全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及管理會(huì)計(jì)不斷應(yīng)用，我國(guó)制造企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，特別是傳統(tǒng)以產(chǎn)定銷的管理模式早已不復(fù)存在，需要我國(guó)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化全面預(yù)算管理在降低成本、規(guī)范流程及防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，確保制造企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力得到提升。本文將通過(guò)對(duì)制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理必要性及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出制造企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理應(yīng)用的具體措施。

制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的重要意義

一是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解至各部門，并通過(guò)年度、季度、月份經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方式，確保了企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門能夠按照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展工作。二是對(duì)內(nèi)部管理相關(guān)機(jī)制進(jìn)行了完善。在開展預(yù)算執(zhí)行分析中，財(cái)務(wù)人員通過(guò)深入業(yè)務(wù)部門了解預(yù)算執(zhí)行差異的原因，掌握了企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中不完善的地方，并通過(guò)積極與工作人員溝通，為下一步完善企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部管理制度提供素材。三是明確業(yè)務(wù)部門相關(guān)職能并強(qiáng)化部門溝通。全面預(yù)算管理工作需要制造企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的積極配合，并強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，方能保證全面預(yù)算管理工作發(fā)揮作用。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理后，財(cái)務(wù)人員通過(guò)開展預(yù)算執(zhí)行分析與考核工作，可進(jìn)一步強(qiáng)化與業(yè)務(wù)部門工作人員的溝通，了解業(yè)務(wù)部門工作流程，實(shí)現(xiàn)了部門之間的協(xié)作與溝通。

制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中存在的不足

制造企業(yè)全面預(yù)算管理范圍狹窄 在一些制造企業(yè)中，多數(shù)的業(yè)務(wù)部門工作人員認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，對(duì)一些如人力資源、工程施工、采購(gòu)等部門根本沒有約束力。加之，個(gè)別制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算管理工作沒有積極地去了解其真正內(nèi)涵，在工作中也只是將預(yù)算指標(biāo)是否完成作為工作重心，并沒有將預(yù)算執(zhí)行差異分析、預(yù)算績(jī)效考核、預(yù)算指標(biāo)制定的科學(xué)性等內(nèi)容納入全面預(yù)算管理工作之中。

預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際情況相脫節(jié) 一些制造企業(yè)雖然能夠制定完善的預(yù)算管理制度，但在預(yù)算指標(biāo)編制前，由于財(cái)務(wù)人員沒有按照業(yè)財(cái)融合要求深入業(yè)務(wù)部門了解實(shí)際情況，使預(yù)算指標(biāo)缺少可操作性，一些如預(yù)算超支、追加預(yù)算的問(wèn)題頻頻發(fā)生。

全面預(yù)算管理考核機(jī)制不健全 首先，績(jī)效考核指標(biāo)在制定過(guò)程中，沒有針對(duì)不同業(yè)務(wù)部門工作流程、特點(diǎn)制定具有可行性的指標(biāo)。其次，考核指標(biāo)長(zhǎng)期未得到更新，過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本支出額的絕對(duì)降低，根本沒有將售后服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入考核體系。最后，績(jī)效考核后，沒有將考核結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部晉升、工作人員獎(jiǎng)金發(fā)放相掛鉤，造成績(jī)效考核形同虛設(shè)。

制造企業(yè)預(yù)算整體質(zhì)量有待提升 在一些制造企業(yè)中，由于沒有樹立起全面預(yù)算管理意識(shí)，加之，管理層、業(yè)務(wù)部門工作人員對(duì)其不夠重視，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不健全，使得一些企業(yè)業(yè)務(wù)部門沒有嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)開展工作，當(dāng)出現(xiàn)超預(yù)算時(shí)，也只是由業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字后隨意就增加預(yù)算，預(yù)算監(jiān)控作用基本沒有發(fā)揮。

未能將信息化與全面預(yù)算管理工作相結(jié)合 企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的實(shí)際需要也不是十分了解，這樣就會(huì)導(dǎo)致管理平臺(tái)的功用達(dá)不到預(yù)期，由于缺少了技術(shù)支持，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)收集數(shù)據(jù)的效率會(huì)降低，并且對(duì)預(yù)算執(zhí)行也沒法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)控，預(yù)算分析時(shí)無(wú)法通過(guò)大數(shù)據(jù)收集到業(yè)務(wù)部門相關(guān)數(shù)據(jù)。綜上，由于信息化沒有滲入到制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作之中，無(wú)法高效地發(fā)揮全面預(yù)算管理監(jiān)控作用。

造成制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的主要原因

沒有針對(duì)部門業(yè)務(wù)劃分責(zé)任中心 個(gè)別的制造企業(yè)當(dāng)中，預(yù)算管理沒有按照工作流程制定明確的分工，例如，制造企業(yè)將利潤(rùn)的預(yù)算由銷售與財(cái)務(wù)兩個(gè)部門共同負(fù)責(zé)編制與管理，而利潤(rùn)的形成也需要生產(chǎn)、投融資等多個(gè)部門的參與才能確保其正確，但由于職責(zé)劃分不清，使預(yù)算指標(biāo)編制后出現(xiàn)一定的差異，很難執(zhí)行與操作。綜上，在全面預(yù)算管理體制下，應(yīng)由不同業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身工作流程、職責(zé)編制各自的預(yù)算，并由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一復(fù)核、審批。正是由于職責(zé)劃分不清，最終造成了在出現(xiàn)預(yù)算超支等違規(guī)問(wèn)題時(shí)很難查找第一責(zé)任人的尷尬境地。

制造企業(yè)預(yù)算編制不規(guī)范 一些制造企業(yè)，特別是國(guó)有制造企業(yè)，仍沿用傳統(tǒng)固定增長(zhǎng)或降低模式的預(yù)算編制方法，沒有對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、原材料與人工價(jià)格等變化因素進(jìn)行綜合考慮與分析，造成了業(yè)務(wù)部門年底突擊消費(fèi)或隨意增加預(yù)算等問(wèn)題的發(fā)生，既無(wú)法提高制造企業(yè)資金使用效率，造成資金的浪費(fèi)，也無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理在監(jiān)控與規(guī)范方面的作用，增加了制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合的力度不夠 個(gè)別的制造企業(yè)沒有響應(yīng)國(guó)家有關(guān)業(yè)財(cái)融合號(hào)召，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)、在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析與考核時(shí)，沒有深入車間、管理部門去進(jìn)行調(diào)研。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門也只是認(rèn)為預(yù)算管理工作全部是財(cái)務(wù)工作的責(zé)任，并沒有為財(cái)務(wù)人員提供準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也沒有給予財(cái)務(wù)部門完善預(yù)算流程及改進(jìn)制度等方面的反饋。另外，業(yè)務(wù)部門在配合財(cái)務(wù)部門開展預(yù)算管理工作期間，出于部門利益保護(hù)，只有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)后才響應(yīng)財(cái)務(wù)部門的問(wèn)詢，部門之間的合作關(guān)系薄弱，預(yù)算執(zhí)行信息難以準(zhǔn)確及時(shí)地反饋至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息掌握不全面，則難以準(zhǔn)確評(píng)估預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異控制不到位，影響全面預(yù)算管理效率。

沒有將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理結(jié)合 全面預(yù)算管理工作應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景與規(guī)劃，對(duì)預(yù)算管理制度、方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使預(yù)算管理工作與企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展相一致。但在實(shí)際工作中，多數(shù)的制造企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，存在一定的短視，盲目以成本支出絕對(duì)額的降低為目標(biāo)，沒有考慮企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃。

制造企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理應(yīng)用的具體措施

為全面預(yù)算管理工作開展提供良好的環(huán)境與配套機(jī)制 一是建立健全全面預(yù)算管理制度體系。首先，制造企業(yè)在編制預(yù)算管理制度時(shí)，應(yīng)充分考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與特點(diǎn)，并將業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等內(nèi)容納入其中。同時(shí)，應(yīng)定期根據(jù)外界市場(chǎng)變化對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整。其次，為全面預(yù)算管理工作運(yùn)行建立如組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制流程、預(yù)算分析程序、預(yù)算績(jī)效考核等配套實(shí)施細(xì)則，以此來(lái)指導(dǎo)制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作。

二是建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。制造企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，在財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員，并設(shè)置相應(yīng)的考核崗位，按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)開展績(jī)效考核工作。同時(shí)，按照內(nèi)部控制規(guī)定，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員應(yīng)與預(yù)算考核人員相分離，保證考核工作公平。

明確責(zé)任中心，使預(yù)算管理更具針對(duì)性 制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作應(yīng)建立在明確的責(zé)任中心基礎(chǔ)上，這樣可以使預(yù)算編制、分析、執(zhí)行、考核各項(xiàng)工作能夠由明確的部門專職負(fù)責(zé)，避免因職責(zé)劃分不清而出現(xiàn)推諉，阻礙全面預(yù)算管理工作開展。因此，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)流程、組織框架，分別設(shè)立成本責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心，并將收支預(yù)算交由業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)，而有關(guān)資金、利息、預(yù)算分析等工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并由基層管理部門具體負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算編制工作。

規(guī)范預(yù)算編制，并保證預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行到位 首先，制造企業(yè)應(yīng)制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及實(shí)際情況的預(yù)算編制方案，放棄傳統(tǒng)預(yù)算編制模式的束縛，考慮市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部管理因素的影響，采用零基預(yù)算編制方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)制定科學(xué)、可行的預(yù)算方案。其次，預(yù)算編制與執(zhí)行中，需要制造企業(yè)業(yè)務(wù)部門全體的執(zhí)行與配合、參與，通過(guò)及時(shí)溝通，使財(cái)務(wù)人員掌握真實(shí)情況，保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)真實(shí)可行，使預(yù)算方案切實(shí)可行。最后，預(yù)算指標(biāo)編制完成后，預(yù)算管理部門或財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門下達(dá)月度預(yù)算額度，并為了確保預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行到位，財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)地對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門可利用財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成和未完成的情況進(jìn)行總結(jié)，并及時(shí)反饋至全面預(yù)算管理部門，各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心再根據(jù)具體數(shù)據(jù)掌握預(yù)算執(zhí)行差異的原因后，及時(shí)給出整改建議，及時(shí)糾偏，避免次月再出現(xiàn)類似情況。

強(qiáng)化信息化建設(shè) 首先，聘請(qǐng)軟件公司開發(fā)ERP綜合信息化平臺(tái)，并將預(yù)算編制、審批、監(jiān)控與分析、預(yù)算調(diào)整等流程與信息化融合。其次，制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，收集外部影響企業(yè)原材料價(jià)格、產(chǎn)品銷量等方面的因素，及時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修訂。

增強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)意識(shí) 首先，制造企業(yè)管理層應(yīng)重視安全生產(chǎn)的重要性，在編制預(yù)算時(shí)，將安全防護(hù)工具、設(shè)備、危險(xiǎn)工作人員保險(xiǎn)與津貼等內(nèi)容先于其他費(fèi)用支出予以安排，并逐步加大安全防范預(yù)算額度。其次，在預(yù)算績(jī)效考核中，應(yīng)將安全生產(chǎn)防范預(yù)算執(zhí)行情況納入考核的范圍內(nèi)，督促業(yè)務(wù)部門及管理層領(lǐng)導(dǎo)重視安全生產(chǎn)工作。最后，內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)部門也要強(qiáng)化對(duì)安全生產(chǎn)資金使用的監(jiān)督，避免業(yè)務(wù)部門將安全生產(chǎn)資金挪作他用，確保安全生產(chǎn)工作落實(shí)到位。

通過(guò)績(jī)效考核強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行 首先，制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合，對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程的監(jiān)控，特別是對(duì)預(yù)算審批、調(diào)整、差異形成的原因進(jìn)行監(jiān)管。其次，制造企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)于能夠認(rèn)真按照預(yù)算指標(biāo)開展工作，并給予完善全面預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)部門、工作人員必要的獎(jiǎng)勵(lì)，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的全面預(yù)算管理氛圍。最后，將績(jī)效考核的結(jié)果與業(yè)務(wù)部門干部晉升、工作人員福利待遇相掛鉤，使工作人員真正融入企業(yè)全面預(yù)算管理工作當(dāng)中。

總體而言，全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的重要工具之一，在大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代背景下，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面的創(chuàng)新，以適應(yīng)制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)要求。首先，企業(yè)管理層應(yīng)梳理其在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提高對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用的重視程度。同時(shí)，企業(yè)要利用好這個(gè)管理手段，使其在更健康的道路上發(fā)展。但是全面預(yù)算管理中仍然存在著不可避免的問(wèn)題，那么在實(shí)踐中探尋解決的方法顯得十分必要，因此，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。