試論綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建

［摘 要］本文旨在探討我國綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建。首先，介紹綠色稅務(wù)會計的背景和重要性，指出其符合環(huán)境保護(hù)共識和推動可持續(xù)發(fā)展的作用。然后，詳細(xì)闡述我國綠色稅務(wù)會計核算體系中原料資源的賬務(wù)處理、產(chǎn)成品出售、生產(chǎn)過程中的廢棄物處理等主要業(yè)務(wù)流程。最后，提出推進(jìn)綠色稅務(wù)會計核算體系有效運行的建議，包括加強(qiáng)理論研究、完善稅收政策、制定準(zhǔn)則和培訓(xùn)財務(wù)人員等。通過構(gòu)建全面有效的綠色稅務(wù)會計核算體系，有助于推動綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)稅收政策的改進(jìn)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］綠色稅務(wù)；會計核算體系；建議

［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著全球環(huán)境問題的日益突出，可持續(xù)發(fā)展的重要性逐漸凸顯，綠色稅務(wù)會計作為在稅務(wù)會計核算中注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的一種會計體系，引起了許多國家的關(guān)注。綠色稅務(wù)會計不僅能夠?qū)h(huán)境成本納入核算范圍，更能推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)形象和競爭力，促進(jìn)稅收政策的發(fā)展和調(diào)整，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，構(gòu)建綠色稅務(wù)會計核算體系具有重要意義。

1 綠色稅務(wù)會計核算體系的內(nèi)涵

綠色稅務(wù)會計核算體系是指根據(jù)國家環(huán)境、稅收政策，系統(tǒng)地對環(huán)境污染防治、資源開發(fā)與利用相關(guān)的稅費進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。這一核算體系不僅體現(xiàn)了稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)的交叉融合，也體現(xiàn)了會計學(xué)科在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用與創(chuàng)新。與傳統(tǒng)企業(yè)的財務(wù)會計相比，綠色稅務(wù)會計核算體系更加強(qiáng)調(diào)“綠色稅制”的核心理念，即通過對經(jīng)濟(jì)行為者進(jìn)行環(huán)境治理和資源高效利用的引導(dǎo)，達(dá)到提升生態(tài)環(huán)境品質(zhì)的目的。綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建，實際上是對綠色稅收制度在財務(wù)核算與報告領(lǐng)域的具體應(yīng)用。當(dāng)前，國內(nèi)對于綠色稅務(wù)會計核算的研究和實踐仍處于起步階段，理論層面的探討較多，而實際操作層面的應(yīng)用相對較少。

2 綠色稅務(wù)會計核算體系構(gòu)建的重要性

綠色稅務(wù)會計的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建符合國際社會對環(huán)境保護(hù)的共識和需求。在全球范圍內(nèi)，越來越多的國家、組織和企業(yè)意識到環(huán)境問題的嚴(yán)重性，提出了一系列環(huán)境保護(hù)的政策和措施。綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建能夠?qū)h(huán)境成本納入核算范圍，為企業(yè)和政府制定環(huán)境保護(hù)政策提供了重要的參考依據(jù)。其次，綠色稅務(wù)會計有助于推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建可以通過核算和分析企業(yè)的環(huán)境成本和效益，幫助企業(yè)優(yōu)化資源利用、減少污染排放、提高能源效率，促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中更加注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。第三，綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建有助于提升企業(yè)形象和競爭力。在當(dāng)今社會，人們的環(huán)保意識日益增強(qiáng)，消費者對于環(huán)境友好的產(chǎn)品和企業(yè)越來越關(guān)注。通過綠色稅務(wù)會計的實施，企業(yè)可以更好地展示自己的環(huán)保成果，提升企業(yè)形象，獲得消費者的認(rèn)可和支持，提高競爭力。最后，綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建有助于推動稅收政策的發(fā)展和調(diào)整。綠色稅務(wù)會計核算體系的構(gòu)建可以為政府提供準(zhǔn)確的環(huán)境成本數(shù)據(jù)和信息，幫助政府評估和調(diào)整環(huán)境稅收政策，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置和環(huán)境管理的改善，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

3 綠色稅務(wù)會計核算體系存在的問題

3.1 綠色稅務(wù)會計核算體系建設(shè)尚不完善

目前，我國僅對四類污染物分別征收稅費，這種單一的稅制設(shè)計既難以增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識，也難以有效監(jiān)督企業(yè)的“綠色發(fā)展”行為。我國現(xiàn)行的“綠色稅”實際上是由“消費稅”和“資源稅”等稅種組成的，而非真正意義上的綠色稅收體系。從環(huán)保角度來看，企業(yè)排污是一種嚴(yán)重的環(huán)境污染現(xiàn)象。然而，在我國現(xiàn)行的環(huán)保稅收制度中，排污費的計算方式存在不科學(xué)之處，導(dǎo)致企業(yè)對排污問題缺乏足夠的重視。這種不完善的排污費計算方式已成為制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。

3.2 綠色稅務(wù)會計核算體系不夠規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

當(dāng)前，我國在綠色稅務(wù)會計核算體系存在不夠規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化問題。盡管我國環(huán)保政策已初見成效，但在實際操作中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。特別是在綠色會計領(lǐng)域，缺乏專門針對綠色稅務(wù)的會計核算賬戶和理論基礎(chǔ)研究。當(dāng)前，企業(yè)往往以排污費、綠化費等費用代替綠色稅務(wù)會計核算，未能設(shè)立獨立的明細(xì)賬戶來詳細(xì)記錄綠色稅務(wù)的核算情況。這不僅導(dǎo)致企業(yè)因缺乏環(huán)境意識，還可能對環(huán)境與資源的保護(hù)造成負(fù)面影響。

3.3 缺乏綠色稅務(wù)會計核算專業(yè)人才

綠色稅務(wù)會計核算體系是一個高度綜合化的領(lǐng)域，它要求從業(yè)人員具備環(huán)保、會計和稅務(wù)等多方面的專業(yè)知識。這種復(fù)合型人才的稀缺性，使得在構(gòu)建綠色稅務(wù)會計核算體系時遇到了很大的困難。一方面，環(huán)保與會計這兩個專業(yè)在傳統(tǒng)教育體系中往往缺乏交叉，導(dǎo)致培養(yǎng)出的學(xué)生難以同時掌握這兩個領(lǐng)域的知識。另一方面，綠色稅務(wù)會計作為一個新興的研究領(lǐng)域，尚未形成大規(guī)模的專業(yè)人才培養(yǎng)體系，這也限制了具有該專業(yè)背景的人才的供給。這不僅增加了體系建設(shè)的難度，還可能導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)保責(zé)任履行方面存在疏漏，進(jìn)而影響到企業(yè)的聲譽和可持續(xù)發(fā)展。

4 我國綠色稅務(wù)會計核算體系中主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4.1 原料資源的購入

在購入原料資源時，企業(yè)需要開具發(fā)票或其他購銷合同，作為原料資源購買的憑證。同時，企業(yè)還需要將該筆交易記錄到原料資源的賬戶中，包括購買原料資源的數(shù)量、金額等信息。其次，企業(yè)在核算原料資源時，應(yīng)該將環(huán)境成本也納入考慮范圍。環(huán)境成本包括環(huán)境保護(hù)費、排污費等與原料資源的采購和使用相關(guān)的費用。這些費用應(yīng)當(dāng)與購買原料資源的費用一并計入原料資源的成本中，以便準(zhǔn)確地計算企業(yè)的環(huán)境成本［1］。第三，在購買原料資源時，企業(yè)應(yīng)盡量選擇環(huán)保型原料。環(huán)保型原料指的是對環(huán)境污染較小或無污染原料。在賬務(wù)處理中，企業(yè)可以在購入環(huán)保型原料時進(jìn)行額外的分類和核算，以便更好地反映企業(yè)的環(huán)保成本和環(huán)境效益。最后，由于原料資源的價格可能會發(fā)生變動，企業(yè)需要根據(jù)實際情況及時調(diào)整原料資源的賬面金額，以確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

4.2 產(chǎn)成品出售

首先，企業(yè)在銷售產(chǎn)成品時需要開具銷售發(fā)票或其他銷售憑證，作為產(chǎn)成品銷售的憑證，銷售發(fā)票中應(yīng)包含產(chǎn)成品的數(shù)量、價格、稅率等相關(guān)信息，同時還應(yīng)注意填寫與環(huán)境相關(guān)的信息，如環(huán)境保護(hù)費和資源稅等。其次，銷售收入也是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要一環(huán)，因此需要準(zhǔn)確地進(jìn)行核算和記錄，收入應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票或其他憑證的內(nèi)容進(jìn)行分類，包括銷售金額、稅額等相關(guān)信息。如果企業(yè)銷售的產(chǎn)品屬于環(huán)保型產(chǎn)品或綠色產(chǎn)品，可以單獨記錄并納入環(huán)保產(chǎn)品銷售的統(tǒng)計。第三，從銷售成本的角度來看，原材料、直接人工、間接人工以及間接費用等與產(chǎn)成品銷售直接相關(guān)的費用也是十分重要的，企業(yè)需要根據(jù)實際情況按照合理的方法對銷售成本進(jìn)行分?jǐn)傆嬎?，并記錄在相?yīng)的賬戶中。最后，企業(yè)必須對銷售產(chǎn)成品所產(chǎn)生的污染物排放、廢棄物處理等的相關(guān)費用和成本進(jìn)行核算和記錄，這樣可以更全面地反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任和支付的成本［2］。

4.3 生產(chǎn)過程中的廢棄物處理

在生產(chǎn)過程中，企業(yè)往往會產(chǎn)生各種廢棄物，包括固體、液體廢棄物和廢氣等。在綠色稅務(wù)會計核算中，企業(yè)需要將這些廢棄物的處理成本納入考慮范圍，以便精準(zhǔn)地計算企業(yè)的環(huán)境成本。

首先，企業(yè)在處理賬務(wù)過程中需要對不同種類的廢棄物進(jìn)行分類和記錄。比如：對于固體廢棄物，企業(yè)可以開設(shè)相應(yīng)的賬戶，并記錄廢棄物的種類、數(shù)量、處理方式等相關(guān)信息；對于液體廢棄物和廢氣排放，企業(yè)可以通過儀表盤檢測和排放數(shù)據(jù)記錄等方式獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，并將其納入賬務(wù)處理中。在這一處理過程中，企業(yè)需要承擔(dān)一定的費用，包括處理費和環(huán)保設(shè)施投資等，這些費用應(yīng)與生產(chǎn)成本共同計入相關(guān)的賬戶中，并在核算上體現(xiàn)出來。其次，企業(yè)還可以根據(jù)實際情況，采用成本分?jǐn)偦蛑苯佑嬋氲姆绞?，將廢棄物處理費用分配給相應(yīng)的產(chǎn)品或部門，這樣可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在廢棄物處理方面的責(zé)任和成本。此外，企業(yè)還可以通過節(jié)約資源和循環(huán)利用等措施減少廢棄物的產(chǎn)生量，從而減少廢棄物處理的成本。最后，企業(yè)還需要考慮銷售產(chǎn)品的生命周期和后續(xù)處理，以及相關(guān)的環(huán)境成本，企業(yè)應(yīng)該將產(chǎn)品生命周期中與環(huán)境相關(guān)的費用，如產(chǎn)品回收和處理費用等計入相關(guān)賬戶［3］。

5 推進(jìn)綠色稅務(wù)會計核算體系有效運行的建議

5.1 加強(qiáng)對綠色稅務(wù)會計的理論研究

首先，應(yīng)加強(qiáng)對綠色稅務(wù)會計的理論研究。綠色稅務(wù)會計是一個新興的領(lǐng)域，應(yīng)該加強(qiáng)對環(huán)境成本的界定和計量方法的研究，以及與綠色稅收政策相關(guān)的會計制度和政策措施的研究，為綠色稅務(wù)會計核算體系的建立提供理論依據(jù)和實踐參考［4］。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善我國綠色稅務(wù)體系。我國已經(jīng)頒布了一系列環(huán)境保護(hù)和綠色發(fā)展的稅收政策，但還存在一些不足之處。需要進(jìn)一步完善稅收政策，明確綠色稅收的范圍和稅率，并將環(huán)境成本納入稅務(wù)會計核算范圍。最后，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員對綠色稅務(wù)會計專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。綠色稅務(wù)會計是一門專業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，需要財務(wù)人員具備相關(guān)的理論知識和實踐技能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其綠色稅務(wù)會計核算能力和水平。

5.2 完善綠色稅務(wù)體系

首先，建立完善的綠色稅收政策體系。綠色稅收政策是綠色稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)和依托，應(yīng)針對不同領(lǐng)域和行業(yè)，制定具體的環(huán)境稅收政策和稅率，并明確綠色稅收的范圍。這有助于引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)境投資和節(jié)能減排的力度，推動綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，加大綠色稅務(wù)監(jiān)管和執(zhí)法力度。綠色稅務(wù)會計核算需要保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，這需要有相應(yīng)的監(jiān)管和執(zhí)法力度。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對綠色稅務(wù)核算的監(jiān)管，提供準(zhǔn)確的核算指導(dǎo)和政策解釋，確保企業(yè)按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行綠色稅務(wù)會計核算和申報工作。同時，應(yīng)加大對綠色稅收違法行為的查處力度，維護(hù)稅收秩序的公平公正［5］。最后，開展宣傳教育和培訓(xùn)活動。綠色稅務(wù)會計是一個新興的領(lǐng)域，許多企業(yè)和財務(wù)人員對其了解還不夠深入。稅務(wù)部門可以組織宣傳教育活動，提高企業(yè)和財務(wù)人員對綠色稅務(wù)會計的認(rèn)識和理解。同時，開展培訓(xùn)活動，提升財務(wù)人員的綠色稅務(wù)會計專業(yè)能力和水平。

5.3 制定專門的綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則

首先，成立綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。應(yīng)成立由相關(guān)政府部門、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界代表組成的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則。該機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性和專業(yè)性，結(jié)合國內(nèi)外綠色稅務(wù)會計的最佳實踐和國情，制定可行的準(zhǔn)則，為企業(yè)的綠色稅務(wù)會計核算提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其次，制定涵蓋全面內(nèi)容的綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則。綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則應(yīng)包含具體的會計處理要求和核算方法，涵蓋生產(chǎn)、銷售、廢棄物處理、排放等環(huán)節(jié)。準(zhǔn)則應(yīng)明確環(huán)境成本的界定和計量方法，規(guī)范環(huán)境相關(guān)稅收的核算和申報流程，確保企業(yè)按照準(zhǔn)則進(jìn)行綠色稅務(wù)會計核算工作。最后，進(jìn)行宣傳和推廣。綠色稅務(wù)會計準(zhǔn)則的制定只是第一步，還需要將準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求廣泛推廣給企業(yè)和財務(wù)人員?？赏ㄟ^制定指南、舉辦研討會等方式，將準(zhǔn)則的核心要點和實施方法傳達(dá)給相關(guān)人員，提高他們對綠色稅務(wù)會計的認(rèn)識和理解。

5.4 加強(qiáng)對綠色稅務(wù)會計專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)

首先，建立培訓(xùn)計劃和課程體系。企業(yè)應(yīng)該制訂綠色稅務(wù)會計培訓(xùn)計劃，根據(jù)企業(yè)的實際情況和需求，確定培訓(xùn)內(nèi)容和形式。建立相關(guān)的培訓(xùn)課程體系，包括綠色稅務(wù)會計的基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)、核算方法和實際操作等方面的知識，旨在提升財務(wù)人員對綠色稅務(wù)會計專業(yè)知識和技能的掌握。其次，提供豐富多樣的學(xué)習(xí)資源。企業(yè)可以建立綠色稅務(wù)會計學(xué)習(xí)平臺或提供在線學(xué)習(xí)資源，包括教學(xué)視頻、案例分析、文獻(xiàn)資料等。讓財務(wù)人員隨時隨地學(xué)習(xí)，促進(jìn)他們對綠色稅務(wù)會計理論和實踐的全面了解［6］。最后，鼓勵財務(wù)人員參與專業(yè)認(rèn)證和學(xué)術(shù)研究。企業(yè)可以鼓勵財務(wù)人員參加綠色稅務(wù)會計相關(guān)的專業(yè)認(rèn)證考試，如綠色稅務(wù)會計師考試等。這樣可以提升財務(wù)人員的專業(yè)水平和認(rèn)可度。同時，也可以鼓勵財務(wù)人員參與綠色稅務(wù)會計的學(xué)術(shù)研究，積極探索和分享領(lǐng)域的最新發(fā)展和實踐經(jīng)驗，推動綠色稅務(wù)會計的不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

6 結(jié)語

構(gòu)建綠色稅務(wù)會計核算體系是一項復(fù)雜的工作，需要加強(qiáng)理論研究，完善稅收政策，制定準(zhǔn)則，培訓(xùn)財務(wù)人員。只有通過這些努力，才能推動綠色稅務(wù)會計核算體系的有效運行，為企業(yè)和政府制定環(huán)境保護(hù)政策提供參考依據(jù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。因此，各方應(yīng)共同努力，推動綠色稅務(wù)會計核算體系的建立和發(fā)展，為環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展作出

貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］別婷婷，女，山東青島人，青島中機(jī)科技產(chǎn)業(yè)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：會計。