試論企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的風(fēng)險防范

【摘" 要】新時代賦予了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新背景，在此新背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理普遍面臨著高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的新需求，而涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素之一。開展內(nèi)部稅務(wù)審計是企業(yè)防范涉稅風(fēng)險的重要管理途徑，也是新時代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障?；诖?，論文從分析研究新時代企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計工作的重要意義出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計工作中的主要風(fēng)險因素進(jìn)行分析和總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出新時代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險防范的主要對策，為企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計工作質(zhì)效水平的提升提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部稅務(wù)審計；風(fēng)險；防范

【中圖分類號】F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0172-03

1 引言

十九大報告明確指出，經(jīng)過長期努力，中國特色社會主義進(jìn)入了新時代，在新時代背景下，稅收管理環(huán)境日趨優(yōu)化，金稅四期的上線實(shí)施，對企業(yè)的納稅遵從度要求更高，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)型的過程中，對于各種風(fēng)險的防范更依賴于科學(xué)、完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。內(nèi)部稅務(wù)審計監(jiān)督作為整個內(nèi)部審計監(jiān)督體系的組成部分，在開展具體工作時受各種因素影響，也會面臨諸多風(fēng)險點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)對這些風(fēng)險點(diǎn)的有效防范具有較強(qiáng)的管理和實(shí)踐價值，這也是本文研究的主旨所在。

2 內(nèi)部稅務(wù)審計定義

內(nèi)部稅務(wù)審計主要是指企業(yè)在內(nèi)部管理中，采用科學(xué)、合理的審計程序和方法對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)的管控及處理情況進(jìn)行合法、合規(guī)性審查，然后根據(jù)審計結(jié)果，立足于企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、實(shí)際經(jīng)營水平提出相應(yīng)的解決方案或者措施，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險水平的管理活動。

3 新時代企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的重要意義

在稅務(wù)管理環(huán)境日趨成熟完善、企業(yè)面臨高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展需求的新時代背景下，研究企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計工作主要具有以下重要意義：

一是全面提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)效水平。在新時代背景下，不僅稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)展也逐步向高質(zhì)量方向邁進(jìn)，在此情形下企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)效水平須不斷提升以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部稅務(wù)審計工作的有效開展，可以從審計視角對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行監(jiān)督和審查，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)管理工作中存在的潛在風(fēng)險因素和問題，從而幫助企業(yè)不斷提升財務(wù)管理質(zhì)量和效率。

二是有效助力企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險水平。隨著金稅四期的上線應(yīng)用，標(biāo)志著稅務(wù)管理的數(shù)智化水平進(jìn)一步提高，從而對企業(yè)的稅收法規(guī)遵從度、涉稅業(yè)務(wù)處理的合理性、發(fā)票管理的合法性以及整個納稅申報繳納的規(guī)范性等提出了更高的要求，然而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)踐中，受市場變化、內(nèi)部管控制度體系不健全以及業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)欠缺等因素的影響，企業(yè)的稅務(wù)管理工作遠(yuǎn)不能滿足數(shù)智化稅務(wù)管理需求，因此在實(shí)踐中，只有通過開展科學(xué)有效的內(nèi)部稅務(wù)審計工作，幫助企業(yè)針對涉稅事項進(jìn)行有效的管理、統(tǒng)籌制定更為有效的防控方案，才能為企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險水平提供強(qiáng)助力。

三是進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的總體稅務(wù)結(jié)構(gòu)。在新時代商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化有助于企業(yè)合理合規(guī)減輕稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開展科學(xué)有效的內(nèi)部稅務(wù)審計工作，能夠從以下兩個關(guān)鍵點(diǎn)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體稅務(wù)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。一方面是內(nèi)部稅務(wù)審計可以為企業(yè)提供更為全面的稅務(wù)概況，從而為企業(yè)開展針對性的稅務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供基礎(chǔ)信息；另一方面則是內(nèi)部稅務(wù)審計能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)更多潛在的稅務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化機(jī)會，主要是基于內(nèi)部稅務(wù)審計人員在開展內(nèi)部稅務(wù)審計過程中通過對企業(yè)稅務(wù)管理的策略進(jìn)行分析和評估，可以發(fā)現(xiàn)其中潛在的不足和缺陷，并據(jù)此從審計視角提出有效的可有助于企業(yè)合法減輕稅負(fù)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化建議。

4 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計中存在的主要風(fēng)險因素分析

4.1 內(nèi)部稅務(wù)審計環(huán)境方面存在的風(fēng)險因素

企業(yè)在開展內(nèi)部稅務(wù)審計工作中，環(huán)境因素是基礎(chǔ)，也是前提，健全完善的內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)施環(huán)境可以在一定程度上對內(nèi)部稅務(wù)審計的效果提供保障作用。當(dāng)前，企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)審計環(huán)境方面主要存在以下風(fēng)險因素。

一是部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性不足，無法客觀公正地對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理情況及風(fēng)險問題進(jìn)行審查和評價。一般來說，審計機(jī)構(gòu)和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性是確保其對所審計對象進(jìn)行客觀公正監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)，然而在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)和人員在整個組織架構(gòu)中的獨(dú)立性不足，不僅機(jī)構(gòu)被置于其他部門領(lǐng)導(dǎo)之下，而且機(jī)構(gòu)內(nèi)的工作人員在薪酬、福利方面對于企業(yè)的管控依賴性較強(qiáng)，從而使得內(nèi)部稅務(wù)審計工作缺乏一個客觀公正的開展環(huán)境，較容易出現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險。

二是部分企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計制度不健全。健全完善的制度是確保企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計工作有序、有效開展的關(guān)鍵，然而在實(shí)務(wù)中部分企業(yè)尚未建立起完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度體系來為內(nèi)部稅務(wù)審計工作提供標(biāo)準(zhǔn)化的流程，普遍存在內(nèi)部稅務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)不明確、權(quán)責(zé)不清晰、稅務(wù)審計行為不規(guī)范等問題，從而產(chǎn)生內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險。

三是企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)審計質(zhì)量風(fēng)險方面較為欠缺。在內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)踐中，較強(qiáng)的審計質(zhì)量風(fēng)險意識能夠?yàn)檎麄€審計工作的低風(fēng)險開展提供有效保障，然而在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計人員受自身對稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際了解和掌握不充分的影響，在開展內(nèi)部稅務(wù)審計工作時難以從多層次、多維度對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險意識，進(jìn)而無法對審計質(zhì)量進(jìn)行有效把控而產(chǎn)生潛在風(fēng)險。

4.2 內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)不到位存在的風(fēng)險因素

審計目標(biāo)制定是內(nèi)部稅務(wù)審計工作的初始環(huán)節(jié)，而其實(shí)現(xiàn)則是內(nèi)部稅務(wù)審計工作的終結(jié)。在內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)務(wù)中，清晰、完整的審計目標(biāo)是整個內(nèi)部稅務(wù)審計工作的核心和靈魂。企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)確立和實(shí)現(xiàn)過程中存在不到位的風(fēng)險因素，主要細(xì)化體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部稅務(wù)審計對涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性檢驗(yàn)不到位，即未能通過內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)現(xiàn)對涉稅業(yè)務(wù)的開展及財務(wù)對此項業(yè)務(wù)處理的數(shù)據(jù)反映一致性和準(zhǔn)確性的審驗(yàn)，從而造成內(nèi)部稅務(wù)審計無法對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效審核而導(dǎo)致審計目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險；另一方面則是內(nèi)部稅務(wù)審計對涉稅業(yè)務(wù)的處理、稅收優(yōu)惠政策使用及籌劃是否合法合規(guī)的審驗(yàn)存在不全面、缺乏系統(tǒng)性等問題，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)審計難以確保涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)處理合法合規(guī)，從而產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險，進(jìn)而使得內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

4.3 內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)施環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險因素

內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)施是整個審計工作的核心，在實(shí)務(wù)中企業(yè)通常會因以下具體實(shí)施環(huán)節(jié)存在問題而導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險：一是因內(nèi)部稅務(wù)審計計劃制定不科學(xué)而產(chǎn)生風(fēng)險，即部分企業(yè)在制定內(nèi)部稅務(wù)審計計劃前，沒有對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的整體以及稅收結(jié)構(gòu)等進(jìn)行充分的調(diào)研，未能鎖定涉稅業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，從而使得所制定的審計計劃缺乏全局性和前瞻性，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)據(jù)此審計計劃所開展的各項內(nèi)部稅務(wù)審計工作存在覆蓋面不足、審計資源分配不合理等風(fēng)險因素；二是內(nèi)部稅務(wù)審計在實(shí)施過程中的數(shù)字化程度不高而產(chǎn)生潛在風(fēng)險因素，即內(nèi)部稅務(wù)審計工作的實(shí)施開展需要收集充分、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息作為審計證據(jù)，然而在此過程中，在面對企業(yè)龐大的涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息時，多數(shù)內(nèi)部稅務(wù)審計人員較少引入數(shù)字化手段和技術(shù)來進(jìn)行審計證據(jù)的全方位收集，仍然是采用依靠自身主觀經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行抽樣收集，這種方式不僅審計證據(jù)收集效率偏低，同時還會存在無法通過一些分析模型及時快速鎖定一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系以發(fā)現(xiàn)潛在問題的風(fēng)險；三是內(nèi)部稅務(wù)審計程序執(zhí)行存在瑕疵而產(chǎn)生風(fēng)險，即部分企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計人員在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計程序時，對一些數(shù)據(jù)缺乏應(yīng)有的審慎和專業(yè)態(tài)度，最終導(dǎo)致所形成的內(nèi)部稅務(wù)審計相關(guān)報告無法真實(shí)、全面反映企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理情況而產(chǎn)生風(fēng)險。

4.4 內(nèi)部稅務(wù)審計監(jiān)督方面存在的風(fēng)險因素

對內(nèi)部稅務(wù)審計工作進(jìn)行有效監(jiān)督是確保其有效開展的關(guān)鍵，在實(shí)踐中因內(nèi)部稅務(wù)審計監(jiān)督機(jī)制不健全而產(chǎn)生風(fēng)險也較為常見，主要體現(xiàn)在：企業(yè)缺乏關(guān)于內(nèi)部稅務(wù)審計質(zhì)量的監(jiān)督評估考核體系，即部分企業(yè)尚未能根據(jù)自身內(nèi)部稅務(wù)審計的質(zhì)量管控需求制定較為清晰的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，也有部分企業(yè)對于內(nèi)部稅務(wù)審計的質(zhì)量監(jiān)督多以事后管控為主，較少涉及審計過程，從而產(chǎn)生審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。

5 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險防范的主要對策

5.1 優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)審計的實(shí)施環(huán)境

在新時代對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的實(shí)施環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化以防范內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險以及企業(yè)的涉稅風(fēng)險，可從以下3個角度采取措施：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步厘清內(nèi)部稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)及人員在整個企業(yè)組織架構(gòu)中的所屬地位，確保企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)及人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，為其對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理及涉稅風(fēng)險防范等工作進(jìn)行客觀、公正地監(jiān)督評價提供一個獨(dú)立性較強(qiáng)的環(huán)境；二是企業(yè)應(yīng)圍繞實(shí)際運(yùn)營管控需求，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策適用條件為基礎(chǔ)，制定納稅籌劃業(yè)務(wù)處理流程、稅收優(yōu)惠政策使用規(guī)則等來為內(nèi)部稅務(wù)審計工作提供標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管控機(jī)制，為其有效實(shí)施提供一個良好的制度、流程環(huán)境；三是制定較為完善的內(nèi)部稅務(wù)審計質(zhì)量風(fēng)險防控機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過系統(tǒng)化培訓(xùn)、與外部審計機(jī)構(gòu)相結(jié)合等途徑確保內(nèi)部稅務(wù)審計人員能夠了解和掌握涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，全面提升其風(fēng)險防控意識和技能，為其科學(xué)把控審計質(zhì)量提供知識保障。

5.2 建立明晰的內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)體系

企業(yè)要建立明晰的內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)體系，關(guān)鍵在于充分了解和分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的職責(zé)。結(jié)合內(nèi)部稅務(wù)審計的內(nèi)涵，企業(yè)開展內(nèi)部稅務(wù)審計的對象是企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理及涉稅風(fēng)險的防控工作，基于此，通過對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的細(xì)化分析，可以通過以下途徑建立明晰的內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)體系。一方面是明確內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)應(yīng)遵循的基本原則，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合規(guī)性、節(jié)稅、控制涉稅風(fēng)險作為確定內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)的基本原則；另一方面則是以上述基本原則為導(dǎo)向，通過采用必要的審計技術(shù)及方法、執(zhí)行必要的審計程序來審查企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與財務(wù)數(shù)據(jù)反映的一致性，與此同時還需要從稅收政策法規(guī)的依從程度、稅收優(yōu)惠政策使用的充分程度、稅收籌劃是否科學(xué)等維度來進(jìn)行檢驗(yàn)和審查，使得內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)更為清晰，且導(dǎo)向性更強(qiáng)。

5.3 建立內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)施的全過程管控機(jī)制

企業(yè)要建立起內(nèi)部稅務(wù)審計實(shí)施的全過程管控機(jī)制，可采取的措施有：一是確保內(nèi)部稅務(wù)審計的審前調(diào)查嚴(yán)格落實(shí)，提升審計計劃的科學(xué)性，即企業(yè)在開展內(nèi)部稅務(wù)審計之前，應(yīng)對企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)、涉稅業(yè)務(wù)處理流程、涉稅風(fēng)險防控等工作進(jìn)行全面梳理，鎖定關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)，將其作為審計重點(diǎn)，然后再制定審計計劃，確保審計計劃把稅務(wù)風(fēng)險防控作為審計監(jiān)督核心；二是依托大數(shù)據(jù)以及信息共享技術(shù)，搭建內(nèi)部稅務(wù)審計的數(shù)字化平臺，為審計證據(jù)的信息化、全面化獲取和分析提供強(qiáng)大的系統(tǒng)支持和數(shù)字化技術(shù)支持，以此提高審計證據(jù)收集效率和質(zhì)量，有效防控內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險；三是對內(nèi)部稅務(wù)審計的執(zhí)行程序管控進(jìn)行優(yōu)化，即在內(nèi)部稅務(wù)審計程序執(zhí)行過程中，內(nèi)部稅務(wù)審計人員要以審慎、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)地檢查訪談、穿行測試等常規(guī)內(nèi)部稅務(wù)審計程序，與此同時企業(yè)還要充分利用信息化技術(shù)將一些審計執(zhí)行程序在系統(tǒng)中進(jìn)行固化，盡量減少主觀操作空間，從而更精準(zhǔn)識別涉稅業(yè)務(wù)處理過程中的潛在風(fēng)險因素。

5.4 構(gòu)建內(nèi)部稅務(wù)審計的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部稅務(wù)審計的監(jiān)督機(jī)制，重點(diǎn)在于從兩方面采取措施：一方面是企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部稅務(wù)審計目標(biāo)、流程和質(zhì)量控制需求，明晰內(nèi)部稅務(wù)審計的考評對象，重構(gòu)囊括審計覆蓋率、審計計劃完成率、稅務(wù)風(fēng)險防控效果等內(nèi)容的內(nèi)部稅務(wù)審計評價指標(biāo)體系，以考評指標(biāo)作為抓手增強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)審計監(jiān)督作用的發(fā)揮；另一方面則是建立內(nèi)部稅務(wù)審計的風(fēng)險防范與審計人員崗位責(zé)任的掛鉤獎懲制度，形成嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，為內(nèi)部稅務(wù)審計質(zhì)效提供監(jiān)督保障。

6 結(jié)語

近年來隨著各項信息化技術(shù)的飛速發(fā)展以及稅收管理環(huán)境的日趨完善，金稅四期為國家的稅務(wù)管理提供了強(qiáng)大的工具，企業(yè)所面臨的管理、發(fā)展環(huán)境均發(fā)生了重大變化，同時對其涉稅業(yè)務(wù)處理也提出了更高的要求。基于此，本文結(jié)合實(shí)踐探討和總結(jié)了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計中存在的主要風(fēng)險因素，并在此基礎(chǔ)上提出較為具體、實(shí)用的內(nèi)部稅務(wù)審計風(fēng)險防控對策，旨在為企業(yè)提高其經(jīng)營質(zhì)效提供一個優(yōu)良的環(huán)境。

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【作者簡介】陳敏敏（1980-），女，江蘇宜興人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。