內(nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中的應(yīng)用探析

孔陽

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部審計一般是從戰(zhàn)略高度對企業(yè)風險管理體系進行有效的調(diào)控和完善，在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中占據(jù)非常重要的地位?；趦?nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中的職責與定位，分析企業(yè)內(nèi)部審計工作尚存在一些問題，如內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，內(nèi)部審計制度不完善，審計人員素質(zhì)不一，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善等等。加強企業(yè)內(nèi)部審計風險管理首先要加強企業(yè)對審計工作的認知，要保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，健全審計制度，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與審計質(zhì)量，還要制定完善的內(nèi)部審計風險評估體系，以促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；企業(yè)會計；風險管理；應(yīng)用探析

[中圖分類號] F239.45；F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）02-0125-03

在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)會計工作的開展通常是由會計人員參與的，并最終出具企業(yè)財務(wù)報告，這樣難免會出現(xiàn)一些人為的錯誤或者漏洞，此時就需要企業(yè)內(nèi)部審計人員來對采取信息進行有效的審核，提出其中存在的會計風險，并對其風險因素進行分析，然后制定有效的措施給予預(yù)防和解決，其不僅可以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有條不紊的進行，而且還可以提升企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)會計風險管理中內(nèi)部審計的職責

（一）內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計一般是建立于企業(yè)內(nèi)部，并服務(wù)于企業(yè)管理部門的一種獨立檢查、評價和監(jiān)督的組織活動。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部所構(gòu)建的具有獨立性的二級審計部門、機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，都需要嚴格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范標準來開展工作，并對企業(yè)會計信息的真實性和合法性給予系統(tǒng)的檢查、監(jiān)督和評價，根據(jù)內(nèi)部審計特有的方法和手段來對企業(yè)資產(chǎn)及生產(chǎn)管理的安全性進行有效的管理，同時還可以對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣、經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)營流程的合法性進行有效的審計。此外，內(nèi)部審計工作還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)活動等內(nèi)容進行有效的管理，從而實現(xiàn)對企業(yè)會計風險的有效管理，更好的提高企業(yè)會計風險管理工作的效率，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計的作用

在企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計部門具有協(xié)調(diào)管理功能，其在企業(yè)會計風險管理和內(nèi)部審計工作中所發(fā)揮的作用是不容忽視的。從專業(yè)的角度來對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計的開展可以對企業(yè)會計工作進行客觀的評價，并根據(jù)評價結(jié)果為其提供更好的建議和整改方向。從企業(yè)財務(wù)風險管理狀態(tài)的角度來對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展可以優(yōu)化和完善企業(yè)財務(wù)工作內(nèi)容、工作流程和工作方法。在企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計工作不僅可以有效降低企業(yè)的投資風險，而且還可以協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作。在企業(yè)會計風險管理中，引入內(nèi)部審計工作可以對企業(yè)各個階段的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面、系統(tǒng)的分析，并準確落實企業(yè)內(nèi)部審計人員的基本職責，確保內(nèi)部審計工作有理、有據(jù)的開展。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計工作還具有一定的咨詢服務(wù)功能，其可以對內(nèi)部風險管理工作的開展進行有效的整改和優(yōu)化，并為其提供有效的風險防范措施，更好的降低企業(yè)會計風險的發(fā)生率，提高企業(yè)會計工作的整體質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中的角色定位

（一）會計風險管理中內(nèi)部審計的職責

企業(yè)會計風險審計主要由控制風險、固有風險和檢查風險三個要素組成，其中控制風險通常是指內(nèi)部控制未及時對重大漏報或重大錯報進行預(yù)防和檢查，其風險大小一般與企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性及執(zhí)行效率有關(guān)。固有風險是在不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制基礎(chǔ)上來對企業(yè)的某些交易事件或者管理賬戶余額可能出現(xiàn)的重大漏報或重大錯報現(xiàn)象。在會計風險管理階段，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)某些交易事件或者管理賬戶余額存在非常高的重大漏報或重大錯報問題，將會導(dǎo)致審計的固有風險增高。在對固有風險大小進行考慮時，一般不會對企業(yè)內(nèi)部管理控制給予考慮，這樣一來固有風險的大小將會與企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展狀況、經(jīng)營環(huán)境等存在密切的相關(guān)性。

（二）內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的積極作用

首先，企業(yè)內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)會計風險管理中占據(jù)著非常重要的地位，其一般是從戰(zhàn)略高度來對企業(yè)風險管理體系進行有效的調(diào)控和完善。內(nèi)部審計委員會屬于企業(yè)董事會的二級機構(gòu)，其通常是站在企業(yè)治理的高度來開展內(nèi)部審計工作。其次，內(nèi)部審計工作的開展可以對企業(yè)風險管理體系進行客觀的評價，并在此基礎(chǔ)上提出有效的預(yù)防和解決措施，從而有效降低企業(yè)會計風險可能造成的損失。內(nèi)部審計一般不參與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動，這樣一來就可以站在全局高度來對企業(yè)會計風險進行客觀的評價，并對企業(yè)會計風險管理的缺陷和不足進行改進，協(xié)助內(nèi)部機構(gòu)制定審計方案，為企業(yè)管理部門提供相對應(yīng)的改進措施，有效控制會計風險所造成的損失。最后，內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的整個過程多存在的會計風險進行審查，并對其進行全過程控制，從而實現(xiàn)全方位的轉(zhuǎn)變，使傳統(tǒng)的就賬查帳問題得到有效的緩解。同時，內(nèi)部審計工作的開展還可以使傳統(tǒng)手工操作模式逐漸演變?yōu)橛嬎銠C與網(wǎng)絡(luò)審計模式，以財務(wù)收支審計為主逐漸演變?yōu)橐詢?nèi)部控制和經(jīng)營管理為主，以資產(chǎn)安全為目的逐漸演變?yōu)橐詫崿F(xiàn)組織目標為目的，使企業(yè)會計風險管理朝著規(guī)范化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險管理現(xiàn)存問題分析

（一）對企業(yè)內(nèi)部審計缺少了解

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)之中，經(jīng)營情況和經(jīng)濟效益是企業(yè)比較關(guān)注的重點，但是由于相關(guān)人員對企業(yè)內(nèi)部審計缺少了解，從而出現(xiàn)工作上的一些疏忽，致使企業(yè)內(nèi)部審計工作無法得到有效的落實，無法達到預(yù)期的審計效果。同時，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展還需要與企業(yè)其他部門分離開來，然而企業(yè)錯綜復(fù)雜的關(guān)系和部門網(wǎng)絡(luò)，將會使企業(yè)非審計管理人員過多的干預(yù)內(nèi)部審計工作的開展，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率，無法更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用。endprint

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強

在我國內(nèi)部審計工作是改革開放后按照國家的相關(guān)規(guī)定提出的，具有一定的行政色彩。如今，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展存在一個非常明顯的特點就是只有一些規(guī)模較大的企事業(yè)單位按照要求設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是大多數(shù)的企業(yè)都是直接與檢察署、紀檢委等合作，這樣會導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，無法確保審計結(jié)果的可靠性和準確性。同時，審計和財務(wù)合并也會對審計監(jiān)督功能產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)除了作為審計角色存在外，還經(jīng)常扮演被審計組織的角色，這些都會對內(nèi)部審計結(jié)果的可靠性和準確性產(chǎn)生或多或少的影響。目前，不管是在經(jīng)濟費用來源方面，還是在內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)建設(shè)方面，都缺乏一定的獨立性，都會對內(nèi)部審計工作的開展產(chǎn)生不利影響。

（三）內(nèi)部審計制度不完善

在企業(yè)會計風險管理過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要是為了實現(xiàn)對企業(yè)會計風險管理工作進行公平、公正、客觀、科學(xué)的評價，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。目前，在內(nèi)部審計制度方面，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計存在一定的缺陷和不足，最常見的就是內(nèi)部審計制度不完善，其經(jīng)常會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏相應(yīng)的制度作為支撐，致使審計人員無法根據(jù)相關(guān)的規(guī)章和制度開展各個方面的工作，致使內(nèi)部審計結(jié)果無法得到保障。此外，被審計個人或者部門，也未按照相關(guān)制度配合內(nèi)部審計部門的工作，這也在一定程度上加劇了內(nèi)部審計風險的發(fā)生率。

（四）審計人員素質(zhì)不一，內(nèi)部審計方式落后

如今，在審計取證過程中，我國大部分企業(yè)的取證模式相對比較落后，而且審計人員的素質(zhì)水平參差不齊，使得內(nèi)部審計工作基本上都是現(xiàn)場經(jīng)驗審計、賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，內(nèi)部審計工作的最終目的就是查錯防弊。同時，在抽樣審計過程中，由于審計人員的風險意識比較薄弱，他們一般是根據(jù)審計人員的主觀意愿和自身經(jīng)驗來進行抽樣審計，并確定樣本規(guī)模和樣本類型，最終得出樣本結(jié)果，這樣往往會造成審計過程出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，誘發(fā)審計風險。在進行內(nèi)部審計過程中，有時候被審計對象不愿意配合審計工作，并有意隱瞞被審計材料，從而導(dǎo)致審計材料的真實性和完整性受到影響，極有可能誘發(fā)比較嚴重的審計風險。

（五）內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善

在開展內(nèi)部審計工作過程中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不夠完善，導(dǎo)致審計人員所開展的審計工作完全是憑借自己的審計經(jīng)驗和主觀判斷，具有非常大的隨意性，這在一定程度上增加了某些交易事件或者管理賬戶余額可能出現(xiàn)的重大漏報或重大錯報現(xiàn)象的概率。對于被審計對象所提供審計材料的真實性和完整性也無法保障，從而導(dǎo)致審計證據(jù)采集不充分，致使企業(yè)會計風險的發(fā)生率不斷提高。

四、提高企業(yè)內(nèi)部審計風險管理的對策建議

（一）加強企業(yè)對審計工作的認知

在進行企業(yè)會計風險管理審計過程中，最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)就是對企業(yè)內(nèi)部審計工作有個全面的、清晰的了解和認識。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部審計人員所開展審計工作的目的就是確保企業(yè)運營與財務(wù)情況的真實性和有效性，有效降低資源浪費程度，并在國家相關(guān)政策的支撐下來避免企業(yè)固有資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。同時，在企業(yè)內(nèi)部審計工作實施過程中，還需要對企業(yè)內(nèi)部體系進行不斷的優(yōu)化和完善，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遇到的會計風險事件進行全面、系統(tǒng)的分析，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定一套適合企業(yè)自身發(fā)展的有效措施，這樣一來不僅可以有效確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行，而且還可以提高企業(yè)會計風險管理工作的效率，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

對于企業(yè)審計工作而言，缺乏真正的獨立性將會在一定程度上制約內(nèi)部審計工作的開展，并對其內(nèi)部審計工作的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。為了有效改善上述問題，則需要公司內(nèi)部具備相對獨立的整合審計資源，并營造一個公開、公正的工作氛圍，提高相關(guān)人員的職權(quán)，盡最大可能的降低企業(yè)其他機構(gòu)與內(nèi)部審計機構(gòu)的聯(lián)系，以更好的提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和獨立性。企業(yè)管理人員還需要意識到在企業(yè)會計風險管理中內(nèi)部審計工作所發(fā)揮的作用，并根據(jù)企業(yè)的實際情況建立一個脫離于監(jiān)督部門、財務(wù)部門的內(nèi)部審計部門，只有這樣才可以確保內(nèi)部審計工作的公平、公正、透明，有效降低企業(yè)會計風險，更好的提升企業(yè)的市場競爭力。

（三）健全審計制度，加強企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)

網(wǎng)絡(luò)化、信息化、數(shù)字化的不斷發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展帶來一定的機遇，此時就需要企業(yè)采取有效措施來推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)，這樣不僅可以有效降低人為因素導(dǎo)致的審計錯誤或者漏洞，而且還可以有效提高內(nèi)部審計工作的整體水平。在進行財務(wù)核算過程中，企業(yè)會計人員還需要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的信息數(shù)據(jù)按照要求錄入到企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)之中，這樣可以確保內(nèi)部審計人員更好的了解和掌握企業(yè)各項財務(wù)信息，并對潛在的企業(yè)會計風險進行分析，制定一套相對應(yīng)的防范措施，更好的降低會計風險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。同時，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)還可以實現(xiàn)對企業(yè)各部門財務(wù)情況進行動態(tài)管理，有效降低企業(yè)內(nèi)部貪污、徇私舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生率，有效提高企業(yè)財務(wù)風險管理的效率。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計質(zhì)量

在開展內(nèi)部審計工作過程中，需要對審計人員進行專業(yè)的培訓(xùn)與教育，這樣不僅可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且還可以提高他們的工作技能水平，從而有效提高企業(yè)會計風險管理的整體效率。通過對審計人員進行培訓(xùn)，還可以有效提高他們的綜合素質(zhì)水平，使審計人員可以嚴格按照相關(guān)的審計流程、審計制度來開展審計工作，更好的提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）制定完善的內(nèi)部審計風險評估體系

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作要想有效的開展，則需要對內(nèi)部審計風險評估體系進行不斷的補充和完善，以便對內(nèi)部審計風險進行科學(xué)、客觀的評估，這樣不僅可以有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險，而且還可以更好的推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。在開展審計工作時，審計機構(gòu)還需要按照要求對被審計部門進行全方位的調(diào)查與評價，對被審計部門可能出現(xiàn)的固有風險、控制風險給予分析，明確檢查風險。對于一些無法確定的會計信息，則需要給予高度的謹慎，并預(yù)測風險可能帶來的危害，采取有針對性的措施給予有效規(guī)避。

五、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中所發(fā)揮的作用是不容忽視的，因此在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作過程中，要對審計工作的內(nèi)容、方法有個全面的了解和掌握，并確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，推動內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，只有這樣才可以有效提高企業(yè)會計風險管理工作的效率，推動企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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[責任編輯：史樸]endprint