新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)合同管理的新要求與應(yīng)對(duì)策略

為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我國(guó)制定并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）。隨著新收入準(zhǔn)則的頒布，建筑企業(yè)必須調(diào)整合同管理的方法和流程，以確保其符合新收入準(zhǔn)則。在此背景下，了解新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)合同管理的新要求與應(yīng)對(duì)策略，對(duì)保障建筑企業(yè)合同管理的合規(guī)性至關(guān)重要。

一、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)合同管理的新要求

（一）識(shí)別與評(píng)估合同

第一，新收入準(zhǔn)則指出，合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。由此可見(jiàn)，合同必須具有法律約束力，且合同雙方應(yīng)就合同條款和權(quán)利義務(wù)達(dá)成一致意見(jiàn)。因此，建筑企業(yè)必須確保所有合同條款的完整性和明確性，避免合同條款模糊不清、存在歧義。

第二，新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。這意味著建筑企業(yè)需要評(píng)估合同中的每一項(xiàng)履約義務(wù)，判斷這些履約義務(wù)是否是單項(xiàng)履約義務(wù)。

第三，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，建筑企業(yè)必須及時(shí)識(shí)別和評(píng)估這些變更對(duì)原合同的影響。這就要求建筑企業(yè)具備靈活的合同管理能力并實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度，以確保合同評(píng)估的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

（二）處理可變對(duì)價(jià)

企業(yè)與客戶在合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而發(fā)生變化。發(fā)生變化的對(duì)價(jià)金額就是所謂的可變對(duì)價(jià)。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。因此，在合同編制初期，建筑企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

（三）確認(rèn)收入

新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。然而，在建筑項(xiàng)目中，確認(rèn)收入是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。建筑企業(yè)必須依據(jù)具體合同條款和實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)度，采用合適的方法來(lái)確認(rèn)收入。常見(jiàn)的方法包括完成合同法、完工百分比法等。無(wú)論采用哪種方法，建筑企業(yè)都要精準(zhǔn)監(jiān)控項(xiàng)目，準(zhǔn)確記錄項(xiàng)目各項(xiàng)數(shù)據(jù)。

（四）合同成本核算與管理

新收入準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了合同履約成本確認(rèn)的條件。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源；③該成本預(yù)期能夠收回。因此，在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算與管理，對(duì)合同中的各項(xiàng)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，準(zhǔn)確記錄每項(xiàng)成本，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理成本超支或浪費(fèi)的問(wèn)題。

二、建筑企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則過(guò)程中面臨的挑戰(zhàn)

（一）長(zhǎng)期建造合同的復(fù)雜性

長(zhǎng)期建造合同通常涉及多項(xiàng)履約義務(wù)，包括設(shè)計(jì)義務(wù)、采購(gòu)義務(wù)、施工義務(wù)與維護(hù)義務(wù)等，其履約周期長(zhǎng)且涉及多個(gè)方面（如技術(shù)和管理等方面）的要求。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，建筑企業(yè)需要識(shí)別和評(píng)估這類合同中的每項(xiàng)履約義務(wù)，這對(duì)建筑企業(yè)的合同管理水平提出了更高要求。除了需要識(shí)別和評(píng)估各項(xiàng)履約義務(wù)之外，建筑企業(yè)還需要評(píng)估、確認(rèn)長(zhǎng)期建造項(xiàng)目的進(jìn)度和收入，以及在財(cái)務(wù)核算中合理估計(jì)和調(diào)整這類合同中的獎(jiǎng)金與罰款等可變對(duì)價(jià)，使其符合新收入準(zhǔn)則的要求。這也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作能力提出了更高要求。

（二）業(yè)務(wù)模式的多樣化

隨著建筑企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，其業(yè)務(wù)模式日益多樣化。在不同的業(yè)務(wù)模式下，建筑企業(yè)需要采用不同的合同條款、履約義務(wù)的識(shí)別和評(píng)估方式，以及收入確認(rèn)方法。因此，為了滿足新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，建筑企業(yè)需要深入了解每種業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)、收益模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，靈活且準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，確保收入和成本記錄的合規(guī)性與精確性。這對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部管理能力、信息整合能力提出了更高要求。

（三）合同變更

在建筑項(xiàng)目中，合同變更是常見(jiàn)現(xiàn)象。合同變更通常涉及原合同范圍或價(jià)格。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，建筑企業(yè)必須在合同變更發(fā)生時(shí)，重新評(píng)估并及時(shí)調(diào)整履約義務(wù)和對(duì)價(jià)。這不僅要求建筑企業(yè)具備較強(qiáng)的合同管理能力和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新能力，還要求建筑企業(yè)相關(guān)人員擁有豐富的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)及較強(qiáng)的溝通和協(xié)商能力。另外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②合同變更不屬于第一種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；③合同變更不屬于第一種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。這對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理能力提出了更高要求。

（四）信息系統(tǒng)的升級(jí)與數(shù)據(jù)管理

新收入準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)擁有完善的信息系統(tǒng)和較強(qiáng)的數(shù)據(jù)管理能力。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，建筑企業(yè)需要升級(jí)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，優(yōu)化數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)和用戶界面，以確保合同管理的有效性與便捷性、收入確認(rèn)的精確性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。這對(duì)建筑企業(yè)的信息化建設(shè)能力提出了更高要求。另外，隨著建筑項(xiàng)目規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合同條款和履約義務(wù)等日益復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)還需要做好數(shù)據(jù)管理工作，保證合同條款、合同履約等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，這對(duì)建筑企業(yè)的數(shù)據(jù)管理水平提出了更高要求。需要注意的是，要想實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)升級(jí)，做好數(shù)據(jù)管理，建筑企業(yè)需要投入大量的人力、物力資源。這會(huì)大大增加建筑企業(yè)的成本壓力。

（五）跨部門協(xié)作與流程再造

一方面，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，建筑企業(yè)需要做好合同評(píng)估、收入確認(rèn)和成本核算等工作，但是這些工作需要由多個(gè)部門（如法律、財(cái)務(wù)、銷售以及項(xiàng)目管理等部門）來(lái)共同完成。這對(duì)建筑企業(yè)各部門的協(xié)作水平提出了更高要求。

另一方面，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，建筑企業(yè)需要對(duì)合同管理流程進(jìn)行再造，并合理劃分合同管理責(zé)任，以確保合同管理活動(dòng)符合新收入準(zhǔn)則的要求。這對(duì)建筑企業(yè)的流程再造能力提出了更高要求。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)優(yōu)化合同管理的策略

（一）重視合同條款的制定與審批工作

在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)由法律專家、財(cái)務(wù)專家和項(xiàng)目管理專家組成的合同審查小組。在制定合同時(shí)，合同審查小組需要從多個(gè)角度進(jìn)行考慮，確保所有的合同條款都符合新收入準(zhǔn)則的要求，從而有效控制法律風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用人工智能技術(shù)，自動(dòng)檢測(cè)和處理合同條款中存在的問(wèn)題，并實(shí)現(xiàn)合同審批的自動(dòng)化，從而提高合同審批的效率和精確性。通過(guò)采取這些措施，建筑企業(yè)能夠高效開(kāi)展合同條款的制定與審批工作，有效規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地保證合同在整個(gè)項(xiàng)目周期內(nèi)的有效性。

（二）做好項(xiàng)目進(jìn)度管理與成本核算工作

項(xiàng)目進(jìn)度管理與成本核算直接影響著建筑企業(yè)的合同管理水平。因此，為了優(yōu)化合同管理，建筑企業(yè)必須做好項(xiàng)目進(jìn)度管理與成本核算工作，具體措施包括：引入先進(jìn)的項(xiàng)目管理軟件，實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，確保項(xiàng)目進(jìn)度符合合同要求；采用機(jī)器學(xué)習(xí)算法來(lái)優(yōu)化成本核算模型，提高成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)合同變更管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

加強(qiáng)合同變更管理與風(fēng)險(xiǎn)控制是建筑企業(yè)優(yōu)化合同管理的重要策略。要想加強(qiáng)合同變更管理，建筑企業(yè)就需要建立合同管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)更新合同變更信息，高效且準(zhǔn)確地分析合同變更對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)度的影響；優(yōu)化合同變更審批流程，評(píng)估合同變更對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的影響，并確保所有變更請(qǐng)求都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查；采納利益相關(guān)者提出的合理意見(jiàn)，以降低合同變更對(duì)利益相關(guān)者的影響。要想加強(qiáng)合同變更風(fēng)險(xiǎn)控制，建筑企業(yè)就需要定期對(duì)員工進(jìn)行合同變更風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)合同變更風(fēng)險(xiǎn)的理解和控制能力，確保員工能夠有效識(shí)別和控制合同變更風(fēng)險(xiǎn)；建立合同變更風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，及時(shí)預(yù)測(cè)和化解合同變更風(fēng)險(xiǎn)，從而避免合同變更風(fēng)險(xiǎn)給合同管理帶來(lái)負(fù)面影響。

（四）應(yīng)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力

在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的合同管理水平與其數(shù)據(jù)分析能力息息相關(guān)。應(yīng)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，能夠有效提升建筑企業(yè)的數(shù)據(jù)分析能力。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)可以應(yīng)用商業(yè)智能（BI）軟件，整合、清洗、轉(zhuǎn)化、分析來(lái)自不同部門和項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以報(bào)表、儀表盤、圖形、圖表等形式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果調(diào)整合同管理策略。建筑企業(yè)還可以應(yīng)用人工智能技術(shù)來(lái)預(yù)測(cè)項(xiàng)目成本與風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果優(yōu)化合同管理策略。

（五）加強(qiáng)員工培訓(xùn)

在新收入準(zhǔn)則下，員工的綜合素質(zhì)也會(huì)影響建筑企業(yè)的合同管理水平。為了提高合同管理水平，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)要設(shè)立專門的培訓(xùn)部門，定期舉辦關(guān)于新收入準(zhǔn)則與合同管理的研討會(huì)和培訓(xùn)課程，確保相關(guān)員工能夠充分理解新收入準(zhǔn)則下的合同管理要點(diǎn)；幫助員工制訂長(zhǎng)期職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，鼓勵(lì)員工持續(xù)提升自身的專業(yè)技能水平，以更好地勝任合同管理工作；將合同管理績(jī)效納入員工績(jī)效考核體系，定期評(píng)估員工在合同管理工作中的表現(xiàn)，激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)突出的員工，從而充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，增強(qiáng)合同管理效果。

四、結(jié)語(yǔ)

在新收入準(zhǔn)則下，通過(guò)重視合同條款的制定與審批工作、做好項(xiàng)目進(jìn)度管理與成本核算工作、加強(qiáng)合同變更管理與風(fēng)險(xiǎn)控制、應(yīng)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等策略，建筑企業(yè)能夠牢牢抓住機(jī)遇，從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位。

（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心）