影響。

出現(xiàn)應(yīng)付款項增加趨勢，沒有涉及材料購買，款項的減少不涵蓋現(xiàn)金流出 一是應(yīng)付款項和采購產(chǎn)品、勞務(wù)項目均沒有關(guān)系，增加款項更多因為并購公司因素，增加的款項不涉及產(chǎn)品采購，更不涉及勞務(wù)采購。

二是減少相應(yīng)的應(yīng)付款項，沒有使得具體現(xiàn)金有流出結(jié)果，對應(yīng)款項減少主要備受債務(wù)重組抵償效果制約，應(yīng)付款項不出現(xiàn)支付的要求，被記作營業(yè)外收入?；蛘呋趨f(xié)議債務(wù)抵償，不出現(xiàn)應(yīng)付款項的降低趨勢。由此公司進行現(xiàn)金流出的管理和實踐，對應(yīng)付款項變化量以及現(xiàn)金償付互相結(jié)合，降低現(xiàn)金浪費幾率。采購商品，進行勞務(wù)支付，對應(yīng)現(xiàn)金作為經(jīng)營管理的必備因素，還應(yīng)顧及現(xiàn)金流出影響因素和公司節(jié)流因素，利用材料加強公司業(yè)務(wù)銷售水平，以此科目得以彰顯。收購商品，服務(wù)支出的相關(guān)主營業(yè)務(wù)成本，均應(yīng)考慮公司收購產(chǎn)品以及服務(wù)現(xiàn)金的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。

若公司有增加主營成本的傾向，可是現(xiàn)金流出量不多，此時按照細(xì)分的模式處理業(yè)務(wù)成本，記錄存貨基本組成元素和存貨的采購需求，能夠系統(tǒng)性研究應(yīng)付款項變化，精準(zhǔn)性梳理產(chǎn)品采購、勞務(wù)支付的關(guān)系。然而公司涉及較多主營成本，然而資金流出的變化量不高，此時細(xì)分對應(yīng)主營成本，探索庫存的組成要物，總結(jié)庫存生產(chǎn)模式，綜合評定應(yīng)付款項信息，才可以精準(zhǔn)化得到產(chǎn)品和勞務(wù)支付的關(guān)系。在此階段，公司業(yè)務(wù)成本增加，一方面會受到薪酬因素影響，另一方面會受到增加折舊攤銷的因素影響，探索成本增加和現(xiàn)金流出沒有達(dá)到一致的因素，應(yīng)圍繞款項的支付充分評估，動態(tài)掌握公司現(xiàn)金流出、償付賬目關(guān)聯(lián)，基于現(xiàn)金流具體情況和市場變化趨勢，完成公司采購償付賬目的綜合性管理任務(wù)。

由于公司運作狀況的重要性，本文從職業(yè)行業(yè)的角度加以研究，有分銷產(chǎn)品情況、勞務(wù)現(xiàn)金獲得、產(chǎn)品采購、勞務(wù)支出現(xiàn)金、資產(chǎn)利潤表等之間關(guān)系，代表著差異化的業(yè)務(wù)種類會影響公司管理效果。可是沒有全面描述業(yè)務(wù)基本現(xiàn)象，為此后續(xù)的研究中，應(yīng)進一步通過資產(chǎn)負(fù)債表信息、損益表信息、現(xiàn)金流量表流動資金表信息等，整體研究各個元素的關(guān)系，對公司實際的流動資金進行科學(xué)分配，保障公司管理經(jīng)營的效率可以得到提升。