建筑企業(yè)項(xiàng)目屬地化入統(tǒng)納稅最大化案例研究

[摘 要]在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，地方財(cái)政趨緊的情況下，入統(tǒng)納稅已成為地方政府增加財(cái)政收入的重要途徑，也是企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方式。中國(guó)公路工程咨詢集團(tuán)有限公司堅(jiān)持在合法合規(guī)的前提下，遵循“產(chǎn)值稅費(fèi)應(yīng)納盡納、應(yīng)繳盡繳”的屬地化原則，通過(guò)選取適用的總承包項(xiàng)目經(jīng)理部模式，制定可行的產(chǎn)值入統(tǒng)方案和稅金繳納方案，形成獨(dú)具特色的建筑企業(yè)項(xiàng)目屬地化入統(tǒng)納稅方案，在實(shí)現(xiàn)屬地納稅+產(chǎn)值入統(tǒng)最大化，增加地方財(cái)政收入的同時(shí)，促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為其他企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)及納稅籌劃提供了有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；屬地化入統(tǒng)納稅；納稅籌劃

一、前言

“入統(tǒng)納稅”通常指企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模或標(biāo)準(zhǔn)后，被納入統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)范圍，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，入統(tǒng)納稅有著重要現(xiàn)實(shí)意義。它有助于政府獲取準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，以此制定科學(xué)合理的政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和精準(zhǔn)調(diào)控；有助于規(guī)范市場(chǎng)秩序，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保障合法企業(yè)權(quán)益，防止逃稅漏稅行為；有助于企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感與誠(chéng)信意識(shí)，提升自身形象和信譽(yù)，提高合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)水平；有助于保障財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，為公共服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供資金，促進(jìn)民生改善；有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，資源合理配置，加強(qiáng)稅收征管，降低成本，提高效率，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展及要素的合理流動(dòng)與配置。

政府要求達(dá)到一定規(guī)模、資質(zhì)的重點(diǎn)法人單位入統(tǒng)納稅，來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，帶動(dòng)GDP有效增長(zhǎng)，在當(dāng)前已成為一種常態(tài)。

以2023年西北某省在交通領(lǐng)域投資1300億元測(cè)算，只考慮經(jīng)濟(jì)效益，如果采用本策劃方案相當(dāng)于為當(dāng)?shù)貛?lái)一個(gè)約40億元的新項(xiàng)目，若全省全領(lǐng)域?qū)嵤?，?guī)模化成效更是顯而易見(jiàn)。

基于此，本文通過(guò)具體案例詳細(xì)闡釋了建筑企業(yè)項(xiàng)目屬地化入統(tǒng)納稅方案，從而為其他企業(yè)入庫(kù)納統(tǒng)提供一定的借鑒。

二、工程概況及方案策劃

（一）項(xiàng)目工程概況

甲集團(tuán)是主要從事交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大型企業(yè)集團(tuán)，注冊(cè)地為北京市，具有公路工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)。A市為我國(guó)西北城市。甲集團(tuán)承接位于A市的高速公路項(xiàng)目，合同金額為34億元，其中不含稅金額為31.19億元，路線長(zhǎng)度約40公里。項(xiàng)目途經(jīng)A市及下轄的多個(gè)縣、鄉(xiāng)。設(shè)計(jì)采用一級(jí)公路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，特殊結(jié)構(gòu)及大跨度橋梁、樞紐互通等連接點(diǎn)，工點(diǎn)多、工序復(fù)雜、施工難度大。該項(xiàng)目業(yè)主單位為A市公路局。

（二）項(xiàng)目入統(tǒng)納稅總體策劃

1.策劃目標(biāo)

在合規(guī)合法前提下，遵循“產(chǎn)值稅費(fèi)應(yīng)納盡納、應(yīng)繳盡繳”的屬地化原則，實(shí)現(xiàn)屬地納稅+產(chǎn)值入統(tǒng)最大化。

2.策劃原則

（1）遵守現(xiàn)行工程招投標(biāo)法、建筑法、民法典等有關(guān)法律的相關(guān)規(guī)定，確保策劃方案無(wú)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（2）遵循國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于子、分公司成立的相關(guān)規(guī)定。

（3）遵循“產(chǎn)值稅費(fèi)應(yīng)納盡納、應(yīng)繳盡繳”的屬地化原則。

（4）項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，在保證工程質(zhì)量的前提下，通過(guò)各種途徑提高人力勞務(wù)、材料供應(yīng)、運(yùn)輸承攬、生活消費(fèi)等屬地企業(yè)參與度，增加間接納稅與附加產(chǎn)值入統(tǒng)。

3.項(xiàng)目入統(tǒng)納稅運(yùn)作模式選擇

由于甲集團(tuán)注冊(cè)地為北京，可采取在A市成立子公司、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部三種經(jīng)營(yíng)模式。

（1）子公司模式：存在法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施瓶頸

由甲集團(tuán)在A市注冊(cè)成立全資子公司，項(xiàng)目交由子公司進(jìn)行實(shí)施。

法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：2017年全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)（法工辦發(fā)〔2017〕223號(hào)文）對(duì)“母公司承接工程后交由子公司實(shí)施是否屬于轉(zhuǎn)包”的法務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了明確：承包單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨(dú)立法人資格的子公司施工的情形）或個(gè)人施工的認(rèn)定為轉(zhuǎn)包；施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)單位的屬于違法分包。該方案存在較大的法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不建議實(shí)施。

實(shí)施瓶頸：新成立子公司短時(shí)間內(nèi)無(wú)法獲得承攬本項(xiàng)目所需的一級(jí)資質(zhì)。根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于建設(shè)工程企業(yè)資質(zhì)有關(guān)事宜的通知》《××省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳等部門(mén)關(guān)于支持建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的若干措施》的相關(guān)規(guī)定，新成立的公司最高可申請(qǐng)公路工程總承包二級(jí)資質(zhì)，無(wú)法具備承攬本項(xiàng)目總承包業(yè)務(wù)的一級(jí)資質(zhì)，不具備實(shí)施本項(xiàng)目的資質(zhì)條件基礎(chǔ)；新成立子公司不具備承接總公司特級(jí)總承包資質(zhì)、其他子公司公路總承包一級(jí)資質(zhì)的條件。根據(jù)《建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》第二十一條“企業(yè)發(fā)生合并、分立、重組以及改制（資質(zhì)平移）等事項(xiàng)，需承繼原建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)重新核定建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)”，新成立的公司需滿足對(duì)應(yīng)的建筑企業(yè)資質(zhì)必備條件，才能繼承原建筑企業(yè)資質(zhì)。

（2）分公司模式：不能實(shí)現(xiàn)納稅+入統(tǒng)最大化

根據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目成立分公司直接繳納增值稅金額少于在項(xiàng)目所在地預(yù)繳金額，不能實(shí)現(xiàn)納稅最大化。

甲集團(tuán)在A市成立分公司，根據(jù)稅法要求需要繳納的稅金主要有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅。甲集團(tuán)近年來(lái)每年扣除異地預(yù)繳所得稅后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額約為5600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅根據(jù)總分機(jī)構(gòu)三因素的分配方法預(yù)計(jì)每年分配比例為0.1，按建設(shè)期3年分配。屬地化納稅2423.72萬(wàn)元，具體如下：增值稅1151.66萬(wàn)元、增值稅附加115.17萬(wàn)元、企業(yè)所得稅840.00萬(wàn)元、印花稅169.50萬(wàn)元、個(gè)人所得稅147.39萬(wàn)元。

綜上，分公司模式屬地化納稅合計(jì)金額約為2423.72萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于項(xiàng)目經(jīng)理部模式的直接納稅金額。因分公司為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，無(wú)法在A市當(dāng)?shù)厝虢y(tǒng)?？紤]到工程計(jì)量可能滯后，工程伊始增值稅繳納金額可能較低，決定集中在項(xiàng)目完工當(dāng)年繳納，但總金額不變。

（3）項(xiàng)目經(jīng)理部模式：最優(yōu)模式

該模式與分公司模式類似，但較分公司模式更為靈活，不受公司形式的限制。本質(zhì)意義上也屬于集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有獨(dú)立性，不具有企業(yè)法人資格。項(xiàng)目經(jīng)理部可在集團(tuán)公司授權(quán)的情況下開(kāi)展項(xiàng)目。該模式不存在法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且在增值稅與附加所得稅繳納方面，較分公司運(yùn)作模式更為有利。經(jīng)測(cè)算，該方案可以最大程度地實(shí)現(xiàn)屬地化納稅+入統(tǒng)的策劃目標(biāo)，為現(xiàn)有條件下的最優(yōu)方案。

4.甲集團(tuán)項(xiàng)目經(jīng)理部模式操作方案

（1）計(jì)劃對(duì)于施工技術(shù)難度較小、專業(yè)要求低的工程，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選擇資質(zhì)、業(yè)績(jī)、報(bào)價(jià)滿足要求的當(dāng)?shù)貏趧?wù)隊(duì)伍。

因本項(xiàng)目專業(yè)性需求強(qiáng)等原因，需引進(jìn)有資質(zhì)且專業(yè)實(shí)力強(qiáng)的外地建筑單位，為了實(shí)現(xiàn)屬地化納稅及入統(tǒng)的要求，外地建筑單位將在A市當(dāng)?shù)爻闪⒆庸?，但此舉會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》規(guī)定，“施工單位應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)等級(jí)的資質(zhì)證書(shū)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬工程”“禁止施工單位超越本單位資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以其他施工單位的名義承攬工程。禁止施工單位允許其他單位或者個(gè)人以本單位的名義承攬工程”，新設(shè)立的子公司沒(méi)有施工資質(zhì)、沒(méi)有業(yè)績(jī)支撐，發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不可確定，可能會(huì)引發(fā)一系列糾紛，給施工單位及業(yè)主造成的損失不可預(yù)計(jì)，故計(jì)劃對(duì)于施工技術(shù)難度較小的工程，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選擇資質(zhì)、業(yè)績(jī)、報(bào)價(jià)滿足要求的當(dāng)?shù)貏趧?wù)隊(duì)伍。

（2）計(jì)劃通過(guò)與當(dāng)?shù)毓?yīng)商或與中間第三方企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)成立新的商貿(mào)企業(yè)采購(gòu)建筑材料。

經(jīng)過(guò)優(yōu)化，貿(mào)易流如圖1所示。

甲集團(tuán)采購(gòu)的大宗商品如鋼筋、水泥、鋼板、瀝青等材料，通過(guò)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，且已與各源頭廠家落實(shí)了集采協(xié)議。甲集團(tuán)按照屬地化納稅的總體要求，進(jìn)行資源整合，與集團(tuán)所屬商貿(mào)公司積極溝通、談判，采取不直接從主材供應(yīng)商采購(gòu)鋼筋、水泥等大宗材料，而是通過(guò)中間第三方企業(yè)在A市當(dāng)?shù)刈?cè)成立新的法人企業(yè)，再?gòu)淖?cè)的新法人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)的模式。

（3）計(jì)劃向本地設(shè)備公司租賃設(shè)備。

（4）計(jì)劃委托當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸公司承接各項(xiàng)物資材料運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

甲集團(tuán)會(huì)優(yōu)先采用本地人力、設(shè)備、運(yùn)輸及材料供應(yīng)商，對(duì)于特種設(shè)備、專業(yè)分包及A市內(nèi)未生產(chǎn)的建筑材料將要求對(duì)方在A市成立子、分公司的方式，實(shí)現(xiàn)入庫(kù)納統(tǒng)和屬地化納稅。

5.項(xiàng)目經(jīng)理部模式對(duì)企業(yè)本身的影響

在加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣疃群献鞯幕A(chǔ)上，需要從項(xiàng)目全周期進(jìn)行策劃，同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)自身稅負(fù)水平，保持在合理范圍內(nèi)。同時(shí)由于產(chǎn)業(yè)鏈條的增長(zhǎng)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率會(huì)有所降低，管理成本略微有所上升。

三、產(chǎn)值入統(tǒng)方案

中國(guó)現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，建筑業(yè)總產(chǎn)值包括：

施工產(chǎn)值，即建筑企業(yè)自行完成的建筑工程產(chǎn)值、設(shè)備安裝工程產(chǎn)值、建筑物大修理價(jià)值及非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備制作的產(chǎn)值；

附屬、輔助生產(chǎn)單位為外單位提供的建筑制品和工業(yè)性作業(yè)價(jià)值；

為外單位進(jìn)行建筑安裝提供服務(wù)的產(chǎn)值和建筑機(jī)械租賃收入；

其他產(chǎn)值，如企業(yè)所屬勘察設(shè)計(jì)單位向外單位提供的科研成果、技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)的收入等；

勘察設(shè)計(jì)產(chǎn)值等。

計(jì)算方法原則上按“工廠法”計(jì)算，即以獨(dú)立核算的企業(yè)為對(duì)象，按其生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果計(jì)算產(chǎn)值，企業(yè)內(nèi)部不重復(fù)計(jì)算。

根據(jù)策劃方案，甲集團(tuán)從建筑材料、分包費(fèi)用、設(shè)備租賃、運(yùn)輸費(fèi)用、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用六個(gè)方面進(jìn)行測(cè)算，本項(xiàng)目可在A市最大產(chǎn)值入統(tǒng)金額為108054.75萬(wàn)元。具體明細(xì)如下：

（一）材料費(fèi)：61298.11萬(wàn)元。具體是水泥采購(gòu)金額11329.29萬(wàn)元，鋼材41542.20萬(wàn)元，成品油7026.62萬(wàn)元，其他材料1400.00萬(wàn)元。采用中間第三方企業(yè)在項(xiàng)目當(dāng)?shù)刈?cè)成立新的法人企業(yè)、再?gòu)淖?cè)的新法人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)的模式。

（二）分包費(fèi)用：21590.63萬(wàn)元。對(duì)于施工技術(shù)難度較小的工程，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選擇勞務(wù)隊(duì)伍，同等條件下優(yōu)先選擇資質(zhì)、業(yè)績(jī)、報(bào)價(jià)滿足要求的當(dāng)?shù)貏趧?wù)隊(duì)伍。

（三）設(shè)備租賃費(fèi)：1050.00萬(wàn)元。主要是施工機(jī)械的租賃費(fèi)980.00萬(wàn)元、修理及配件費(fèi)70.00萬(wàn)元。通過(guò)與本地租賃公司合作，選用合適的供應(yīng)商。

（四）運(yùn)輸費(fèi)：980.00萬(wàn)元。盡量選用A市當(dāng)?shù)匾话慵{稅人運(yùn)輸公司，主要是從材料產(chǎn)地運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)。

（五）直接費(fèi)：10966.33萬(wàn)元。主要是為保障項(xiàng)目施工正常開(kāi)展發(fā)生的各類費(fèi)用，施工用水電費(fèi)940.80萬(wàn)元，臨時(shí)用地費(fèi)3321.50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)932.53萬(wàn)元，臨時(shí)供電設(shè)施費(fèi)700.00萬(wàn)元，安全文明施工費(fèi)5071.50萬(wàn)元。

（六）間接費(fèi)：6631.68萬(wàn)元。主要是辦公耗材、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)331.58萬(wàn)元，食堂費(fèi)用663.17萬(wàn)元，辦公家具費(fèi)66.32萬(wàn)元，房屋租賃費(fèi)226.38萬(wàn)元，會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)464.22萬(wàn)元，文印費(fèi)663.17萬(wàn)元，水電費(fèi)1326.33萬(wàn)元，燃料費(fèi)663.17萬(wàn)元，生活用品費(fèi)994.75萬(wàn)元，其他費(fèi)用1232.59萬(wàn)元。

通過(guò)相關(guān)籌劃，本項(xiàng)目可以增加產(chǎn)值102516.75萬(wàn)元，有助于增加當(dāng)?shù)氐腉DP，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、稅金繳納方案

根據(jù)策劃方案，甲集團(tuán)從直接稅金和優(yōu)化建筑材料采購(gòu)方案、工程分包、設(shè)備租賃、物資運(yùn)輸方案后增加稅金兩部分進(jìn)行測(cè)算。在直接稅金計(jì)算中，分別計(jì)算了增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅。經(jīng)測(cè)算，本項(xiàng)目可在A市最大納稅金額為11351萬(wàn)元，其中：甲集團(tuán)項(xiàng)目經(jīng)理部直接納稅4850.14萬(wàn)元，主要是在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。采用本地協(xié)作單位、成立商貿(mào)公司等參與項(xiàng)目建設(shè)增加納稅6500.86萬(wàn)元。

（一）直接稅金

甲集團(tuán)項(xiàng)目經(jīng)理部直接在項(xiàng)目部所在地繳納增值稅、附加稅、預(yù)繳企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，累計(jì)繳納稅金為4850.14萬(wàn)元。

預(yù)繳增值稅3908.25萬(wàn)元，應(yīng)繳附加稅390.83萬(wàn)元；預(yù)繳企業(yè)所得稅623.85萬(wàn)元；個(gè)人所得稅，按實(shí)際薪酬測(cè)算，預(yù)計(jì)繳納個(gè)稅147.39萬(wàn)元。項(xiàng)目經(jīng)理部直接納稅合計(jì)金額約為5070.32萬(wàn)元。

（二）優(yōu)化方案后增加稅金

勞務(wù)分包繳納稅金

1.本地企業(yè)

項(xiàng)目預(yù)計(jì)選用本地企業(yè)累計(jì)合同金額約21590.63萬(wàn)元，繳納增值稅525.90萬(wàn)元、增值稅附加52.59萬(wàn)元、企業(yè)所得稅459.20萬(wàn)元、印花稅5.94萬(wàn)元、個(gè)人所得稅35萬(wàn)元等累計(jì)1078.94萬(wàn)元（注：基本為下游末級(jí)企業(yè)，增值稅率為9%，預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率71.5%，本地勞務(wù)公司行業(yè)平均利潤(rùn)率為2.5%）。

2.外地企業(yè)

項(xiàng)目選用外地企業(yè)累計(jì)合同金額101409.37萬(wàn)元，在項(xiàng)目所在地繳納增值稅1860.72萬(wàn)元、增值稅附加186.07萬(wàn)元、企業(yè)所得稅186.07萬(wàn)元、個(gè)人所得稅35萬(wàn)元，累計(jì)繳納稅金2267.86萬(wàn)元。

綜上，勞務(wù)分包繳納稅金3346.80萬(wàn)元。

（三）大宗材料采購(gòu)稅金繳納

1.鋼材

施工圖設(shè)計(jì)鋼材數(shù)量為11.66萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為4600元/噸，銷售單價(jià)為4640元/噸，貿(mào)易差額466.40萬(wàn)元。

注：鋼材市場(chǎng)價(jià)波動(dòng)較大，本次測(cè)算數(shù)據(jù)來(lái)源于當(dāng)月鋼材平均價(jià)格，商貿(mào)公司行業(yè)利潤(rùn)率為4%～15%，本次測(cè)算選用4%行業(yè)利潤(rùn)率。（如表1所示）

2.水泥

施工圖設(shè)計(jì)水泥數(shù)量為39.41萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為270元/噸，銷售單價(jià)為275元/噸，貿(mào)易差額197.05萬(wàn)元。（如表2所示）

3.瀝青

施工圖設(shè)計(jì)瀝青數(shù)量為1.42萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為5000元/噸，銷售單價(jià)為5200元/噸，貿(mào)易差額284萬(wàn)元。（如表3所示）

4.砂石料、石灰、粉煤灰等

（1）砂石料。施工圖設(shè)計(jì)砂石料數(shù)量為310.8萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為55元/噸，銷售單價(jià)為65元/噸，貿(mào)易差額3108萬(wàn)元。（如表4所示）

（2）石灰。施工圖設(shè)計(jì)石灰數(shù)量為1.68萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為160元/噸，銷售單價(jià)為170元/噸，貿(mào)易差額16.80萬(wàn)元。（如表5所示）

（3）粉煤灰。施工圖設(shè)計(jì)粉煤灰數(shù)量為7萬(wàn)噸，本地貿(mào)易商采購(gòu)單價(jià)為8元/噸，銷售單價(jià)為10元/噸，貿(mào)易差額14萬(wàn)元。（如表6所示）

（4）商品混凝土。在A市采購(gòu)，混凝土公司進(jìn)項(xiàng)抵扣率78%，行業(yè)利潤(rùn)率17%左右。采購(gòu)金額為1540.00萬(wàn)元，繳納增值稅44.04萬(wàn)元、增值稅附加4.40萬(wàn)元、企業(yè)所得稅65.45萬(wàn)元、印花稅0.41萬(wàn)元，合計(jì)114.30萬(wàn)元。

綜上，大宗材料繳納稅金1397.5萬(wàn)元。

（四）設(shè)備租賃繳納稅金

本項(xiàng)目除特殊設(shè)備外將全部選用當(dāng)?shù)刈赓U企業(yè)，租賃途徑為：項(xiàng)目將與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)簽訂合同，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納稅金。租賃金額為3000萬(wàn)元，繳納增值稅247.71萬(wàn)元、增值稅附加24.77萬(wàn)元、企業(yè)所得稅68.81萬(wàn)元、印花稅0.83萬(wàn)元，合計(jì)342.12萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)抵扣構(gòu)成少，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅，行業(yè)利潤(rùn)利率10%左右。

（五）油料采購(gòu)繳納稅金

預(yù)計(jì)在當(dāng)?shù)夭少?gòu)金額為1500.00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)抵扣率80%，行業(yè)利潤(rùn)率3%。繳納增值稅34.51萬(wàn)元、增值稅附加3.45萬(wàn)元、企業(yè)所得稅9.96萬(wàn)元、印花稅0.4萬(wàn)元，合計(jì)48.32萬(wàn)元

（六）運(yùn)輸費(fèi)繳納稅金

經(jīng)初步測(cè)算水泥、粉煤灰、礦粉和砂石料的運(yùn)費(fèi)金額為11165.5萬(wàn)元，選用A市當(dāng)?shù)匾话慵{稅人運(yùn)輸公司，利潤(rùn)率為2%。運(yùn)輸企業(yè)全部采用本地企業(yè)，運(yùn)輸企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣一般為本地運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)柴油、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)置等，本次測(cè)算不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣。（如表7所示）

（七）其他直接費(fèi)繳納稅金

其他直接費(fèi)主要包含技術(shù)服務(wù)、安全標(biāo)識(shí)標(biāo)牌、環(huán)評(píng)、駐地建設(shè)等采購(gòu)金額為10966.33萬(wàn)元，主要為小規(guī)模納稅人，增值稅按3%考慮，應(yīng)納稅351.35萬(wàn)元。

（八）間接費(fèi)繳納稅金

項(xiàng)目間接費(fèi)用主要包含差旅費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)、食堂費(fèi)用等采購(gòu)金額為6632.21萬(wàn)元，預(yù)計(jì)交稅66.32萬(wàn)元。

五、結(jié)論

（一）主要結(jié)論

綜上分析，通過(guò)策劃本項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卦黾赢a(chǎn)值102516.75萬(wàn)元。在當(dāng)?shù)乩U納稅金約11351.00萬(wàn)元，策劃直接增加稅金6500.86萬(wàn)元，項(xiàng)目整體稅負(fù)為3.64%，處于企業(yè)平均水平，未增加企業(yè)稅負(fù)。采用本模式后二次甚至多次為當(dāng)?shù)貛?lái)產(chǎn)值、稅收、再造新項(xiàng)目等實(shí)實(shí)在在的收益，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

通過(guò)總承包經(jīng)理部模式、選用當(dāng)?shù)氐姆职痰龋ＷC了組織經(jīng)營(yíng)的靈活性和項(xiàng)目產(chǎn)值入統(tǒng)納稅最大化，大大增加了當(dāng)?shù)氐亩愂?。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、地方財(cái)政趨緊的情況下，在保證重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)順利進(jìn)行的同時(shí)，緩解了當(dāng)?shù)刎?cái)政壓力，有利于拉進(jìn)和當(dāng)?shù)卣年P(guān)系，取得政企合作的信賴基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

當(dāng)然，項(xiàng)目策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到項(xiàng)目方方面面，需要提前謀劃，綜合考慮不同情況，才能取得滿意的效果。

（二）不足與展望

項(xiàng)目屬地化入統(tǒng)納稅研究，僅僅是對(duì)甲集團(tuán)這一案例的方案籌劃。不同企業(yè)、不同地區(qū)的情況各不相同，成本構(gòu)成更是千差萬(wàn)別。同時(shí)不同類型的工程，情況也會(huì)差別很大。如何把握其中的規(guī)律性，是未來(lái)相關(guān)研究需要深化的重點(diǎn)。

編輯/王盈 統(tǒng)籌/簡(jiǎn)單