營(yíng)改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究

周 豪

前言：在原有稅制下，企業(yè)不僅要面臨重復(fù)稅的問(wèn)題，還要應(yīng)對(duì)高稅率的情況，因此，使得中小企業(yè)面臨很大的經(jīng)營(yíng)困境。為了徹底改變這一現(xiàn)狀，進(jìn)行合理的稅制改革，國(guó)家于2012年頒布了新的稅制即“營(yíng)改增”。這一稅制改革的實(shí)施，在很大程度上推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是并不是說(shuō)這一稅改解決了所有企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，就某些實(shí)際操作而言，稅負(fù)其實(shí)是有增無(wú)減的，因此這就需要企業(yè)針對(duì)營(yíng)改增開(kāi)展合理的稅收籌劃。

一、營(yíng)改增

營(yíng)改增，也就是將原有的營(yíng)業(yè)稅改為當(dāng)前的增值稅。營(yíng)改增的實(shí)施減少了原來(lái)的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，便于市場(chǎng)進(jìn)行合理公平競(jìng)爭(zhēng)，因此說(shuō)，這項(xiàng)改革對(duì)于服務(wù)的發(fā)展有一定的助推作用。通常來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增制度下，企業(yè)納稅人年銷(xiāo)售額達(dá)標(biāo)之后，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)相應(yīng)的資格認(rèn)定，針對(duì)這種情形，有些征管機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況去做相應(yīng)的認(rèn)定資格。據(jù)相關(guān)專(zhuān)家研究，營(yíng)改增不僅可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也是當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。

二、營(yíng)改增對(duì)實(shí)際企業(yè)納稅的影響

營(yíng)改增制度是將原來(lái)的征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成征收增值額稅收，這樣的稅收制度改革并非對(duì)所有的企業(yè)都是有利的，由于企業(yè)實(shí)際規(guī)模與產(chǎn)業(yè)類(lèi)型等的差別，稅收改革所帶來(lái)的影響也不盡一致。

（一）稅收降低

營(yíng)改增制度主要是解決原來(lái)的重復(fù)繳稅與繳稅金額過(guò)多的問(wèn)題，進(jìn)而在某種程度上幫助企業(yè)進(jìn)一步降低實(shí)際稅收費(fèi)用。與此同時(shí)，因?yàn)樵谠鲋刀惣{稅中又加入了兩個(gè)稅率較低的額度，所以企業(yè)的實(shí)際納稅金額普遍有所減少。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)道：由2016年的5月到2017年4月，國(guó)內(nèi)的減稅總額達(dá)近7000億，在這里四大支柱行業(yè)減稅約為2400億。對(duì)于剛剛試用營(yíng)改增的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在運(yùn)行這一制度的同時(shí)，實(shí)際的稅收總額也明顯下降，這對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是十分有利的。尤其是這一稅收制度在剛成立的小型企業(yè)中的實(shí)際稅率非常低，這不僅有效降低了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，還為這些企業(yè)在今后的發(fā)展提供了很多的機(jī)會(huì)。特別是針對(duì)北上廣等一線城市的小企業(yè)而言，創(chuàng)建企業(yè)就需要花費(fèi)很多的資金，再加上企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，許多企業(yè)已是筋疲力盡，營(yíng)改增的實(shí)施，為這些小企業(yè)提供了充足的發(fā)展空間。

（二）稅收增加

在營(yíng)改增實(shí)施后，由于進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅之間無(wú)法進(jìn)行抵消，所以無(wú)論是征繳哪種稅收，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們的實(shí)際稅收是不發(fā)生變化的，且增值稅的稅率相比于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率要高很多，這就會(huì)使得一些企業(yè)的實(shí)際繳納稅額不減反增，比如在實(shí)際運(yùn)輸行業(yè)就有這樣的情況發(fā)生。企業(yè)沒(méi)有獲得增值稅票據(jù)的途徑，也是導(dǎo)致企業(yè)納稅總額不減反增的主要原因。

三、營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃與管理策略

（一）獲取增值稅發(fā)票

因?yàn)橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人之間的扣稅差異，企業(yè)在實(shí)際供應(yīng)商選擇階段，要選擇扣除進(jìn)項(xiàng)稅較多的一般納稅人，以便可以得到更多地進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然，也可以選擇具有較高扣稅率的專(zhuān)用增值稅發(fā)票供應(yīng)商進(jìn)行合作。此外，隨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)在費(fèi)用、成本、資產(chǎn)等方面的稅額抵扣，因此針對(duì)這種情形，企業(yè)有必要做出相應(yīng)的納稅規(guī)劃。比如，針對(duì)倉(cāng)庫(kù)出租費(fèi)用，就可以利用外包的形式來(lái)獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；針對(duì)較難獲得的油票專(zhuān)用增值稅發(fā)票，可以通過(guò)記賬結(jié)算的方法來(lái)解決。

（二）安排好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

1.妥善安排不同地區(qū)業(yè)務(wù)。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間存在很大差異，因此對(duì)于業(yè)務(wù)范圍較廣的大型公司而言，很可能出現(xiàn)在不同區(qū)域的同一業(yè)務(wù)一個(gè)實(shí)行增值稅收，另一個(gè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅收的對(duì)峙局面。因此在企業(yè)實(shí)際發(fā)展中需要對(duì)不同地區(qū)進(jìn)行稅負(fù)權(quán)衡，從而通過(guò)對(duì)不同區(qū)域的業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)實(shí)際稅收。但是需要注意的是，這種方法只能解決一時(shí)的問(wèn)題，隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍的大面積推廣，這種方法也將不會(huì)再起作用。

2.選擇應(yīng)稅項(xiàng)目。營(yíng)改增項(xiàng)目改革與人們、社會(huì)公共利益息息相關(guān)，在一定程度上直接影響著人們?nèi)粘Ｉ?，社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)階段，企業(yè)越來(lái)越趨于集團(tuán)化方向發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，形成規(guī)范化與科學(xué)化的操作流程。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都有著緊密的聯(lián)系。從企業(yè)稅負(fù)角度分析，需要進(jìn)一步完善與確認(rèn)企業(yè)與其他單位之間的合同、開(kāi)票以及付款等各項(xiàng)流程，從而保證增值稅抵扣鏈條對(duì)接沒(méi)有任何差錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）利用優(yōu)惠政策

營(yíng)改增后，國(guó)家提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該以此為基礎(chǔ)開(kāi)展相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的主要基礎(chǔ)為：投資在不同地區(qū)、不同行業(yè)，以便于可以享受不同的稅收優(yōu)惠政策；納稅人要將機(jī)構(gòu)所在地當(dāng)作增值稅的主要納稅基地，在其他地方繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在計(jì)算增值稅的同時(shí)進(jìn)行抵減。像這樣的稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展建設(shè)中，只有融入實(shí)際環(huán)境，才能更好的適應(yīng)營(yíng)改增條件，進(jìn)一步加深對(duì)實(shí)際稅收政策的理解，同時(shí)努力做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，以便在法律允許的條件下盡可能的節(jié)省實(shí)際開(kāi)支，從而使企業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境下獲得更多的好處。

（四）提升企業(yè)整體策劃水平

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系也會(huì)發(fā)生一定的變化，相對(duì)來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算的科目會(huì)逐漸增多，且對(duì)于會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性要求也會(huì)逐漸提高。這樣的發(fā)展現(xiàn)狀就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要充分了解當(dāng)前的國(guó)家財(cái)政政策，以便于能集合相關(guān)的條例規(guī)定以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，而做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，避免由于核算錯(cuò)誤而出現(xiàn)一定的逃稅問(wèn)題，最終更好地為企業(yè)進(jìn)行開(kāi)源節(jié)流。

（五）不同銷(xiāo)售渠道下的統(tǒng)籌規(guī)劃

在實(shí)際營(yíng)改增當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅可以相互抵消，進(jìn)項(xiàng)稅主要是指采購(gòu)貨物產(chǎn)生的稅金，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)都存在進(jìn)出口貨物貿(mào)易活動(dòng)，因此會(huì)產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增的實(shí)施可以避免這一情況的發(fā)生，但是要以較高的貿(mào)易服務(wù)水平為基本前提，同時(shí)將企業(yè)自身的勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行外包處理，然后借助外包方式抵消部分稅收，如此就可以有效減少實(shí)際稅金。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度

企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，要不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時(shí)以完善企業(yè)結(jié)構(gòu)為主要出發(fā)點(diǎn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的梳理，能夠促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的良好運(yùn)行，與此同時(shí)，還要全面掌握高層干部及董事會(huì)的相關(guān)資格，確保企業(yè)高層具有較高的管理水平，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)缺陷，從而提高實(shí)際管理效率。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，營(yíng)改增政策在實(shí)際推進(jìn)的過(guò)程中，幫助企業(yè)調(diào)整了實(shí)際內(nèi)部結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。因此，國(guó)家鼓勵(lì)更多的企業(yè)積極參與到實(shí)際的營(yíng)改增政策中來(lái)。在當(dāng)前營(yíng)改增環(huán)境下，企業(yè)為了更好的發(fā)展建設(shè)一定要做好納稅籌劃與管理，以便盡可能的規(guī)避實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終幫助企業(yè)進(jìn)一步節(jié)省實(shí)際稅務(wù)費(fèi)用。

[1]張紅紅,黃鑫.“營(yíng)改增”下的企業(yè)納稅籌劃及管理措施探討[J].納稅,2018(04):38.

[2]顧麗紅.“營(yíng)改增”下的企業(yè)納稅籌劃與管理方式分析[J].納稅,2017(26):22.

[3]任曉麗.“營(yíng)改增”下企業(yè)納稅籌劃與管理[J].納稅,2017(22):25.