企業(yè)注銷清算涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)解析

稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)前置程序，按照政策規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算文書(shū)。在實(shí)際稅收征管中，企業(yè)注銷清算存在著一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)予以重視。

一、企業(yè)注銷清算主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）未依法辦理清算申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在注銷過(guò)程中未清算，或未按稅法規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)可能導(dǎo)致稅款流失；企業(yè)注銷清算時(shí)資產(chǎn)未按照可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)相應(yīng)的所得或損失。如湖北某生態(tài)公司于2018年9月與當(dāng)?shù)卣炗喭顿Y協(xié)議獲得國(guó)有土地使用權(quán)，因多種原因無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展投資活動(dòng)。雙方于2022年5月取消簽訂項(xiàng)目，當(dāng)?shù)卣栈貒?guó)有土地使用權(quán)，并退還其土地出讓金。因項(xiàng)目未開(kāi)展，該企業(yè)未依法申報(bào)該土地使用權(quán)的相關(guān)涉稅信息。注銷清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)處置國(guó)有土地使用權(quán)過(guò)程中未辦理納稅申報(bào)等事宜，及時(shí)督促該公司依法辦理清算申報(bào)等手續(xù)。

（二）涉稅疑點(diǎn)無(wú)法核查風(fēng)險(xiǎn)

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)）規(guī)定，部分符合條件的納稅人可采取“稅務(wù)注銷即辦服務(wù)”和“實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)”，為納稅人辦理企業(yè)稅務(wù)注銷提供了便利。但在實(shí)際稅收征管工作中，稅務(wù)注銷清算流程均在辦稅服務(wù)大廳集中辦理，部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)作，致使存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)待核實(shí)的企業(yè)由于符合上述規(guī)定注銷條件，在前臺(tái)即時(shí)辦理清算注銷，但疑點(diǎn)核實(shí)工作由于法人資格滅失而無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展核查。

（三）注銷程序不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)注銷清算涉及政策復(fù)雜、工作難度大，不僅需要按照規(guī)定從形式上在系統(tǒng)中辦結(jié)注銷流程，更需要了解清算稅收政策，熟練掌握納稅調(diào)整及稅款計(jì)算方法，對(duì)財(cái)會(huì)人員及稅務(wù)人員綜合素質(zhì)和工作能力的要求比較高。在辦理注銷業(yè)務(wù)時(shí)，存在部分納稅人為降低清算工作難度，未按照政策規(guī)定準(zhǔn)確申報(bào)的情況，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)清算核查及所得稅清算的難度。此外，個(gè)別稅務(wù)人員在審核中存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象，僅僅按照規(guī)定在系統(tǒng)中辦結(jié)注銷，未依法依規(guī)對(duì)清算申報(bào)的質(zhì)量進(jìn)行審核，容易導(dǎo)致稅款流失，存在履職盡責(zé)不到位風(fēng)險(xiǎn)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

（一）制度不夠健全。稅務(wù)注銷清算有關(guān)政策缺乏系統(tǒng)性，分散存在于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及部分稅收規(guī)范性文件中，缺乏完整健全的制度體系。對(duì)于企業(yè)清算期限、清產(chǎn)核資、疑點(diǎn)阻斷、法律責(zé)任等缺乏明確可行的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展注銷清算管理時(shí)缺乏執(zhí)法依據(jù)。企業(yè)辦理注銷時(shí)，由于阻斷事項(xiàng)設(shè)置存在缺陷、部門協(xié)作缺乏法定法律依據(jù)和稅務(wù)注銷辦理時(shí)限要求等，少數(shù)企業(yè)通過(guò)虛假申報(bào)偷逃稅款，造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）懲戒力度不強(qiáng)。對(duì)未履行或未正確履行注銷清算義務(wù)的納稅人以及惡意注銷逃避繳納稅款的納稅人等，僅采取補(bǔ)繳稅款、征收滯納金等措施，懲戒力度不足以對(duì)納稅人形成有效的震懾和警示。對(duì)于重大稅收違法失信納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然設(shè)置了稅收“黑名單”，但是設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)較高，對(duì)于注銷清算階段產(chǎn)生的失信納稅人難以適用，如走逃戶等，在違反稅法規(guī)定逃避繳納稅款后，未承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和社會(huì)懲戒，助長(zhǎng)了失信納稅人通過(guò)設(shè)立新公司、鉆管理漏洞謀取私利的稅收違法行為。

（三）監(jiān)管手段缺乏。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)注銷清算企業(yè)涉稅事項(xiàng)全面有效的監(jiān)督管理機(jī)制，注銷清算涉及稅務(wù)、市場(chǎng)管理等多個(gè)部門，信息壁壘不同程度存在，基層稅務(wù)人員難以全面掌握注銷清算企業(yè)的相關(guān)涉稅信息，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控信息化手段有待完善。同時(shí)，基層稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，既精通稅收業(yè)務(wù)、涉稅法律法規(guī)知識(shí)，又會(huì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的復(fù)合型人才相對(duì)缺乏，能力水平有待進(jìn)一步提升。

三、加強(qiáng)注銷清算稅收管理的建議

（一）健全注銷清算制度

1.制定完善的稅務(wù)注銷清算管理辦法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)清算納稅人范圍、清算期間、清算流程、清算資產(chǎn)范圍和價(jià)格確定、扣除項(xiàng)目、資料報(bào)送、注銷審核、法律責(zé)任等方面作出明確規(guī)定。如對(duì)非即辦注銷清算的企業(yè)，要核實(shí)企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)存貨賬實(shí)是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)表與清算所得稅申報(bào)表是否相符等。

2.優(yōu)化注銷清算流程。按照優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、“放管服”改革和企業(yè)稅務(wù)注銷清算管理工作要求，細(xì)化稅務(wù)注銷清算辦理程序，建立健全注銷清算阻斷機(jī)制，對(duì)確實(shí)存疑的企業(yè)留足核實(shí)整改時(shí)間，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于部分企業(yè)在注銷時(shí)選擇即辦注銷，要嚴(yán)格對(duì)照要求，依法依規(guī)審核。

3.建立健全注銷清算后續(xù)管理制度。持續(xù)強(qiáng)化對(duì)注銷清算企業(yè)未處置資產(chǎn)、虛假申報(bào)等少繳稅款的監(jiān)管和核查力度，針對(duì)性建章立制，從法律法規(guī)層面保障稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)惡意注銷納稅人追征稅款的權(quán)利。

（二）建立健全精準(zhǔn)監(jiān)管平臺(tái)

1.實(shí)施全流程精準(zhǔn)監(jiān)管。按照法人稅費(fèi)信息“一戶式”智能歸集，準(zhǔn)確監(jiān)管納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)、納稅評(píng)估等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警、事中阻斷、事后追責(zé)，提升稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)度。

2.推行分類式精準(zhǔn)監(jiān)管。充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，強(qiáng)化源頭防控，多點(diǎn)發(fā)力實(shí)施分類管理，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的能力和水平。比對(duì)企業(yè)股東、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等信息，監(jiān)測(cè)隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)信息，重點(diǎn)關(guān)注失信納稅人動(dòng)態(tài)，防止企業(yè)利用注銷手段來(lái)逃避繳納稅款。

3.健全動(dòng)態(tài)“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管。以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)納稅人全生命周期信用狀況，實(shí)時(shí)監(jiān)控全環(huán)節(jié)待辦事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)狀況，根據(jù)信用和風(fēng)險(xiǎn)高低，分類實(shí)施個(gè)性化的服務(wù)和管理。

（三）加強(qiáng)失信懲戒力度

1.強(qiáng)化稅收失信行為監(jiān)管。充分發(fā)揮稅收“黑名單”、納稅信用等級(jí)評(píng)定等制度優(yōu)勢(shì)，不斷完善制度建設(shè)、細(xì)化制度規(guī)定，強(qiáng)化納稅信用監(jiān)督，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)糾正失信行為。

2.強(qiáng)化多部門聯(lián)合懲戒力度。進(jìn)一步完善稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、交通運(yùn)輸、行政審批、銀行等部門協(xié)作機(jī)制，對(duì)稅務(wù)失信納稅人納入失信懲戒對(duì)象，限制其在注冊(cè)企業(yè)、出行、銀行貸款等方面的活動(dòng)，為守法者營(yíng)造公平公正的稅收秩序，推動(dòng)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

3.強(qiáng)化失信信息共享和公示曝光。充分發(fā)揮政府各部門的主導(dǎo)作用和社會(huì)監(jiān)督力量，通過(guò)信用信息資源共享與公示曝光，強(qiáng)化納稅信用與社會(huì)信用體系的有機(jī)融合，增加失信納稅人的社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)，提升稅法遵從度。

（四）加強(qiáng)剩余資產(chǎn)分配監(jiān)管

充分發(fā)揮科技和數(shù)據(jù)賦能作用，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，建立健全與金融部門涉稅信息共享機(jī)制，在“金四”系統(tǒng)中建立依法申請(qǐng)辦理查詢企業(yè)存款賬戶渠道，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金流動(dòng)納入監(jiān)管。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)股東收到清算后剩余資產(chǎn)有關(guān)稅收申報(bào)繳納情況的監(jiān)管，防止企業(yè)利用注銷手段來(lái)偷逃稅款。

（五）加強(qiáng)政策宣講和培訓(xùn)輔導(dǎo)

對(duì)外，堅(jiān)持以納稅人繳費(fèi)人為中心的服務(wù)理念，通過(guò)“線上+線下”的全覆蓋模式，持續(xù)強(qiáng)化稅費(fèi)政策的輔導(dǎo)、宣傳、提醒及服務(wù)，提升政策知曉度，以“應(yīng)知盡知”促進(jìn)“應(yīng)享盡享”。對(duì)內(nèi)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，幫助他們熟練掌握企業(yè)注銷清算的相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，在全面落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的同時(shí)，嚴(yán)格依法征稅，應(yīng)收盡收，化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，堵塞稅收漏洞。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局隨州市稅務(wù)局