現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃問(wèn)題探究

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)需要實(shí)行管理會(huì)計(jì)模式，并以發(fā)展戰(zhàn)略為立足點(diǎn)，在稅收法律法規(guī)允許的前提下，針對(duì)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)等開展有效的前置管理，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，減輕自身的稅負(fù)?；诖?，本文介紹了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中常用的四種納稅籌劃方法（納稅人籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、會(huì)計(jì)政策籌劃法、遞延納稅籌劃法），分析了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃問(wèn)題，并相應(yīng)的納稅籌劃對(duì)策（包括提高對(duì)納稅籌劃的重視程度、充分利用稅收優(yōu)惠政策、完善涉稅處理流程等），旨在幫助企業(yè)降低稅負(fù)，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；問(wèn)題；對(duì)策

近年來(lái)，我國(guó)不斷深化稅收征管體制改革，使得稅務(wù)執(zhí)法更加規(guī)范，稅務(wù)監(jiān)管更具精準(zhǔn)性，稅務(wù)監(jiān)管由原本的“以票管稅”模式過(guò)渡到“以數(shù)治稅”模式。目前，以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為監(jiān)管基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)為技術(shù)基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系已基本形成。在這一背景下，現(xiàn)代企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，必須將納稅籌劃置于關(guān)鍵位置，提高納稅籌劃的質(zhì)量，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃方法

（一）納稅人籌劃法

現(xiàn)代企業(yè)可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化與界定納稅人身份，達(dá)到稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化的目的，或避免成為某類納稅人。在一般情況下，增值稅納稅人主要包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類，二者需要繳納的增值稅在征管要求和計(jì)算方法上存在差異。小規(guī)模納稅人需按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，一般納稅人則需用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定增值稅應(yīng)納稅額。以房產(chǎn)稅為例，房產(chǎn)稅的征收范圍是處于工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)、縣城及城市區(qū)域的房產(chǎn)，而室外游泳池、圍墻等一類建筑物獨(dú)立于房屋之外，并不在房產(chǎn)稅的征收范圍內(nèi)。因此，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以將其與辦公用房、廠房等分離，進(jìn)行單獨(dú)核算。[1]

（二）稅收優(yōu)惠籌劃法

現(xiàn)代企業(yè)可以合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家針對(duì)特定時(shí)期、特定行業(yè)、特定行為以及特定領(lǐng)域而制定的有助于企業(yè)減輕稅負(fù)的政策。出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的具體形式包括優(yōu)惠稅率、退稅、稅收抵免、起征點(diǎn)、免征額、減稅以及免稅等。因此，現(xiàn)代企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合法合規(guī)的方式創(chuàng)造適用稅收優(yōu)惠政策的條件，以實(shí)現(xiàn)依法節(jié)稅。需要注意的是，在采用稅收優(yōu)惠籌劃法時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)必須確保實(shí)質(zhì)與形式相吻合，以免引發(fā)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)政策籌劃法

現(xiàn)代企業(yè)如果采取的是差異化的會(huì)計(jì)政策，那么財(cái)務(wù)及納稅結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生差異。因此，當(dāng)出現(xiàn)多種可供選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)可基于稅后收益最大化的納稅籌劃目標(biāo)，選擇最合適的會(huì)計(jì)政策。例如，在采用分?jǐn)偡ǖ倪^(guò)程中，當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用存在多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象時(shí)，分?jǐn)傄罁?jù)、分?jǐn)偡椒ㄅc分?jǐn)偲谙迣?huì)直接決定最終的分?jǐn)偨Y(jié)果。進(jìn)一步說(shuō)，分?jǐn)偺幚頃?huì)影響現(xiàn)代企業(yè)的損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，從而間接影響其稅負(fù)。因此，在存貨計(jì)價(jià)方法選用、固定資產(chǎn)折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷等會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)中，現(xiàn)代企業(yè)可以采用分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行納稅籌劃。

現(xiàn)代企業(yè)可采用會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法。在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，受到一些不確定因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)無(wú)法精準(zhǔn)計(jì)算部分項(xiàng)目或交易的成本與收入，只能對(duì)其進(jìn)行估算。因此，在開展會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)結(jié)果還未確定和仍在推進(jìn)中的項(xiàng)目或交易，現(xiàn)代企業(yè)可采用估計(jì)的方法進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)特定時(shí)期的費(fèi)用或收益進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)納稅額的合理籌劃。[2]

（四）遞延納稅籌劃法

遞延納稅籌劃法是指現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)流程控制、交易控制以及合同控制等途徑來(lái)延緩納稅義務(wù)的具體發(fā)生時(shí)間，或通過(guò)合理安排企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的額度與時(shí)間，以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。通過(guò)采用遞延納稅籌劃法，現(xiàn)代企業(yè)不僅可以保證資金高效周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，還可以有效節(jié)省利息支出。遞延納稅籌劃法的具體實(shí)施策略包括提前支付費(fèi)用與推遲收入確認(rèn)時(shí)間。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃問(wèn)題

（一）納稅籌劃重視程度不夠

納稅籌劃在減輕現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力、降低現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本方面的作用越來(lái)越突出。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，其納稅籌劃的難度也在逐步加大。然而，部分企業(yè)未對(duì)納稅籌劃工作予以足夠的重視。例如，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅工作的認(rèn)識(shí)仍停留在確保稅額核算正確、按時(shí)完成納稅申報(bào)、避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等基本層面，而忽視了納稅籌劃的重要性，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)納稅成本增加風(fēng)險(xiǎn)時(shí)極為被動(dòng)。同時(shí)，部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的投入較少，尚未設(shè)立專門的組織機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，也沒(méi)有設(shè)立專門負(fù)責(zé)納稅籌劃工作的崗位。在這種情況下，財(cái)務(wù)人員不僅需要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等財(cái)會(huì)工作，還需要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)等納稅工作，因此難以合理、有效地進(jìn)行納稅籌劃。

另外，在實(shí)際操作中，納稅籌劃貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，與企業(yè)的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品分類、資產(chǎn)管理、產(chǎn)品功能、尺寸要求、銷售渠道等存在緊密聯(lián)系。然而，部分企業(yè)僅將納稅籌劃視作財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，沒(méi)有將納稅籌劃與內(nèi)部管理全面結(jié)合，導(dǎo)致納稅籌劃難以充分發(fā)揮規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅負(fù)的作用。

（二）稅收政策解讀不準(zhǔn)確

稅收法規(guī)與政策是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要依據(jù)。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)布稅收政策時(shí)，往往會(huì)采用“意見”“公告”“通知”等專業(yè)性較強(qiáng)的公文形式。然而，部分現(xiàn)代企業(yè)缺乏專門的納稅崗位和納稅工作人員，往往由財(cái)務(wù)人員兼任納稅工作人員。在這種情況下，財(cái)務(wù)人員在解讀稅收政策時(shí)可能存在理解困難或解讀不準(zhǔn)確的情況，從而嚴(yán)重影響納稅籌劃的效果。[3]例如，為了響應(yīng)國(guó)家“雙碳”政策，提高環(huán)保效益，履行社會(huì)責(zé)任，某企業(yè)采購(gòu)了大型環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備是用于安全生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，可享受稅收優(yōu)惠政策。如果財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)、準(zhǔn)確地了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并完成備案程序，那么企業(yè)就難以有效降低納稅成本。

（三）涉稅處理流程不完善

部分現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度不健全，相關(guān)涉稅處理流程不完善，導(dǎo)致納稅籌劃效果不佳。同時(shí)，部分現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的，這與當(dāng)前稅法采用的核算機(jī)制存在偏差。還有部分現(xiàn)代企業(yè)建立的二級(jí)和三級(jí)科目因不精細(xì)而無(wú)法滿足納稅籌劃的要求。此外，現(xiàn)代企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算方法和納稅方式也會(huì)直接影響納稅籌劃效果。部分現(xiàn)代企業(yè)由于沒(méi)有及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法和納稅方式，因此難以適應(yīng)不斷變化的稅收政策。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃對(duì)策

（一）提高對(duì)納稅籌劃的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)落實(shí)責(zé)任管理制度，明確財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃工作中的具體責(zé)任，并設(shè)立稅務(wù)管理崗位，指派專門的人員負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅指導(dǎo)以及納稅工作制度建立等納稅籌劃工作，避免在納稅籌劃過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清晰的問(wèn)題；優(yōu)化當(dāng)前財(cái)務(wù)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，加大對(duì)法律、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人才及具有納稅籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的綜合型財(cái)會(huì)人才的招聘力度。[4]同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)提高對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的要求，合理引導(dǎo)與激勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并建立健全納稅籌劃績(jī)效考核指標(biāo)體系。此外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)注重納稅籌劃工作的前瞻性與綜合性，樹立“預(yù)防為主、治理為輔”的納稅籌劃理念，避免納稅籌劃滯后；將納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合，避免納稅籌劃局限于財(cái)務(wù)視角；引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念，使其積極配合財(cái)務(wù)部門的納稅籌劃工作。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

充分了解并有效利用稅收優(yōu)惠政策是現(xiàn)代企業(yè)順利開展納稅籌劃工作的前提。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，圍繞納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容，采取集體培訓(xùn)與自主學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式來(lái)普及納稅知識(shí)與稅收法律法規(guī)、政策及文件，同時(shí)組織相關(guān)人員研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策及文件的修訂背景和后續(xù)變化，挖掘與利用適用的稅收優(yōu)惠條款，使納稅籌劃工作有據(jù)可依。

當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，服務(wù)機(jī)制與手段持續(xù)創(chuàng)新，這為現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃工作的開展創(chuàng)造了良好條件?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制，主動(dòng)建立并維護(hù)稅企關(guān)系，借助線上平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅事項(xiàng)，探討復(fù)雜的涉稅問(wèn)題，以便充分了解并利用稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)事前溝通，現(xiàn)代企業(yè)可以有效避免因?qū)Χ愂照邨l款理解偏差而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通前，應(yīng)針對(duì)涉稅事項(xiàng)，準(zhǔn)備相應(yīng)資料、數(shù)據(jù)及解決方案，清晰表達(dá)訴求，并準(zhǔn)確反映涉稅事項(xiàng)的真實(shí)情況。[5]

（三）完善涉稅處理流程

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)處理工作必須緊密關(guān)注稅法的全新要求，在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除和資產(chǎn)處理等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和納稅申報(bào)的合規(guī)性。這就要求財(cái)務(wù)部門根據(jù)稅法的新要求，明確自身在會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理以及納稅申報(bào)等方面存在的可調(diào)整要素；在賬務(wù)處理的事前階段做好納稅籌劃，選擇合理的收入確認(rèn)時(shí)間和確認(rèn)方式，爭(zhēng)取獲得政府補(bǔ)貼，并將政府補(bǔ)貼作為不征稅收入。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致、準(zhǔn)確的歸集處理，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。

需要注意的是，納稅籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)融資具有重要的影響，其能夠促進(jìn)企業(yè)融資決策過(guò)程的順利進(jìn)行。例如，當(dāng)產(chǎn)生規(guī)模較小的短時(shí)融資需求時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部融資來(lái)籌集所需資金。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向內(nèi)部職工借款的利息支出如果不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，就可以被扣除?，F(xiàn)代企業(yè)通過(guò)有效利用該稅收優(yōu)惠政策，不僅可以減輕自身的稅負(fù)，還可以有效激勵(lì)員工。

除此之外，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須不斷完善資產(chǎn)損失確認(rèn)和申報(bào)方面的涉稅處理流程。例如，當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)點(diǎn)及時(shí)確認(rèn)損失，并形成相關(guān)記錄，按照規(guī)定的方式與時(shí)間向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申報(bào)材料，從而確保納稅籌劃工作的順利開展，實(shí)現(xiàn)稅前扣除，降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)不僅要解決內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、涉稅處理流程方面的問(wèn)題，還要充分利用稅收優(yōu)惠政策。這就要求財(cái)務(wù)人員通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)處理與涉稅處理流程，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變動(dòng)趨勢(shì)，并以實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況為基準(zhǔn)，靈活運(yùn)用稅收政策，確保納稅籌劃的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性和可預(yù)見性。

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（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)第二工程有限公司）