計算高新收入占比應(yīng)厘清“兩個收入”內(nèi)涵

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，須關(guān)注高新收入占比指標(biāo)?？萍疾俊⒇斦?、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。實務(wù)中，企業(yè)要準(zhǔn)確計算該指標(biāo)，需要先正確理解和判斷總收入和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入內(nèi)涵。

對于高新技術(shù)企業(yè)總收入，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）明確，總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定計算?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是會計報表調(diào)整后的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，除營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括投資收益和調(diào)整項目等。

實務(wù)中，視同銷售收入是否應(yīng)計入收入總額，這里有所爭議?！镀髽I(yè)所得稅法》列舉了九項可以計入收入總額的項目，視同銷售收入未包含在內(nèi)。

筆者認(rèn)為，視同銷售貨物，對應(yīng)九項收入中的第一項銷售貨物收入，計入收入總額；視同銷售收入屬于計繳企業(yè)所得稅收入，在作為計算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比時，應(yīng)當(dāng)計入收入總額中；視同銷售的產(chǎn)品，如果同時是高新產(chǎn)品，應(yīng)納入收入金額合并計算。

不征稅收入根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。不征稅收入包括：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。如果政府專項資金收入符合不征稅收入條件，則可不列入企業(yè)同期總收入，反之則需列入。

對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，是企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和，技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條明確，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，因與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分，對與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

要注意的是，貨物貿(mào)易形成的收入，以及資產(chǎn)處置收入、投資分紅和利息收入等非運營性收入，不能作為計算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，但需計算為總收入。

另外，計算企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時，企業(yè)產(chǎn)品必須是《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)是屬于產(chǎn)品的核心技術(shù)；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）名稱要與發(fā)票名稱相一致，或者在發(fā)票上備注，并留存好備查資料等。

需要提醒的是，《工作指引》對受托研發(fā)活動并無合同登記要求，但《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法〉的通知》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）規(guī)定，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。基于此，企業(yè)接受委托研發(fā)，須按照規(guī)定及時辦理合同登記。對于委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，委托方僅能以實際發(fā)生額的80%計入其研發(fā)費用總額，而受托方并不受此規(guī)定限制，可全額確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

例如，甲公司2023年年度利潤表顯示，公司擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新收入構(gòu)成為：營業(yè)收入41000萬元（剔除了貨物貿(mào)易收入、資產(chǎn)處置收入等），視同銷售收入200萬元；2023年取得營業(yè)收入47025萬元、其他收益1435萬元、投資收益1393萬元、營業(yè)外收入4萬元、利息收入869萬元（無納稅調(diào)整的事項）；技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同價款1870萬元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1470萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器等收入250萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目無關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入150萬元。利潤表顯示收入金額合計52596萬元。其他收益和營業(yè)外收入均符合不征稅收入條件。

甲公司企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）顯示，企業(yè)確認(rèn)視同銷售收入納稅調(diào)增金額200萬元，確認(rèn)投資收益納稅調(diào)減金額1393萬元，不征稅收入納稅調(diào)減金額= 1435+4=1439（萬元）。該企業(yè)收入總額為利潤表的收入金額加調(diào)整項目的視同銷售收入減投資收益=52596+200-1393-（250+150）= 51003（萬元），總收入= 51003-1439=49564（萬元）。高新收入為營業(yè)收入加視同銷售的高新收入=41000+200=41200（萬元），高新占比為41200÷49564×100%= 83.13%。

作者單位：國家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局