數(shù)據(jù)式審計方法在商業(yè)銀行審計中的運用

商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和金融技術(shù)迭代速度的加快，均對審計方法提出了新的要求。一方面，內(nèi)部審計需要繼續(xù)發(fā)揮其傳統(tǒng)的合規(guī)審計職能作用，確保商業(yè)銀行的財務(wù)、業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的具體要求，這有助于商業(yè)銀行規(guī)避因違規(guī)行為而引發(fā)的法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，內(nèi)部審計還需要積極適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢下的發(fā)展需求，為商業(yè)銀行的管理層提供具有管理導(dǎo)向的審計建議。這就意味著內(nèi)部審計人員需要關(guān)注商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式、技術(shù)創(chuàng)新等方面的信息和動態(tài)，并通過審計活動發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和機(jī)遇，從而為商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展提供有價值的意見和建議。

為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要不斷創(chuàng)新審計方法，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，并突出審計重點。在這其中，數(shù)據(jù)式審計作為一種先進(jìn)的審計技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)分析、人工智能及機(jī)器學(xué)習(xí)等現(xiàn)代化信息技術(shù)，對商業(yè)銀行的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和分析，有效應(yīng)對新商業(yè)模式下審計證據(jù)難以獲取的問題，從而在整體層面上盡可能提高審計工作的高效性與準(zhǔn)確性，進(jìn)而確保商業(yè)銀行運營狀況的穩(wěn)定性。與此同時，數(shù)據(jù)式審計能夠?qū)崿F(xiàn)對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)動態(tài)的實時監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并迅速采取相關(guān)措施予以解決，在極大程度上降低金融欺詐行為發(fā)生的概率。因此，掌握數(shù)據(jù)式審計，將其有效融入商業(yè)銀行的日常審計和風(fēng)險管理中，是推動商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的重要舉措。

數(shù)據(jù)式審計的概念、特征及意義

概念分析一般而言，數(shù)據(jù)式審計模式通過對被審計目標(biāo)信息系統(tǒng)內(nèi)部的信息資料進(jìn)行合理分析，強(qiáng)化對底層數(shù)據(jù)的收集和整合，進(jìn)而提高審計工作的準(zhǔn)確性。在整個審計過程中，審計人員運用多種技術(shù)手段，全面評估財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立起復(fù)雜的分析模型，并通過對數(shù)據(jù)的深刻剖析發(fā)現(xiàn)潛在的異常問題，以便及時提取審計線索。從前面的敘述可以看出，數(shù)據(jù)式審計方法對信息技術(shù)的依賴性極大（尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)），憑借其相較于人工處理方法的相對優(yōu)勢來完成對商業(yè)銀行經(jīng)營數(shù)據(jù)的整合、收集及匯總分析，如此一來既加快了審計工作的速度，亦提高了審計工作的準(zhǔn)確性。同時，通過數(shù)據(jù)分析狀況的實時反饋，審計人員能夠快速識別潛在的風(fēng)險和問題，從而確保審計工作能夠盡可能滿足業(yè)內(nèi)及有關(guān)方面的合規(guī)性要求。

特征分析數(shù)據(jù)式審計模式展現(xiàn)出強(qiáng)烈的信息化、系統(tǒng)化和核查電子化的特征，顯著區(qū)別于傳統(tǒng)的審計方法。在信息化特征方面，商業(yè)銀行借助大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，可以做到大量收集并精準(zhǔn)挖掘各類數(shù)據(jù)信息，從而快速處理審計數(shù)據(jù)，以幫助審計人員通過使用相關(guān)系統(tǒng)，有效地查找、利用所需的數(shù)據(jù)資料，最終支持各項審計工作的順利開展，這種做法極大提升了審計效率。系統(tǒng)化特征體現(xiàn)在隨著數(shù)據(jù)式審計的廣泛應(yīng)用，不再受到傳統(tǒng)審計的局限上，使得審計人員能夠全面地審查內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)及外部與商業(yè)銀行未來發(fā)展密切相關(guān)的數(shù)據(jù)，并通過多種多樣的數(shù)據(jù)分析工具，精準(zhǔn)地核查運營過程中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象。核查電子化特征則體現(xiàn)在讓審計人員通過電子賬套等現(xiàn)代化手段，節(jié)約審計時間并提升審計效率，使得審計工作更具高效性和精確性。

數(shù)據(jù)式審計的研究現(xiàn)狀

早在2005年，我國已經(jīng)開始了對數(shù)據(jù)審計的研究。石愛中教授將數(shù)據(jù)式審計定義為“將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象的審計模式，未來信息化環(huán)境下計算機(jī)審計的就是數(shù)據(jù)式審計模式?！钡藭r，在商業(yè)銀行內(nèi)部，數(shù)據(jù)式審計還沒有得到充分重視，一方面是因為當(dāng)時銀行數(shù)據(jù)的采集與分析尚未實現(xiàn)全面電子化，難以在短時間內(nèi)獲取大量的數(shù)據(jù)信息；另一方面是因為銀行缺乏相關(guān)的專業(yè)人才，且出于成本方面的考慮，不愿意在數(shù)據(jù)式審計方面進(jìn)行額外的資金投入。

隨著2012年以來大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起，數(shù)據(jù)式審計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用逐漸得到重視，相關(guān)研究成果不斷涌現(xiàn)。例如，秦榮生教授曾明確提出，大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)對于促進(jìn)審計發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，為此我國應(yīng)盡快通過制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、加快審計法規(guī)建設(shè)、建立行業(yè)平臺、加強(qiáng)研發(fā)和提高利用能力等手段來促進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展。又如，潘燕燕老師與其課題組成員對基于“風(fēng)險場景”的數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的運用進(jìn)行了詳盡分析。2019年，亦有相關(guān)專家提出“商業(yè)銀行智能審計”的概念，并提出在計算機(jī)輔助審計技術(shù)的基礎(chǔ)上涵蓋機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的智能審計能夠覆蓋更大范圍的審計數(shù)據(jù)，具有更全面的分析能力，能夠?qū)Ω鞣N結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，從而更為敏銳地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。

數(shù)據(jù)式審計在商業(yè)銀行審計中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)式審計在商業(yè)銀行審計中的應(yīng)用場景覆蓋了整個審計項目周期。在項目決策階段，基于審計人員在風(fēng)險管理和控制方面的經(jīng)驗，需構(gòu)建一套完整的風(fēng)險識別、評估、監(jiān)控和應(yīng)對的標(biāo)準(zhǔn)體系，結(jié)合專業(yè)審計人員對未來發(fā)展形勢的判斷，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點和可能導(dǎo)致違規(guī)的操作行為，從而為審計項目提供決策支撐。

在審前調(diào)研階段，審計人員需采集過往相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，綜合運用統(tǒng)計分析技術(shù)，并使用統(tǒng)計分析方法，例如遷徙分析模型、馬爾可夫模型等，最終形成審計模型。

在項目實施階段，應(yīng)在已然成型的審計模型的基礎(chǔ)上，引入智能分析技術(shù)，構(gòu)建統(tǒng)計模型。具體而言，可利用機(jī)器人流程自動化（RPA）技術(shù)，執(zhí)行具有清晰定義和極少發(fā)生意外的重復(fù)和確定性動作，這可以使得審計人員大大減少對外部數(shù)據(jù)挖掘、實時數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析比對、參數(shù)檢查等事項在時間和精力上的投入，并結(jié)合基于統(tǒng)計分析和智能分析的審計模型、統(tǒng)計模型，拓展數(shù)據(jù)分析的廣度與深度，從而提升審計工作的實效性、準(zhǔn)確性。

在問題整改階段，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一般是基于審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行持續(xù)跟蹤，但在數(shù)據(jù)式審計模式下，可引入基于仿真模擬的審計模型，即首先由審計人員根據(jù)其工作經(jīng)驗以及商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)制度，構(gòu)建準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)流程，并對業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行隨機(jī)化數(shù)據(jù)處理，通過反復(fù)模擬的方式批量產(chǎn)生近似于真實情況的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以此為基底生成比照標(biāo)準(zhǔn)，從而對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行具有前瞻性的跟蹤和模擬，以便于提前對被審計單位及時發(fā)出預(yù)警，在最大限度內(nèi)降低其對商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展造成的負(fù)面影響。

總之，通過開展數(shù)據(jù)式審計，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作可以在多個層面實現(xiàn)智能化、自動化，從而大幅提升工作效率和質(zhì)量，這不僅有助于商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加從容地應(yīng)對日益增長的審計需求，還能為被審計單位提供更加準(zhǔn)確、全面的審計服務(wù)。然而，值得注意的是，雖然數(shù)據(jù)式審計在審計工作中具有廣泛的應(yīng)用前景，但并不能完全代替審計人員的作用。

數(shù)據(jù)式審計模式下商業(yè)銀行審計過程中存在的風(fēng)險

審計內(nèi)容與主體的多樣化在數(shù)據(jù)式審計模式下，商業(yè)銀行審計內(nèi)容與主體的多樣化成為增加審計風(fēng)險的一個主要因素。然而，隨著審計內(nèi)容的拓展和計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計范圍被不斷擴(kuò)大至多個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這在給商業(yè)銀行帶來更多發(fā)展機(jī)遇的同時也帶來了審計內(nèi)容的多樣化和復(fù)雜性。受限于傳統(tǒng)工作理念與現(xiàn)代技術(shù)之間的落差，審計工作面臨更多內(nèi)部變化導(dǎo)致的風(fēng)險。同時，審計人員在日常工作中雖廣泛使用各類數(shù)據(jù)處理軟件，但往往難以熟練掌握與審計工作息息相關(guān)的全部技能，這在極大程度上影響了審計工作的高效性，進(jìn)一步增加了審計工作面臨潛在風(fēng)險的概率。

審計人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)在數(shù)據(jù)式審計模式下，商業(yè)銀行審計人員職業(yè)素養(yǎng)的不足顯著增加了審計風(fēng)險。具體而言，由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，審計人員不僅需要儲備豐厚的審計知識，還必須熟練運用數(shù)據(jù)分析工具、金融測算模型等現(xiàn)代化信息技術(shù)。然而，在實際工作中，部分審計人員對工具、模型的理解程度不深，且熟練度嚴(yán)重不足，這會直接影響審計工作的專業(yè)性。

推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計在商業(yè)銀行審計中運用的相關(guān)策略

注重審計技術(shù)的創(chuàng)新在推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的過程中，由于商業(yè)銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)含有大量多樣、復(fù)雜的數(shù)據(jù)，如何快速有效地獲取、挖掘數(shù)據(jù)的潛在價值就變得尤為重要。因此，不斷改進(jìn)、創(chuàng)新審計技術(shù)方法成為滿足復(fù)雜多變的審計需求的必然選擇。例如，采用聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)能對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，極大提高處理海量數(shù)據(jù)的能力，確保審計工作的高效性。

提高審計人員的綜合素質(zhì)首先，提高審計人員的綜合素質(zhì)包括加強(qiáng)審計人員的計算機(jī)技能和專業(yè)知識，以便于他們能夠有效利用現(xiàn)代審計工具進(jìn)行復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理和分析。同時，審計人員需要定期參加專業(yè)培訓(xùn)，以便于及時了解并掌握“新鮮出爐”的審計理論和相關(guān)技術(shù)，從而保證自身的思維邏輯并不落后于時代的發(fā)展。其次，引進(jìn)具備電子技術(shù)、計算機(jī)和信息技術(shù)背景的專業(yè)人才，是構(gòu)建專業(yè)化審計團(tuán)隊、提升審計效率和質(zhì)量的重點，如此一來可以為社會培養(yǎng)出更多能夠滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)需求的復(fù)合型審計人才，從而在整體層面上切實提高審計隊伍的專業(yè)水平。

完善商業(yè)銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)治理完善商業(yè)銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)治理是推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的一大核心策略，其重點在于：首先，要采取各類有效措施，確保商業(yè)銀行系統(tǒng)中存儲的電子數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性，這就要求對內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行定期的測評，通過選擇合適的數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行測試，從而驗證系統(tǒng)的可靠性。當(dāng)測試結(jié)果滿足審計標(biāo)準(zhǔn)時，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性就能得以保證，這將在未來有效支撐商業(yè)銀行信息化系統(tǒng)的發(fā)展，并促進(jìn)審計工作的快速進(jìn)展，從而使得整個審計流程更加高效和順暢。

加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通與協(xié)作在互聯(lián)網(wǎng)金融迅猛發(fā)展的時代背景下，商業(yè)銀行面臨的審計風(fēng)險逐漸增加。因此，商業(yè)銀行需要與監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通與協(xié)作，以確保數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用既高效又科學(xué)。

首先，商業(yè)銀行與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間應(yīng)建立有效的溝通渠道，完善、健全風(fēng)險預(yù)警及報告機(jī)制，以便于及時反饋當(dāng)前市場狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠及時了解商業(yè)銀行的潛在審計風(fēng)險，并由監(jiān)管機(jī)構(gòu)出具相關(guān)應(yīng)對建議，從而幫助商業(yè)銀行正確處理潛在風(fēng)險。這種做法不僅可以大大減少潛在審計風(fēng)險誘發(fā)各類結(jié)構(gòu)性問題的概率，也能加強(qiáng)商業(yè)銀行與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系，有利于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

作者單位：廈門銀行股份有限公司