基于TOE理論的中央企業(yè)司庫體系建設(shè)研究

摘要：司庫體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路，有助于進(jìn)一步加強(qiáng)資金的集約、高效、安全管理。數(shù)字化技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，促使司庫管理邁入戰(zhàn)略價(jià)值型階段。本文在TOE理論框架下，從技術(shù)、組織、環(huán)境三方面入手，對司庫體系建設(shè)的動因邏輯進(jìn)行系統(tǒng)分析，探討司庫體系建設(shè)過程中面臨的難題，并從完善技術(shù)保障、推動組織積極落實(shí)、優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境三個方面提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：司庫體系建設(shè)；TOE理論；中央企業(yè)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242538

國務(wù)院國資委2022年印發(fā)的《關(guān)于推動中央企業(yè)加快司庫體系建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理的意見》中提出，中央企業(yè)要在2023年底前基本建成“智能友好、穿透可視、功能強(qiáng)大、安全可靠”的司庫系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)所有子企業(yè)銀行賬戶全部可視、資金流動全部可溯、歸集資金全部可控的目標(biāo)。而新技術(shù)的快速發(fā)展為建立數(shù)字化司庫管理體系提供了有力抓手。本文基于TOE理論，從技術(shù)、組織、環(huán)境層面分析當(dāng)前中央企業(yè)司庫管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的動因、面臨的問題，并提出可能性的解決策略。

一、TOE理論下司庫體系建設(shè)的動因分析

（一）司庫體系建設(shè)的總體思路

司庫管理體系是中央企業(yè)依托財(cái)務(wù)公司、資金中心等資金管理平臺，運(yùn)用數(shù)字化手段，以戰(zhàn)略價(jià)值型管理為目標(biāo)，實(shí)時(shí)監(jiān)控、統(tǒng)籌管理資金資源運(yùn)行情況的治理機(jī)制。司庫體系建設(shè)的總體規(guī)劃需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng)，結(jié)合管理文化、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，以“統(tǒng)一規(guī)劃、全面規(guī)范、系統(tǒng)集成、安全高效、集約精益”為指導(dǎo)，從管理目標(biāo)出發(fā)，做好職能規(guī)劃、制度體系建設(shè)、實(shí)施階段等方面的頂層設(shè)計(jì)，推動司庫管理體系建設(shè)實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)起步、高水平設(shè)計(jì)、高效率運(yùn)行。

（二）TOE理論下司庫體系建設(shè)的動因研究

TOE理論也被稱為“技術(shù)-組織-環(huán)境”理論，它認(rèn)為一項(xiàng)新工具的應(yīng)用受到技術(shù)、組織、環(huán)境三方面因素的共同作用。從過往研究來看，TOE理論被用于數(shù)字化服務(wù)能力、技術(shù)開發(fā)等領(lǐng)域研究。按照TOE理論，司庫管理體系建設(shè)受技術(shù)、組織和環(huán)境的共同影響。

1.技術(shù)層面。隨著“大智移云物”等新技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化手段在企業(yè)管理中的應(yīng)用程度逐漸深化。司庫系統(tǒng)包括賬戶、結(jié)算、票據(jù)、收支計(jì)劃、投融資等多類數(shù)據(jù)，隨著精細(xì)化管理要求的不斷提高，司庫管理范圍逐漸擴(kuò)大，數(shù)據(jù)量級也在增長。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，能夠解決數(shù)據(jù)資源片面和滯后的問題，并能夠打通司庫內(nèi)部各模塊信息系統(tǒng)，解決數(shù)據(jù)基礎(chǔ)差、口徑不一致等問題，實(shí)現(xiàn)各類資金數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)整合，有力提升數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的效率和質(zhì)量，使司庫管理能夠聚焦于更為復(fù)雜但價(jià)值創(chuàng)造能力更強(qiáng)的高級職能。

2.組織層面。新技術(shù)的應(yīng)用正在不斷打破組織邊界，司庫管理體系要求實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)資金信息共享，企業(yè)的組織架構(gòu)、制度保障、高管態(tài)度等，都會對數(shù)字化司庫體系建設(shè)產(chǎn)生影響。數(shù)字化司庫體系的建立，可以打破各組織壁壘，創(chuàng)新資金監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)“交互式”組織模式的形成，從而實(shí)現(xiàn)多組織協(xié)同、多平臺對接，實(shí)現(xiàn)便捷的多主體聯(lián)動和全過程監(jiān)督。

3.環(huán)境層面。政策環(huán)境方面，國資委連續(xù)發(fā)布關(guān)于司庫體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，為中央企業(yè)司庫建設(shè)提供了政策支持；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，集團(tuán)總部對資金的監(jiān)控力度較弱，整體融資成本高，造成資源浪費(fèi)；外部環(huán)境方面，由于金融市場的發(fā)展，企業(yè)可以選擇更多的投融資途徑支持自身發(fā)展，同時(shí)需要整合企業(yè)內(nèi)部所有資源，有效利用已拓寬的投融資途徑。因此，資金管理也從傳統(tǒng)領(lǐng)域拓展到投融資管理、金融機(jī)構(gòu)關(guān)系維護(hù)等方面，更加注重投資效益、融資成本、資金運(yùn)營質(zhì)量和資金風(fēng)險(xiǎn)的管理，激發(fā)了企業(yè)建設(shè)司庫體系的內(nèi)生動力。

二、TOE理論下司庫管理體系建設(shè)存在的問題

（一）技術(shù)因素

1.系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定。部分企業(yè)由于在司庫體系設(shè)計(jì)階段考慮不周、技術(shù)開發(fā)與業(yè)務(wù)實(shí)際需求未經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)等原因，導(dǎo)致子模塊在業(yè)務(wù)流程上未能形成閉環(huán)，進(jìn)而造成系統(tǒng)功能不全，無法真正滿足實(shí)際需求。此外，各級單位資金數(shù)據(jù)需要在集團(tuán)層面集中，容易導(dǎo)致系統(tǒng)過載，造成使用不暢。

2.系統(tǒng)集成存在壁壘。司庫管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間可能由不同供應(yīng)商進(jìn)行開發(fā)，存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及口徑、傳輸模式未統(tǒng)一的問題，信息資源無法有效共享。例如，銀企信息未打通，企業(yè)總部與下屬單位未能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，影響管理與監(jiān)督效率。由于不同系統(tǒng)由不同供應(yīng)商承擔(dān)建設(shè)，導(dǎo)致運(yùn)維溝通成本高、協(xié)同難度大。

（二）組織因素

1.參與者的消極阻力。由于統(tǒng)一流程的建設(shè)，集團(tuán)資金管理制度將根植至各單位內(nèi)部，管理流程發(fā)生改變、部分審批權(quán)限被上收，使得司庫體系建設(shè)對組織內(nèi)部的權(quán)責(zé)分工產(chǎn)生影響。一方面，根據(jù)委托代理理論，可能會出現(xiàn)虛構(gòu)或瞞報(bào)信息的動機(jī)，導(dǎo)致垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。另一方面，由于缺乏理解，下級單位未能在司庫管理轉(zhuǎn)型中發(fā)揮主觀能動性，導(dǎo)致體系建設(shè)難以延伸到組織末端。

2.流程設(shè)置不合理造成管理效率低下。建立清晰的業(yè)務(wù)流程可以確保信息高效、合規(guī)流轉(zhuǎn)，從而優(yōu)化資源分配和利用。司庫管理流程可能存在的問題包括：一是為了追求所謂的“規(guī)范化”而將系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)得過于繁瑣，使得業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率低下；二是流程過于僵化，未能根據(jù)市場和業(yè)務(wù)情況靈活變通；三是部分權(quán)限上移，對上級資金管理部門的能力提出更高要求，同時(shí)增加了其工作強(qiáng)度，反而可能降低資金管理效率。

3.司庫管理績效管理缺位。績效管理是確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。司庫管理體系建設(shè)中，往往容易掉進(jìn)“追求上線率”的陷阱中，忽視管理效率的提升。當(dāng)前司庫績效管理的不足主要體現(xiàn)在績效指標(biāo)體系不明確、未能明確相應(yīng)的獎懲制度、未能落實(shí)偏差糾正措施形成管理閉環(huán)，使得績效考核流于形式。

（三）環(huán)境因素

1.制度保障不足。TOE理論認(rèn)為，管理行為會受到制度制定等政策環(huán)境的影響。司庫體系建設(shè)相關(guān)制度缺位的原因主要在于：制度設(shè)計(jì)缺乏實(shí)踐指導(dǎo)，僅憑理論研究或其他單位經(jīng)驗(yàn)完善存在困難。例如，司庫管理流程中的組織職能和職責(zé)權(quán)限未能明確，資金管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、資金預(yù)算管理、考核辦法等制度還需要自上而下完善細(xì)化。

2.建設(shè)能力欠缺。環(huán)境包括組織生存發(fā)展所依賴的外部客觀條件，良好的環(huán)境對司庫體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。從技術(shù)環(huán)境看，司庫體系建設(shè)需要集成財(cái)務(wù)、預(yù)算、應(yīng)收應(yīng)付管理等多個模塊，對軟硬件、網(wǎng)絡(luò)及運(yùn)維要求較高，但集團(tuán)內(nèi)每家企業(yè)的管理基礎(chǔ)有差異，信息化建設(shè)參差不齊，增加了司庫一體化建設(shè)的難度；從人員環(huán)境看，部分參與人員在數(shù)字化轉(zhuǎn)型觀念較為落后，導(dǎo)致司庫體系建設(shè)受阻。

三、TOE理論下數(shù)字化司庫管理體系建設(shè)優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)技術(shù)保障

1.提高系統(tǒng)的可靠性與可用性。一是應(yīng)用新技術(shù)著力數(shù)據(jù)過載造成的系統(tǒng)不穩(wěn)定問題。二是積極探索區(qū)塊鏈等技術(shù)的應(yīng)用，保障資金數(shù)據(jù)可溯源、不被篡改，提升系統(tǒng)運(yùn)行的安全性。三是基于企業(yè)實(shí)際需求不斷完善司庫管理系統(tǒng)的功能。例如，通過將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系與預(yù)警程序內(nèi)嵌于司庫系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)司庫監(jiān)管功能；通過復(fù)雜模型與算法匹配資金情況與投融資決策，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

2.推進(jìn)數(shù)據(jù)有效共享。司庫管理體系建設(shè)應(yīng)始終堅(jiān)持系統(tǒng)思維，打破集成壁壘，使司庫系統(tǒng)內(nèi)部模塊之間、與其他關(guān)聯(lián)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交互順暢無阻。通過系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)，考慮集團(tuán)各單位的性質(zhì)及保密要求等制定系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，利用數(shù)據(jù)中臺技術(shù)，打通不同組織層級的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、資金等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口。此外，加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)維力量，統(tǒng)一各模塊供應(yīng)商技術(shù)與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，暢通供應(yīng)商之間的聯(lián)通渠道，并制定統(tǒng)一的運(yùn)維庫，總結(jié)出重點(diǎn)難點(diǎn)問題，統(tǒng)籌運(yùn)維資源，提高運(yùn)維效率。

（二）激發(fā)組織活力

1.充分調(diào)動各級單位的建設(shè)積極性。針對建設(shè)中下級單位消極應(yīng)對的問題，還需從TOE理論中的組織層面進(jìn)行考慮。第一，通過宣貫司庫建設(shè)的重要性，增強(qiáng)各層級單位及員工對司庫管理一體化的了解與信心；通過人員交流提高組織向心力，例如抽調(diào)各成員單位業(yè)務(wù)骨干組建集團(tuán)司庫建設(shè)專班、加強(qiáng)總部下沉調(diào)研等，提高各級單位積極性。第二，暢通意見建議反饋機(jī)制，最大限度整合集團(tuán)內(nèi)各成員單位需求，廣泛征求建設(shè)意見及建議并給予足夠重視；明確工作目標(biāo)與考評規(guī)則，促進(jìn)協(xié)作機(jī)制的構(gòu)建。

2.持續(xù)優(yōu)化管理流程。業(yè)務(wù)流程再造能夠提升司庫管理效率及管理效果。第一，要通過對日常流程問題的收集和反饋不斷改進(jìn)流程設(shè)計(jì)，對于操作繁瑣的業(yè)務(wù)，應(yīng)重新優(yōu)化審批流，減少不必要步驟；第二，定期根據(jù)市場和業(yè)務(wù)變化及時(shí)調(diào)整流程，讓各級單位充分感受到司庫體系建設(shè)所帶來的便利。第三，建立起跨部門合作工作機(jī)制，對業(yè)務(wù)變化進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，使得司庫管理的理念深入到日常工作中，使得參與人員可以正確使用各項(xiàng)管理功能，嚴(yán)格執(zhí)行流程要求。集團(tuán)總部應(yīng)在保證合規(guī)的基礎(chǔ)上適當(dāng)放權(quán)，保障各層級公司資金的靈活性。

3.推動績效管理融入司庫系統(tǒng)建設(shè)全過程。司庫一體化系統(tǒng)作為一種“類組織系統(tǒng)”，衡量其運(yùn)行效果時(shí)，可以遵循傳統(tǒng)績效評估模型，從不同層級、不同職能入手進(jìn)行設(shè)計(jì)。例如，司庫系統(tǒng)最基本的資金結(jié)算功能，可以選用資金歸集率、銀企直連率、賬戶監(jiān)控比例等指標(biāo)進(jìn)行衡量；司庫系統(tǒng)的金融管理與延展能力，體現(xiàn)集團(tuán)框架內(nèi)財(cái)務(wù)公司、租賃公司、銀行、信托等實(shí)體金融資源的管理水平，可選用內(nèi)部金融資源的統(tǒng)籌與配置能力進(jìn)行衡量。績效考核結(jié)合司庫體系建設(shè)的推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化執(zhí)行，充分發(fā)揮組織能力，確保司庫管理體系具備動態(tài)調(diào)整的能力。

（三）改善司庫系統(tǒng)建設(shè)環(huán)境

1.強(qiáng)化制度保障。建立完善的司庫管理制度體系，旨在確保資金在法律法規(guī)框架內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，保證其靈活性與保值增值性，提高企業(yè)對資金的掌控能力。對現(xiàn)有的制度體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)按照集團(tuán)統(tǒng)籌原則，明確集團(tuán)總部各部門、資金管理平臺、各層級企業(yè)財(cái)務(wù)或財(cái)務(wù)共享中心等組織在司庫管理中的具體職能與權(quán)限。例如，在司庫系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)資金計(jì)劃控制功能，以期通過計(jì)劃管理提高資金使用效率，需要從管理目標(biāo)入手，厘清編制責(zé)任、審核責(zé)任的歸屬部門，明確計(jì)劃編制基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)、資金計(jì)劃生效流程、調(diào)整流程等內(nèi)容的具體規(guī)定，確保資金計(jì)劃各環(huán)節(jié)有章可循，使司庫管理的各項(xiàng)職能可以充分發(fā)揮。管理制度的持續(xù)完善也是司庫系統(tǒng)建設(shè)不可缺少的保障機(jī)制，企業(yè)應(yīng)持續(xù)全面審視相關(guān)管理制度的適配性并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使之滿足司庫管理目標(biāo)要求。

2.增強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)能力。技術(shù)環(huán)境與人才環(huán)境為司庫體系建設(shè)的提供原動力。從技術(shù)環(huán)境來看，黨中央高度重視實(shí)體經(jīng)濟(jì)的智能化數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，不斷完善軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施、調(diào)整技術(shù)服務(wù)架構(gòu)、提高內(nèi)外部應(yīng)用集成能力，為司庫系統(tǒng)建設(shè)提供良好的技術(shù)環(huán)境。從人才環(huán)境來看，司庫管理人才應(yīng)兼具綜合化與數(shù)字化能力，是知金融、善財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、強(qiáng)數(shù)據(jù)的復(fù)合型人才。企業(yè)應(yīng)將司庫體系職能分為管理型、業(yè)務(wù)型和技術(shù)型，因材用人。例如司庫體系建設(shè)階段，需要實(shí)施人對企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資金管理有更為深入的認(rèn)識，才能夠結(jié)合本企業(yè)情況制定合理的司庫建設(shè)方案；而在運(yùn)營階段，要求人員偏向于精通相關(guān)管理政策、資金風(fēng)險(xiǎn)、金融市場等方面知識，以勝任具體業(yè)務(wù)工作。

四、總結(jié)

“大智移云物”等技術(shù)的發(fā)展，有序推進(jìn)著管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型。司庫體系建設(shè)既是國家政策引導(dǎo)的發(fā)展方向，也是企業(yè)發(fā)展迫切的需求，是數(shù)字化時(shí)代企業(yè)管理理論與實(shí)踐的探索與創(chuàng)新。本文基于TOE理論，對司庫體系建設(shè)的動因邏輯、面臨的問題及推進(jìn)渠道進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)，開展司庫管理體系建設(shè)的動因包括：一是新技術(shù)的應(yīng)用能夠提高司庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力、業(yè)財(cái)融合深度等；二是數(shù)字化司庫系統(tǒng)的建立，可以促進(jìn)多組織協(xié)作、多平臺對接；三是政策引導(dǎo)、企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境等對資金管理提出了新要求。但由于系統(tǒng)應(yīng)用不成熟、存在信息壁壘等技術(shù)因素，建設(shè)參與者積極性較差、流程設(shè)計(jì)不合理、績效考核不完善等組織因素，制度保障欠缺、建設(shè)能力不足等環(huán)境因素，影響了司庫體系建設(shè)的推進(jìn)速度。相應(yīng)地，要加快司庫管理體系建設(shè)，也需要從技術(shù)、組織、政策三方面發(fā)力，發(fā)揮共同作用。我們預(yù)期，新技術(shù)賦能下，司庫管理體系將充分發(fā)揮其作為新興的企業(yè)治理機(jī)制的作用，服務(wù)于中央企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]國務(wù)院國資委.關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見[EB/OL].https：//www.gov.cn/zhengce/2022-03/02/content_5676492.htm.

[2]譚海波，范梓騰，杜運(yùn)周.技術(shù)管理能力、注意力分配與地方政府網(wǎng)站建設(shè)——一項(xiàng)基于TOE框架的組態(tài)分析[J].管理世界，2019，35（9）：81-94.

[3]Fuster A， Plosser M， Schnabl P， Vickery J. The Role of Technology in Mortgage Lending[J]. Review of Financial Studies， 2019， 32（5）：1854-1899.

[4]宋婷，彭卉.集團(tuán)企業(yè)數(shù)智化司庫資金集中管理體系研究——以中國石油為例[J].財(cái)會通訊，2024（6）：166-171.

[5]劉程軍，張姝，葛莉惠.數(shù)智司庫體系的構(gòu)建與創(chuàng)新——基于中國電建集團(tuán)司庫管理體系的案例分析[J].管理會計(jì)研究，2023（06）：19-23.

[6]陳志飛，李寶生.數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下大型央企財(cái)務(wù)管理體系優(yōu)化的探索與實(shí)踐[J].中國總會計(jì)師，2023（07）：126-130.

[7]曹麗麗.企業(yè)集團(tuán)司庫管理體系建設(shè)路徑研究[J]．財(cái)會學(xué)習(xí). 2023（10）：140-142.

作者簡介：王歡（1989），女，漢族，山西人，碩士研究生，中級會計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、全面預(yù)算管理。