企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理

［摘 要］在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)紛紛開始系統(tǒng)化調(diào)整與變革，使得經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生顯著變動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間，為充分增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，應(yīng)嚴(yán)格遵循我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，積極落實(shí)內(nèi)部交易活動(dòng)管理、收入確認(rèn)與計(jì)量等作業(yè)。企業(yè)應(yīng)以國(guó)家政策為導(dǎo)向，調(diào)整優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，做好納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理等工作。鑒于此，本文就企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理的偏差進(jìn)行追根溯源，提出加強(qiáng)收入確認(rèn)納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理的建議，彰顯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效用，切實(shí)提升企業(yè)發(fā)展水平。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整；會(huì)計(jì)處理

［中圖分類號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法政策的不斷優(yōu)化完善，以往規(guī)章制度運(yùn)行中存在的弊病得以彌補(bǔ)，為國(guó)內(nèi)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展帶來(lái)正向影響，同時(shí)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理工作也面臨全新挑戰(zhàn)。在具體工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)兼顧收入確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)會(huì)與稅務(wù)籌劃工作任務(wù)，集中解決工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。新收入準(zhǔn)則使得企業(yè)整體發(fā)展有據(jù)可依，但是極易引發(fā)涉稅規(guī)定沖突，最終阻礙企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。因此，企業(yè)需立足納稅視角，明晰納稅調(diào)整的作用，逐步落實(shí)收入控制調(diào)整等工作，確保企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有效性，進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理差異成因分析

1.1 合同履約因素

鑒于合同文件在新收入準(zhǔn)則與收入確認(rèn)中的重要地位，針對(duì)新收入準(zhǔn)則的合同文件提出五項(xiàng)要求，只有切實(shí)遵循相關(guān)要求，才能達(dá)到客戶獲得商品控制權(quán)、企業(yè)確認(rèn)收入的目的。五項(xiàng)要求具體涵蓋內(nèi)容如下：一是合同簽署各方必須賦予合同效力并做到如約履行；二是合同簽署期間需明晰界定各方權(quán)責(zé)、義務(wù)范圍；三是合同簽署雙方需掌握具體支付款項(xiàng)；四是確保合同簽署雙方交易活動(dòng)屬性的真實(shí)度；五是商品轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)款存在收回概率。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則中明確指出，合同要件不符合四、五點(diǎn)要求的內(nèi)容，在形成交易事項(xiàng)、開具發(fā)票的情況下也不予確認(rèn)收入，從而形成的稅會(huì)差異亟須進(jìn)行納稅調(diào)整。由此發(fā)現(xiàn)，基于新收入準(zhǔn)則的合同文件，前者闡述的四、五點(diǎn)要求屬于收入確認(rèn)的必備要求，只有優(yōu)先滿足該兩點(diǎn)要求，才能實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。以下就該兩點(diǎn)要求對(duì)收入確認(rèn)與納稅調(diào)整展開分析。

1.1.1 有關(guān)合同簽署各方交易活動(dòng)的商業(yè)屬性確定

一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，部分企業(yè)為追求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，通過(guò)非真實(shí)交易手段滿足既定收入額，如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易等方式。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為有效保障企業(yè)收入及利潤(rùn)的實(shí)際情況，即使針對(duì)上述交易方式提出范圍與信息披露要求，但是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的非真實(shí)交易現(xiàn)象依舊存在。在新收入準(zhǔn)則導(dǎo)向下，不僅真正解決了非真實(shí)交易問(wèn)題，而且提升了企業(yè)收入公平性與真實(shí)性。另一方面是稅收法規(guī)。納稅調(diào)整也是企業(yè)亟須重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一，且問(wèn)題主要存在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅口徑的差異層面。按照我國(guó)頒布的相關(guān)稅法要求，企業(yè)交易活動(dòng)一旦產(chǎn)生具體行徑，均需按照稅法要求繳納所含稅種，說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)單位出于保障稅收方面的考慮，設(shè)置收入確認(rèn)口徑普遍大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑，二者之間存在偏差必然需要企業(yè)組織納稅調(diào)整［1］。

1.1.2 有關(guān)商品交易對(duì)價(jià)容易收回確定

一方面是收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商品交易對(duì)價(jià)容易收回有助于企業(yè)確認(rèn)收入，所以企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行期間，應(yīng)當(dāng)組織收回銷售活動(dòng)后續(xù)產(chǎn)生的相關(guān)款項(xiàng)，這不僅關(guān)系到企業(yè)后續(xù)投入事項(xiàng)，也是實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的必備條件。在以往的收入準(zhǔn)則中，企業(yè)為達(dá)到收入利潤(rùn)增長(zhǎng)的目的，更多采取寬松賒銷政策或關(guān)聯(lián)方交易的手段，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)增長(zhǎng)。從利潤(rùn)層面來(lái)講，企業(yè)雖然盈利水平有所提升，但仍不具備充足現(xiàn)金流保障，加劇企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而新收入準(zhǔn)則出于維持投資人利益與確保披露信息真實(shí)度要素的考慮，著手完善責(zé)任發(fā)生機(jī)制的核算方法，要求企業(yè)在征集更多款項(xiàng)可能收回憑證的前提下，進(jìn)行確認(rèn)收入。另一方面是稅收法規(guī)。稅收法規(guī)中涵蓋的銷售概念范圍較廣，具體包括款項(xiàng)收回與否，均需圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入，依法繳納相關(guān)稅種。以企業(yè)所得稅政策為例，明確指出銷售合同一經(jīng)雙方簽署，商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬承擔(dān)方已然發(fā)生轉(zhuǎn)移；銷售完成的商品企業(yè)既不具備繼續(xù)管理權(quán)，也不具備實(shí)際控制權(quán)等諸多規(guī)定，該類規(guī)定內(nèi)容趨同于以往收入準(zhǔn)則規(guī)定，與新準(zhǔn)則內(nèi)容有所出入。因此，企業(yè)需兼顧落實(shí)會(huì)計(jì)與收入確認(rèn)準(zhǔn)則，定期申報(bào)繳納稅款，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上組織納稅調(diào)整。

1.2 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)因素

一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)中銷售折扣屬于高頻優(yōu)惠方式，主要目的在于針對(duì)老客戶提供利息優(yōu)惠，或是因產(chǎn)品品質(zhì)問(wèn)題做降價(jià)處理，造成合同交易對(duì)價(jià)變更。新收入準(zhǔn)則出臺(tái)推行以來(lái)，對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展與合同交易對(duì)價(jià)變更進(jìn)行充分考慮，明確規(guī)定以合同成交額度的預(yù)期值為依據(jù)，重新預(yù)估合同交易對(duì)價(jià)變更。同時(shí)需注意，合同交易價(jià)款設(shè)置完成后，企業(yè)需減少后期調(diào)整預(yù)期交易價(jià)格的次數(shù)。另一方面是稅收法規(guī)。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)，不僅要結(jié)合實(shí)況與合同既定款項(xiàng)進(jìn)行收入確認(rèn)，而且要注重現(xiàn)金折扣問(wèn)題，開展基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算作業(yè)。同時(shí)全面考慮稅法規(guī)定與政策，如實(shí)遵循合同總價(jià)款確認(rèn)收入，若給予折扣與折讓反映在統(tǒng)一發(fā)票上，可做刪除處理，反之則需按照總價(jià)款確認(rèn)。倘若出現(xiàn)貨款難以收回的可能性，企業(yè)能夠利用相關(guān)憑證，在遵循稅務(wù)備案流程的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅前扣除。在企業(yè)納稅調(diào)整時(shí)，必須全面梳理分析不同計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)工作處理效率［2］。

2 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理措施

2.1 重大融資活動(dòng)產(chǎn)生的納稅差異問(wèn)題處理

在收入準(zhǔn)則修訂實(shí)施后，企業(yè)稅務(wù)管理作業(yè)開展期間計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)明顯，極易構(gòu)成納稅差異化現(xiàn)象，企業(yè)為達(dá)到穩(wěn)健發(fā)展目標(biāo)，在新收入準(zhǔn)則要求基礎(chǔ)上，重新要求交易事項(xiàng)、重大融資活動(dòng)，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的公允性，盡可能規(guī)避納稅差異的形成。在企業(yè)交易價(jià)格確認(rèn)環(huán)節(jié)，以客戶獲得商品控制權(quán)額度為依據(jù)，綜合考慮實(shí)際額度與交易合同的差異所在，同時(shí)在嚴(yán)格履行合同協(xié)約內(nèi)容期間，按照利率法進(jìn)行攤銷。一旦買賣雙方簽署的交易合同年限大于一年，則結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求，完成對(duì)價(jià)款核算作業(yè)，聯(lián)合“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目進(jìn)行核對(duì)，將合同對(duì)價(jià)現(xiàn)值與對(duì)價(jià)差值如實(shí)反映至對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中，即未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目，在履行合同過(guò)程中實(shí)時(shí)進(jìn)行差異攤銷。該類稅會(huì)差異處理重心點(diǎn)在于，在遵循國(guó)家稅法規(guī)定基礎(chǔ)上計(jì)算實(shí)際收回款項(xiàng)的企業(yè)所得稅。針對(duì)持續(xù)履約引發(fā)納稅差異的情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，除了關(guān)注商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移完成以后的收入及利潤(rùn)調(diào)整作業(yè)，還需在稅法允準(zhǔn)范圍內(nèi)計(jì)算企業(yè)所得稅。此外，因企業(yè)所得稅法條例中不包含貨幣時(shí)間價(jià)值與合同對(duì)價(jià)款收入，還需以賬面價(jià)值為前提進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理質(zhì)量，嚴(yán)格落實(shí)稅法要求［3］。

2.2 可變對(duì)價(jià)差異問(wèn)題處理

企業(yè)對(duì)于可變對(duì)價(jià)差異問(wèn)題處理作業(yè)，需同步兼顧收款交易事項(xiàng)的現(xiàn)金折扣，提高對(duì)可變對(duì)價(jià)定義的認(rèn)知，進(jìn)而提升工作效率。在企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)組織研究新收入準(zhǔn)則內(nèi)容與規(guī)定，精準(zhǔn)對(duì)接不同業(yè)務(wù)板塊，修訂完善現(xiàn)行工作計(jì)劃，確保企業(yè)系統(tǒng)管理質(zhì)量。同時(shí)，充分明晰準(zhǔn)則中可變對(duì)價(jià)的各項(xiàng)要求，擴(kuò)充交易合同，重新設(shè)定成交金額的預(yù)期值，完成預(yù)估作業(yè)，確保企業(yè)各項(xiàng)工作落地。在設(shè)定交易價(jià)格環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)最大化縮減可變的影響范圍。在實(shí)際調(diào)整環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與合同附加條件為前提條件，設(shè)定當(dāng)下?tīng)I(yíng)銷收入，同時(shí)去除現(xiàn)金折扣所涉及的不同折扣額度，全方位提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)效。在之后的實(shí)際工作環(huán)節(jié)，切實(shí)考慮最新稅法政策及規(guī)定，根據(jù)交易合同總價(jià)款確定最終收入款項(xiàng)，最大化規(guī)避納稅差異，支撐會(huì)計(jì)處理工作妥善落實(shí)。在所得稅資產(chǎn)預(yù)估開展環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行價(jià)格收款形式，對(duì)現(xiàn)金抵減所得稅予以嚴(yán)控，遵循既定要求與規(guī)范優(yōu)化當(dāng)下會(huì)計(jì)處理模式，為后續(xù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)［4］。

2.3 合同問(wèn)題處理

關(guān)于企業(yè)合同問(wèn)題處理作業(yè)，需要結(jié)合工作系統(tǒng)化特征轉(zhuǎn)變管理理念，完善現(xiàn)行合同管理模板，充分把控各類信息，推進(jìn)企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。新收入準(zhǔn)則就交易合同的重大融資成本事項(xiàng)已然提出明確要求，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)重點(diǎn)分析交易價(jià)格要素，并規(guī)避差異化問(wèn)題，與具體情況進(jìn)行對(duì)比，促進(jìn)各項(xiàng)工作有序落實(shí)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)合同對(duì)價(jià)防止入賬處理，協(xié)助會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行入賬。倘若合同實(shí)行周期達(dá)到一年以上，需設(shè)置長(zhǎng)效應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目后，組織核對(duì)工作，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作效率［5］。

3 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理的建議

3.1 準(zhǔn)確掌握新收入準(zhǔn)則規(guī)定，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

第一，了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行要求與標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，應(yīng)當(dāng)定期掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與規(guī)定，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定開展財(cái)務(wù)處理工作，有效杜絕人為干涉交易活動(dòng)達(dá)到盈余管理目的的現(xiàn)象，提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與精準(zhǔn)性。第二，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合作業(yè)落地。業(yè)財(cái)融合作為現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工具，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行及財(cái)務(wù)信息反饋提供很大幫助。新收入準(zhǔn)則明確要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加銷售合同簽署、密切追蹤合同履行情況、加強(qiáng)合同管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員推進(jìn)業(yè)財(cái)融合作業(yè)提出專業(yè)化要求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與業(yè)務(wù)活動(dòng)前端，征集最新業(yè)務(wù)資料，通過(guò)所得信息判斷銷售合同后續(xù)執(zhí)行動(dòng)向，利用自身專業(yè)知識(shí)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展提供指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)稅企溝通交流，準(zhǔn)確理解稅收政策

第一，加強(qiáng)稅企交流溝通。由于我國(guó)稅收政策持續(xù)更新，企業(yè)所處政策環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，給相關(guān)人員的稅務(wù)籌劃工作能力帶來(lái)全新挑戰(zhàn)，企業(yè)稅務(wù)部門承擔(dān)稅法規(guī)定的解釋宣導(dǎo)義務(wù)。因此，一方面在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員必須聽(tīng)取稅務(wù)部門的專業(yè)建議，以整體發(fā)展情況為基礎(chǔ)，樹立法治觀念，確保稅務(wù)籌劃策略有效執(zhí)行，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；另一方面提高稅企交流溝通效率，及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)意見(jiàn)與政策走向，在嚴(yán)格履行我國(guó)稅法政策的前提下開展內(nèi)部稅務(wù)籌劃活動(dòng)。第二，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)化要求極高的項(xiàng)目，且涉及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)現(xiàn)狀、國(guó)家稅收政策調(diào)整趨勢(shì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況等多項(xiàng)因素，故而財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確掌握所得稅法的內(nèi)容，組織內(nèi)部知識(shí)架構(gòu)革新，對(duì)稅收政策后續(xù)變動(dòng)走向保持敏銳態(tài)度。同時(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員自主學(xué)習(xí)意識(shí)，充分解讀政策內(nèi)容，持續(xù)提升自身工作能力與綜合素養(yǎng)，協(xié)助企業(yè)制訂更為可行的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，合理縮減稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。另外，企業(yè)要想真正提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)效，工作人員除了要掌握最新政策內(nèi)容以外，還需明晰自身發(fā)展進(jìn)度，轉(zhuǎn)變自身理念，注重與業(yè)務(wù)部門的通力協(xié)作。同時(shí)，企業(yè)管理層需以身作則，提升稅務(wù)籌劃工作重視程度，打造健康優(yōu)良的工作環(huán)境，促進(jìn)部門高效協(xié)作，為稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展提供支撐［6］。

3.3 優(yōu)化納稅籌劃方案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，鑒于企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)與其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的聯(lián)系，體現(xiàn)強(qiáng)烈的目的性和預(yù)估性，應(yīng)當(dāng)立足所得稅法相關(guān)規(guī)定與企業(yè)戰(zhàn)略角度進(jìn)行綜合分析。第二，納稅籌劃方案必須在國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定允許范圍內(nèi)執(zhí)行，在具體開展過(guò)程中切實(shí)考慮其對(duì)于相關(guān)工作造成的實(shí)際影響，避免企業(yè)過(guò)度追求稅負(fù)降低而引發(fā)額外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還需考慮財(cái)務(wù)管理成本，結(jié)合各類隱藏因素，制訂納稅籌劃計(jì)劃，切實(shí)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。第三，企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施需契合自身實(shí)況，立足整體發(fā)展視角剖析不同影響因素，保障納稅籌劃方案的可行性。具體來(lái)講，企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員需及時(shí)分析最新所得稅法規(guī)定，綜合判斷納稅籌劃方案的合理性與有效性。同時(shí)，注重財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，幫助財(cái)會(huì)人員更新擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備，明晰政策發(fā)展走向與市場(chǎng)變動(dòng)情況，以便向企業(yè)管理層反饋更具時(shí)效性、真實(shí)性的財(cái)務(wù)信息，為納稅籌劃方案的制訂提供依據(jù)。

4 結(jié)語(yǔ)

收入準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)于企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定存在一定差異，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌，二者之間的差異必將擴(kuò)大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際情況，對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，采取合適的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，在遵循稅法剛性原則的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理質(zhì)量。

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［作者簡(jiǎn)介］李悅，女，天津人，天津膜天膜科技股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：稅務(wù)管理。