企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化路徑探析

摘要：本文闡明企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制必要性的基礎(chǔ)上，深入探討企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題，包括應(yīng)收賬款管理制度不完善、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全、應(yīng)收賬款回款考核不嚴(yán)格及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后等，進(jìn)而提出了優(yōu)化建議，包括完善應(yīng)收賬款管理制度、建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制、強(qiáng)化應(yīng)收賬款回款考核和加快應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20243036

作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款管理效果直接影響到企業(yè)整體財(cái)務(wù)健康程度。在企業(yè)運(yùn)營復(fù)雜化的背景下，企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是提升應(yīng)收賬款管理規(guī)范性和有效性的重要手段。然而，當(dāng)前許多企業(yè)在開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作時(shí)暴露出了諸多問題，不利于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制效率和企業(yè)整體運(yùn)營質(zhì)量提高。因此，探討企業(yè)如何優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

首先，企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是提升資金安全性的必要手段。應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，但是面對(duì)愈發(fā)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)劇烈波動(dòng)都會(huì)造成應(yīng)收賬款不能按照合同規(guī)定的時(shí)間收回的問題。在這種情況下，企業(yè)現(xiàn)金流水平將下降，通過嚴(yán)格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠最大限度上減少以上風(fēng)險(xiǎn)，提升資金安全性，確保資金鏈的穩(wěn)定性，幫助企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制能夠顯著提升資金使用效率。企業(yè)能否及時(shí)收回應(yīng)收賬款決定了其能否維持較高的資金周轉(zhuǎn)率。若企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制效果不佳，應(yīng)收賬款回收效率較低，企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資金將減少，不僅會(huì)影響日常經(jīng)營活動(dòng)，更為重要的是，還會(huì)錯(cuò)失一些優(yōu)質(zhì)的投資機(jī)會(huì)，影響長(zhǎng)期發(fā)展[1]。基于嚴(yán)格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠提升應(yīng)收賬款回收速度，降低資金占用時(shí)間，提升資金使用效率，為高效運(yùn)營和長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造提供堅(jiān)實(shí)的保障。

再次，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，能夠提升壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)損失。企業(yè)在進(jìn)行商品銷售或?yàn)榭蛻籼峁┓?wù)過程中，存在應(yīng)收賬款不能回收而產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)損失。通過強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠提升銷售環(huán)節(jié)、應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)的規(guī)范性，并采取更為嚴(yán)格的壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范措施，如強(qiáng)化客戶信用審核等措施，有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提升壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范水平，減少潛在經(jīng)濟(jì)損失。

最后，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制能夠有效提升財(cái)務(wù)管理效率及財(cái)務(wù)透明度?；趪?yán)格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理流程進(jìn)行系統(tǒng)性優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，借助合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠及時(shí)全面地掌握應(yīng)收賬款實(shí)際情況，做出更為合理的經(jīng)營決策。此外，完善高效的內(nèi)部控制體系能夠提升現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度，幫助企業(yè)贏得利益相關(guān)者的信任，樹立良好的社會(huì)形象。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理制度不完善

一方面，部分企業(yè)在經(jīng)營過程中未能建立系統(tǒng)性較強(qiáng)的信用管理制度，造成應(yīng)收賬款管理有效性不強(qiáng)。部分企業(yè)在拓展市場(chǎng)空間時(shí)，為了快速與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系，未能針對(duì)業(yè)務(wù)特征建立嚴(yán)格的信用評(píng)估與審查機(jī)制。在這種情況下，企業(yè)在進(jìn)行銷售活動(dòng)時(shí)，不能有效管理客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，為信用較差的客戶提供商品或服務(wù)后，這部分客戶存在不能按時(shí)支付款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦客戶的資金鏈斷裂或經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，企業(yè)不僅難以回收應(yīng)收賬款，還會(huì)面臨較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。因此，缺乏信用管理制度是企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的明顯障礙，不利于企業(yè)提升應(yīng)收賬款管理效率和質(zhì)量。

另一方面，還有一些企業(yè)未能制定規(guī)范的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程。應(yīng)收賬款管理涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，只有對(duì)每個(gè)應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范性的內(nèi)部控制，才能提升應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的合理性和有效性[2]。但是在實(shí)踐中，一些企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程缺乏連續(xù)性，造成內(nèi)部控制流程混亂，不僅不利于企業(yè)縮短應(yīng)收賬款回收周期，還可能造成應(yīng)收賬款管理成本增加。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全

第一，企業(yè)未能明確應(yīng)收賬款管理工作中的職責(zé)分工。應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要不同部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。但是一些企業(yè)未能對(duì)各個(gè)部門在應(yīng)收賬款管理工作中所要承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確，造成應(yīng)收賬款管理較為混亂。如對(duì)于銷售部門而言，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是其首要考慮的問題，對(duì)于客戶付款能力的考察力度相對(duì)不足；而財(cái)務(wù)部門則存在未能及時(shí)跟進(jìn)應(yīng)收賬款回收進(jìn)度的問題。應(yīng)收賬款管理職責(zé)分工不明確，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和目標(biāo)難以確定，最終影響應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

第二，企業(yè)未能建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制體系中必須包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，然而，一些企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作時(shí)，未能利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中的不足與漏洞。尤其是一些企業(yè)未能對(duì)客戶信用狀況以及應(yīng)收賬款回款情況等進(jìn)行嚴(yán)格的定期審計(jì)，造成企業(yè)發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性危機(jī)的概率大大提升，內(nèi)部控制的效果大打折扣，限制了應(yīng)收賬款管理的成效。

第三，還有一些企業(yè)未能建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。許多企業(yè)在建立和執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度不足，未能建立合理的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，也未能采取針對(duì)性的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施[3]。具體而言，部分企業(yè)未能通過構(gòu)建完善的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)各類應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地識(shí)別，也不能在市場(chǎng)環(huán)境快速變化的情況下對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及潛在的影響范圍進(jìn)行全面準(zhǔn)確地評(píng)估，這些問題進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)缺少全面準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理信息依據(jù)，不能制定有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制策略，不利于提升應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性。

（三）應(yīng)收賬款回款考核不嚴(yán)格

首先，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款回款考核的重視度有待提升，回款考核工作在企業(yè)整體績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系中的地位較為弱勢(shì)，各項(xiàng)應(yīng)收賬款回款考核制度未能嚴(yán)格執(zhí)行，最終導(dǎo)致企業(yè)不能通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款回款考核提升應(yīng)收賬款管理的效率和質(zhì)量。

其次，企業(yè)未能構(gòu)建合理的應(yīng)收賬款回款績(jī)效考核指標(biāo)體系。在實(shí)踐中，雖然很多企業(yè)都建立了基本的應(yīng)收賬款管理制度，但是未能進(jìn)一步制定應(yīng)收賬款回款考核指標(biāo)體系，造成應(yīng)收賬款回款考核工作浮于表面，不能切實(shí)發(fā)揮考核的作用。

最后，企業(yè)未能充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用。企業(yè)建立應(yīng)收賬款回款考核的根本目的是激勵(lì)相關(guān)人員積極履行自身職責(zé)，提升應(yīng)收賬款回收的效率。然而，很多企業(yè)在制定應(yīng)收賬款回款考核制度時(shí)，未能將激勵(lì)機(jī)制嵌入到考核制度中[4]。例如，針對(duì)銷售人員，企業(yè)現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制主要是根據(jù)其銷售業(yè)績(jī)進(jìn)行激勵(lì)，在很大程度上忽視了回款因素，這就導(dǎo)致銷售人員缺乏對(duì)客戶信用情況進(jìn)行審查的動(dòng)力，也不能在簽訂銷售合同后主動(dòng)對(duì)回款情況進(jìn)行跟蹤。因此，激勵(lì)機(jī)制的缺陷也是導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款考核浮于表面的重要原因，對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了不利影響。

（四）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

第一，企業(yè)在強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)缺乏高效的信息管理平臺(tái)。在開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作的過程中，企業(yè)需要協(xié)調(diào)多個(gè)部門的工作，由于缺乏高效的信息管理平臺(tái)，相關(guān)數(shù)據(jù)的傳遞共享效率較低，直接影響了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性。不僅如此，缺乏信息管理平臺(tái)還會(huì)增加應(yīng)收賬款管理成本，降低企業(yè)整體效益。

第二，企業(yè)由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后造成數(shù)據(jù)處理能力不足。當(dāng)前，很多企業(yè)在完成復(fù)雜的應(yīng)收賬款管理工作時(shí)，仍在很大程度上依賴手工操作，這種操作方式已經(jīng)不能滿足內(nèi)部控制工作的需求。由于不能利用信息管理平臺(tái)開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作，企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整合與分析效率較低，出現(xiàn)操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)的概率較高，影響內(nèi)部控制的有效性。此外，由于缺乏大數(shù)據(jù)分析、人工智能等先進(jìn)信息技術(shù)手段，企業(yè)不能對(duì)每一筆應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)測(cè)，無法強(qiáng)化內(nèi)部控制的時(shí)效性，影響了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的質(zhì)量。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）完善應(yīng)收賬款管理制度

一方面，企業(yè)要進(jìn)一步根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制需求，建立科學(xué)的信用管理制度，尤其要強(qiáng)化客戶信用評(píng)估與信用額度控制。為此，企業(yè)首先要在與客戶產(chǎn)生業(yè)務(wù)聯(lián)系之前對(duì)其信用情況進(jìn)行全面嚴(yán)格的評(píng)估，準(zhǔn)確掌握客戶的整體財(cái)務(wù)狀況和信用狀況，判斷其付款能力。其次，要進(jìn)一步根據(jù)信用評(píng)估結(jié)果，對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行劃分，以信用等級(jí)作為設(shè)定信用額度及付款條件的依據(jù)。對(duì)于信用等級(jí)較低、付款能力較差的客戶，企業(yè)要降低其信用額度，最大限度上避免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)要建立常態(tài)化的客戶信用評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)其信用情況進(jìn)行重新評(píng)估，從源頭上強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，提升應(yīng)收賬款安全性。

另一方面，企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，提升應(yīng)收賬款管理制度的合理性。企業(yè)應(yīng)對(duì)從合同簽訂到應(yīng)收款項(xiàng)回收的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，提升不同環(huán)節(jié)之間的內(nèi)部控制銜接度[5]。具體來說，在合同簽訂環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)付款條件、違約責(zé)任等進(jìn)行嚴(yán)格控制；在發(fā)票管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要確保發(fā)票與合同條款具有一致性；在應(yīng)收賬款催收環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)明確催收通知發(fā)送方式及發(fā)送內(nèi)容。

（二）建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制

首先，企業(yè)要明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)和分工?，F(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)復(fù)雜度較高的系統(tǒng)性工作，需要企業(yè)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)同，而能否明確各個(gè)部門的職責(zé)分工，會(huì)直接影響內(nèi)部控制質(zhì)量與效率的高低。例如，企業(yè)要明確銷售部門在客戶信用評(píng)估、合同簽訂和初步風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要責(zé)任，使其能夠在開展工作的過程中，根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要求，對(duì)交易對(duì)象的整體信用情況進(jìn)行全面評(píng)估，進(jìn)而設(shè)置合理的付款條件和授信額度。因此，只有明確各個(gè)部門的責(zé)任，并使其嚴(yán)格履行自身責(zé)任，才能積極實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效果，為提升經(jīng)濟(jì)效益提供保證。

其次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，對(duì)應(yīng)收賬款管理工作中的各個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格審查與評(píng)估。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款記錄準(zhǔn)確性、催收制度執(zhí)行規(guī)范性等進(jìn)行全面分析，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整。此外，企業(yè)應(yīng)建立定期內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，提升應(yīng)收賬款管理的規(guī)范性。

最后，企業(yè)還應(yīng)建立合理的應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)客戶的支付情況以及應(yīng)收賬款的回款情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，進(jìn)而針對(duì)性采取應(yīng)收賬款管理策略，提升應(yīng)收賬款管理的效果。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款回款考核

第一，企業(yè)要提升對(duì)應(yīng)收賬款回款考核的重視程度，提升應(yīng)收賬款回款考核在整體績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系中的地位。企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款回款考核工作設(shè)置專門的考核小組，由其統(tǒng)籌負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款回款考核工作，加大應(yīng)收賬款回款考核制度執(zhí)行力度。

第二，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理的應(yīng)收賬款回款績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體而言，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，選擇能夠反映應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、回款周期、壞賬率等的指標(biāo)，確保應(yīng)收賬款回款績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠切實(shí)反映應(yīng)收賬款的回款情況。

第三，企業(yè)還要充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款的回款績(jī)效與相關(guān)工作人員的薪酬待遇、職位晉升等激勵(lì)措施掛鉤，充分激發(fā)應(yīng)收賬款管理人員的工作積極性。對(duì)于能夠有效落實(shí)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要求，完成應(yīng)收賬款回款任務(wù)的工作人員，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，使其能夠進(jìn)一步提升工作表現(xiàn)；對(duì)于不能完成應(yīng)收賬款回款工作的人員，則要給予一定的懲罰。

（四）加快應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)

為有效推進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息化建設(shè)，企業(yè)要建立科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)。在建立該系統(tǒng)的過程中，企業(yè)要投入足夠的資源，積極引入各類先進(jìn)的信息技術(shù)手段。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)利用該系統(tǒng)提升數(shù)據(jù)整合分析效率，為強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制提供全面準(zhǔn)確的信息依據(jù)，提升客戶信用評(píng)估、發(fā)票開具、賬款催收等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制效率。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)充分重視信息安全風(fēng)險(xiǎn)防范工作。企業(yè)應(yīng)制定完善的信息安全管理制度，采取嚴(yán)格的信息安全防護(hù)措施，如明確應(yīng)收賬款管理數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，減少關(guān)鍵數(shù)據(jù)泄露等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提升應(yīng)收賬款管理的穩(wěn)定性。此外，企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)關(guān)鍵的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，最大限度上降低數(shù)據(jù)丟失或損壞的概率。

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（作者單位：青島前灣西港聯(lián)合碼頭有限責(zé)任公司）