學(xué)校全面預(yù)算管理的實(shí)施問(wèn)題與策略研究

［摘 要］全面預(yù)算管理模式是一種兼具協(xié)同性和系統(tǒng)性的管理工具，組織運(yùn)用該模式的主要目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的高效配置。因此，學(xué)校在新時(shí)期背景下的管理改革中運(yùn)用全面預(yù)算管理模式，已成為財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要舉措。具有事業(yè)單位屬性的學(xué)校，其資金調(diào)用均依賴(lài)財(cái)政劃撥，因此更應(yīng)做好資金的開(kāi)源節(jié)流。學(xué)校為了實(shí)現(xiàn)教學(xué)和辦公的同步高質(zhì)量發(fā)展，要提升自身財(cái)務(wù)管理水平。全面預(yù)算管理是對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的延伸和升華，將專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容形成多維度的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，有利于提升學(xué)校戰(zhàn)略管理決策的科學(xué)性，在社會(huì)中充分發(fā)揮小學(xué)教育的基礎(chǔ)性教育作用。

［關(guān)鍵詞］學(xué)校；財(cái)務(wù)內(nèi)控；全面預(yù)算管理；策略

［中圖分類(lèi)號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，教育備受社會(huì)關(guān)注，尤其是基礎(chǔ)教育，作為興國(guó)之器和安邦之本，對(duì)國(guó)家的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。在新時(shí)期背景下學(xué)校旨在提升自身綜合管理水平和財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)力，貫徹落實(shí)降本增效的管理目標(biāo)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理模式逐漸成為學(xué)校加強(qiáng)成本控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵舉措，更是保障基礎(chǔ)教育事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的核心手段。目前，在財(cái)務(wù)內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效的不斷融合中，如何從預(yù)算視角全面體現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)的價(jià)值，值得學(xué)校進(jìn)一步探索。在管理實(shí)踐中，許多學(xué)校已認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，但在改革過(guò)程中仍面臨諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，管理模式的過(guò)渡和人才技術(shù)等配套建設(shè)均存在短板。因此，本文對(duì)學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理改革的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 相關(guān)含義簡(jiǎn)述

學(xué)校全面預(yù)算管理是指對(duì)各項(xiàng)資金（財(cái)政撥款、非稅收入和其他收入等），依據(jù)國(guó)家法規(guī)政策和學(xué)校自身管理制度，按照實(shí)際情況進(jìn)行合理分配、使用、監(jiān)督控制以及預(yù)算考核等一系列的管理活動(dòng)，其最終目的是在財(cái)務(wù)內(nèi)控背景下，提升學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和辦公效率。

全面預(yù)算管理主要包括三個(gè)階段，分別為預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、預(yù)算績(jī)效考核。其中，預(yù)算編制與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的制定密不可分，需要事前明確預(yù)算目標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；預(yù)算執(zhí)行與控制則是將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)性對(duì)照，監(jiān)督并糾偏；預(yù)算績(jī)效考核是反映全面預(yù)算管理效果的直接方式，給下一周期的預(yù)算編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理不同，傳統(tǒng)預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)事后核算，是對(duì)已發(fā)生財(cái)務(wù)事項(xiàng)的描述性反饋，而全面預(yù)算管理則是對(duì)財(cái)務(wù)職能的擴(kuò)充，將預(yù)算前置于管理決策的前期，并允許財(cái)務(wù)手段干預(yù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行細(xì)節(jié)，體現(xiàn)出非常強(qiáng)的全面性、全員性以及動(dòng)態(tài)性。

2 學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

2.1 有利于順應(yīng)時(shí)代改革浪潮

近年來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)有關(guān)“全面預(yù)算績(jī)效管理”的政策，2018年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》中強(qiáng)調(diào)，在3～5年內(nèi)構(gòu)建出全方位、全過(guò)程和全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，隨后財(cái)政部發(fā)文提出了相關(guān)落實(shí)方案和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。2020年10月，《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》修訂施行。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是時(shí)代產(chǎn)物，是學(xué)校管理改革的必經(jīng)之路，現(xiàn)階段學(xué)校積極探索自身全面預(yù)算管理的有效措施，有利于順應(yīng)時(shí)代改革浪潮。

2.2 有利于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心，加強(qiáng)全面預(yù)算管理可以提升整體的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平［1］。一方面，全面預(yù)算管理目標(biāo)是優(yōu)化各項(xiàng)資金的分配與使用，因此學(xué)校資金經(jīng)費(fèi)的每一筆使用流向都被嚴(yán)密監(jiān)控，且使用成果經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效考核，很好地保障了資金效率和效益，物盡其用，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值；另一方面，全面預(yù)算管理是系統(tǒng)性的操作流程，不局限于預(yù)算，而是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有流程形成全方位的管理，加強(qiáng)了對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多維度管控，使預(yù)算管理融匯于學(xué)校綜合性管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有利于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理地位。

2.3 有利于信息化管理模式轉(zhuǎn)型

現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理需依托先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，信息化辦公已成為財(cái)務(wù)辦公的主流趨勢(shì)，傳統(tǒng)模式下的人工核算和資料錄入逐漸淘汰，因此學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理有利于信息化管理模式的轉(zhuǎn)型。全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)信息作為支撐，數(shù)據(jù)的收集匯總、分類(lèi)統(tǒng)計(jì)、核算與報(bào)表編制等均需財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為輔助，否則財(cái)務(wù)分析結(jié)果的完整性與及時(shí)性就無(wú)法保障，所以在全面預(yù)算管理模式正式上線后，可以改變財(cái)務(wù)辦公習(xí)慣，采用更高效和更現(xiàn)代化的方式，提升學(xué)校預(yù)算監(jiān)督力和執(zhí)行力，促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

3 學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理的問(wèn)題

3.1 預(yù)算編制不科學(xué)

學(xué)校全面預(yù)算管理改革的突出問(wèn)題之一是預(yù)算編制不科學(xué)。一方面，預(yù)算編制是整個(gè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的初始階段，當(dāng)預(yù)算編制方案僅局限于日常收支時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，編制的預(yù)算報(bào)表比較片面，不能為后期的預(yù)算執(zhí)行工作打好基礎(chǔ)。部分學(xué)校的預(yù)算目標(biāo)比較模糊，沒(méi)有與學(xué)校的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，直接導(dǎo)致了后期的執(zhí)行乏力。部分學(xué)校的預(yù)算編制不合理，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有對(duì)預(yù)算限額進(jìn)行調(diào)整，過(guò)于硬性的指標(biāo)使得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算編制不符，誤導(dǎo)學(xué)校的決策方向?？偟膩?lái)看，大部分學(xué)校在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)還有很大提升空間，預(yù)算編制方案的科學(xué)性與實(shí)用性有待提升［2］。

3.2 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位

全面預(yù)算管理對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員縮短數(shù)據(jù)的收集周期，對(duì)數(shù)據(jù)歸類(lèi)的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)劃分，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的差異化對(duì)比也有更高要求。預(yù)算數(shù)據(jù)這類(lèi)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料的整理是一項(xiàng)繁雜的工作，比如學(xué)校的多媒體教學(xué)設(shè)備引進(jìn)，從立項(xiàng)到采購(gòu)，再到最終的順利安裝，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的追蹤。在監(jiān)督過(guò)程中，需要預(yù)算人員對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行拆分，但學(xué)校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間成本，且人工作業(yè)下的工作精準(zhǔn)度有待商榷，實(shí)際的監(jiān)督效果達(dá)不到預(yù)期。另外，預(yù)算監(jiān)督時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)的抓取和解讀會(huì)產(chǎn)生一定爭(zhēng)議，影響了預(yù)算編制人員的積極性。預(yù)算監(jiān)督者與預(yù)算編制者的崗位職能劃分不明確，所有預(yù)算管理事項(xiàng)均由財(cái)務(wù)部門(mén)包攬，難以形成客觀公正的監(jiān)督立場(chǎng)。

3.3 預(yù)算考核不全面

一方面，部分學(xué)校的預(yù)算績(jī)效考核細(xì)則不全面。比如，各部門(mén)在提供基礎(chǔ)性資料時(shí)配合度不夠，各類(lèi)資源的調(diào)度與分配容易受到權(quán)力部門(mén)的干擾。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理改革工作的重視度不夠，導(dǎo)致預(yù)算考核工作流于形式的情況比較普遍，預(yù)算考核的流程與細(xì)則沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，指向不明確，難以通過(guò)預(yù)算績(jī)效考核的方式提高管理質(zhì)量。另一方面，學(xué)校的預(yù)算考核與職工綜合績(jī)效考核體系不匹配，預(yù)算績(jī)效考核內(nèi)容未必能覆蓋財(cái)務(wù)管理工作的全部事項(xiàng)，多個(gè)評(píng)價(jià)體系并行，無(wú)法對(duì)全體職工在全面預(yù)算管理中的工作表現(xiàn)進(jìn)行衡量［3］。此外，獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善與考核體系不適配，學(xué)校更加注重年初預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督力度不足，當(dāng)發(fā)生資金轉(zhuǎn)移挪用等不良現(xiàn)象時(shí)，學(xué)校往往處于被動(dòng)局面，對(duì)預(yù)算超支情況造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以有效應(yīng)對(duì)，最終影響了預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的參考性。

3.4 全面預(yù)算管理環(huán)境不健全

全面預(yù)算管理信息化建設(shè)也是學(xué)校面臨的難點(diǎn)之一。各類(lèi)管理數(shù)據(jù)的處置方式比較落后，人工統(tǒng)計(jì)、錄入、復(fù)查審核等方式已經(jīng)不能滿足全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。但很多學(xué)校缺乏對(duì)先進(jìn)財(cái)務(wù)管理工具的投資，預(yù)算管理仍采用人工預(yù)算管理模式，工作效率不高。全面預(yù)算管理貫穿于學(xué)校管理的全部流程，尤其是對(duì)于復(fù)雜的財(cái)務(wù)事項(xiàng)或重要的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，更需要現(xiàn)代化的技術(shù)工具作為依托，但學(xué)校的信息化程度較低，難以通過(guò)現(xiàn)代化的預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。財(cái)務(wù)人員必須通過(guò)人工作業(yè)的方式對(duì)海量的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核算與規(guī)整，這種情況下就會(huì)存在主觀因素造成的偏差。另外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)沒(méi)有與學(xué)校的教學(xué)辦公系統(tǒng)以及合同管理、資產(chǎn)管理等管理系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息化管理水平較低。

4 學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理的策略

4.1 樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)全體教職工的全面預(yù)算管理思想教育和技能培養(yǎng)非常重要。一方面，財(cái)務(wù)人員可組織預(yù)算知識(shí)學(xué)習(xí)與預(yù)算問(wèn)題處置的經(jīng)驗(yàn)分享，強(qiáng)化預(yù)算第一、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為主的正確意識(shí)。另一方面，學(xué)校應(yīng)給職工提供全面預(yù)算管理培訓(xùn)的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，包括預(yù)算軟件的應(yīng)用、全面預(yù)算管理理論和政策的科普等，在日常管理中引導(dǎo)職工主動(dòng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，鼓勵(lì)職工提出預(yù)算管理建議，樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)［4］。

4.2 提高預(yù)算編制的可行性

第一，簡(jiǎn)化次要的預(yù)算科目。學(xué)校要注意對(duì)預(yù)算科目的優(yōu)化處理，精準(zhǔn)區(qū)分大類(lèi)科目，但對(duì)于小類(lèi)要避免過(guò)度繁細(xì)。比如，對(duì)日常管理中辦公費(fèi)用的開(kāi)支，若要專(zhuān)門(mén)設(shè)置辦公耗材的明細(xì)賬，會(huì)很大程度上增加預(yù)算管理難度，容易出現(xiàn)全面預(yù)算管理矯枉過(guò)正的情況。學(xué)校要擺脫對(duì)既定會(huì)計(jì)科目的過(guò)度依賴(lài)，將某些過(guò)于繁細(xì)的費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行合并簡(jiǎn)化，對(duì)預(yù)算科目做減法，將更多精力放在綜合性的財(cái)務(wù)內(nèi)控方面。第二，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算編制的前提是對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分解。學(xué)校應(yīng)基于自身戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)按照自身預(yù)期的發(fā)展階段劃分為長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，并基于此制訂明確的全面預(yù)算管理計(jì)劃。比如，給成長(zhǎng)期和成熟期的全面預(yù)算管理計(jì)劃設(shè)定差異性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將這些指標(biāo)下放至不同的部門(mén)。學(xué)校需結(jié)合自身特殊性進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制，在充分了解各部門(mén)的資金需求后，制訂采購(gòu)計(jì)劃和資源分配計(jì)劃，由財(cái)務(wù)部門(mén)審批復(fù)核后再進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行流程。

4.3 完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

第一，制定松弛有度的審批流程。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有的學(xué)校組織架構(gòu)不完善，影響了審批效率。學(xué)校要以制度化建設(shè)的方式，規(guī)定唯一的預(yù)算審批機(jī)制。比如，對(duì)于預(yù)算超支部分，要同時(shí)經(jīng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批后才可進(jìn)入預(yù)算變更流程。第二，建立預(yù)算管理責(zé)任體系。將預(yù)算目標(biāo)分解至各部門(mén)后，部門(mén)就成為新的預(yù)算責(zé)任主體，由預(yù)算責(zé)任人定期向財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算管理人員匯報(bào)執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好相應(yīng)的信息記錄和反饋。比如，在教學(xué)辦公所需的設(shè)備或教輔資源的市場(chǎng)詢價(jià)過(guò)程中，學(xué)校應(yīng)時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)下放的預(yù)算額度，進(jìn)行供應(yīng)商的信用評(píng)估以及產(chǎn)品評(píng)估，負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員有責(zé)任降低預(yù)算，履行好自身的成本控制責(zé)任。

4.4 落實(shí)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果

第一，學(xué)校為了更好地規(guī)范預(yù)算績(jī)效考核，要盡快落實(shí)對(duì)預(yù)算結(jié)果偏離實(shí)際的問(wèn)責(zé)機(jī)制，當(dāng)預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重背離時(shí)，要對(duì)責(zé)任部門(mén)與責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)，對(duì)預(yù)算管理作出突出貢獻(xiàn)的部門(mén)及個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，不斷激發(fā)職工的責(zé)任意識(shí)與工作積極性。第二，設(shè)置決算管理制度，學(xué)校應(yīng)不斷強(qiáng)化決算報(bào)告管理、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析與應(yīng)用，增強(qiáng)預(yù)算與決算的牽制性與關(guān)聯(lián)性，根據(jù)預(yù)決算的差異率尋找問(wèn)題根源，在進(jìn)行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上達(dá)到降本增效的目的。第三，學(xué)校應(yīng)完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。學(xué)校可考慮建立統(tǒng)一的全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)，分別制定普遍性指標(biāo)和個(gè)性化指標(biāo)，從指標(biāo)庫(kù)中擇優(yōu)選擇符合學(xué)校本年度或符合部門(mén)管理需求的指標(biāo)組合，提高考核指標(biāo)的科學(xué)性。

4.5 健全全面預(yù)算管理環(huán)境

第一，學(xué)校應(yīng)充分考慮自身信息化管理需求，考察資金實(shí)力，從市場(chǎng)上購(gòu)置符合全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)的新系統(tǒng)。在模塊選擇上，要保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的傳輸流程和反饋機(jī)制符合學(xué)校日常管理習(xí)慣，提高信息化系統(tǒng)和全面預(yù)算管理模式的適配度。例如，學(xué)?？蓪⑷骖A(yù)算管理的功能模塊劃分為預(yù)算循環(huán)和預(yù)算保障兩個(gè)路徑，預(yù)算循環(huán)以現(xiàn)金流管理為主，預(yù)算保障以預(yù)算編制為主。整個(gè)系統(tǒng)主要對(duì)學(xué)校年度預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析，并對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用的基本開(kāi)支實(shí)施清查，達(dá)到成本控制的目的。第二，學(xué)校應(yīng)將全面預(yù)算管理系統(tǒng)與合同管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理等系統(tǒng)等有效聯(lián)結(jié)，在不同端口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享傳遞，自動(dòng)形成電子憑證、電子合同，減少預(yù)算人員的重復(fù)性機(jī)械工作，將更多精力放在數(shù)據(jù)分析方面，展現(xiàn)全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)［5］。

5 結(jié)語(yǔ)

學(xué)校加強(qiáng)全面預(yù)算管理已成為提升財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)力和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要舉措。盡管在管理實(shí)踐中，很多學(xué)校受到管理意識(shí)、技術(shù)、制度和人才等因素限制，在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)稍顯乏力，為了使學(xué)校順利向現(xiàn)代化的管理模式過(guò)渡，應(yīng)積極尋找短板和缺陷，有針對(duì)性地采取有效措施予以彌補(bǔ)。學(xué)校應(yīng)樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)，提高預(yù)算編制的可行性，完善預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督與控制機(jī)制，落實(shí)預(yù)算績(jī)效考核，健全全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境，為財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)提供支撐。通過(guò)持續(xù)促進(jìn)全面預(yù)算管理改革，助力學(xué)校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的基礎(chǔ)教育。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡(jiǎn)介］柳艷，女，浙江景寧人，景寧畬族自治縣民族小學(xué)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：預(yù)算管理。