民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及對策研究

［摘 要］近年來，民辦高校個人所得稅涉稅面廣、組成多元化、涉稅人員復(fù)雜等特點(diǎn)逐漸凸顯，學(xué)校個稅的管理難度及涉稅風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。本研究通過案例研究發(fā)現(xiàn)，民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有勞務(wù)費(fèi)虛報(bào)、財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識不強(qiáng)、計(jì)稅系統(tǒng)智能化不足、專項(xiàng)附加扣除填報(bào)隨意、匯算清繳不及時等問題。針對這些問題，本研究提出了相應(yīng)的對策。本研究旨在為民辦高校完善個人所得稅管理、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有益的參考和指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］民辦高校；個人所得稅；匯算清繳；專項(xiàng)附加扣除

［中圖分類號］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

民辦高校作為我國高等教育體系的重要組成部分，在推動教育事業(yè)發(fā)展、滿足社會多樣化教育需求方面發(fā)揮著重要作用。然而，民辦高校多為民辦非營利性質(zhì)組織，所以相較于民辦企業(yè)，民辦高校教師平均薪酬水平較低，不少民辦高校教師除在學(xué)校取得的薪酬收入外，還可能運(yùn)用專長在其他高校獲取勞務(wù)報(bào)酬。近年來，民辦高校教職工薪資組成多元化的特點(diǎn)越來越突出。同時，高校作為以學(xué)術(shù)交流、科研發(fā)展、教書育人等多功能集合的平臺，往往會大量聘請外校學(xué)者交流授課，但聘請外校學(xué)者交流授課必然會產(chǎn)生勞務(wù)酬勞，高校代扣代繳義務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

民辦高校所面對個人所得稅代扣代繳義務(wù)具有特殊性。個人層面民辦高校教職工薪資組成多元化，涉及居民工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得、一次性獎金所得、非居民工資薪金所得、非居民勞務(wù)報(bào)酬所得、非居民數(shù)月獎金所得等。單位層面民辦高校代扣代繳人員類型眾多，有在職人員、退休返聘人員、享受特殊津貼專家延聘人員、提供臨時勞務(wù)人員、在校學(xué)生、外單位人員、外籍人員等。面對如此復(fù)雜的情況，厘清民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的對策有其必要性。

1 理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)概述

民辦高校個人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究是基于民辦高校單位和個人對于《中華人民共和國個人所得稅法》、《國務(wù)院關(guān)于提高個人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國發(fā)［2023］13號）、《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的理解和遵循。

當(dāng)前，有從民辦高校整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度分析個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如王潔（2022）從新舊政策在實(shí)施過程中因計(jì)稅方式存在差異，對教師個人所得稅稅負(fù)也產(chǎn)生了一定程度的影響［1］?？罗保?020）指出，有些類型的科研項(xiàng)目大部分成本屬于人員經(jīng)費(fèi)開支，這直接導(dǎo)致本應(yīng)作為人員經(jīng)費(fèi)的支出變成了與項(xiàng)目并無實(shí)際關(guān)聯(lián)的各類報(bào)銷發(fā)票，項(xiàng)目開支核算不準(zhǔn)確［2］。部分民辦高校并不重視個稅籌劃，把握稅收政策的能力較弱，為避免產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很多民辦高校也不愿意花費(fèi)大量時間和精力進(jìn)行個稅籌劃［3］。也有對個人所得稅稅收優(yōu)惠政策提出問題和完善的研究，如湛忠燦、楊博斐、胡俊霖（2021）指出，在貸款買房費(fèi)用、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、子女教育等方面的規(guī)定仍然存在缺位或者越位［4］。

關(guān)于民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究更多的是從高校整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)和政策層面的討論研究。而針對于民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究并不多。所以本研究對于民辦高校個人所得稅納稅籌劃、計(jì)稅系統(tǒng)優(yōu)化、費(fèi)用虛列問題等問題進(jìn)行研究并提出合理的對策，旨在提高民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識，確保個稅優(yōu)惠政策能惠及每一位高校師生。

2 民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

按民辦高校涉及個人所得數(shù)的財(cái)務(wù)流程，民辦高校個人所得稅存在的問題主要可從四個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

2.1 申請發(fā)放勞務(wù)環(huán)節(jié)，勞務(wù)費(fèi)存在虛報(bào)、虛列問題

高校在科研項(xiàng)目中往往會向沒有工資性收入的相關(guān)人員或項(xiàng)目組臨時聘用人員支付勞務(wù)性費(fèi)用，有些課題教師會聘請校外知名專家，但勞務(wù)費(fèi)用金額較大，為達(dá)到少扣個人所得稅金額的目的，會出現(xiàn)一次性勞務(wù)費(fèi)多次申請發(fā)放的情況，且每次不超過納稅標(biāo)準(zhǔn)。有些教師為一己私利，虛開增值稅發(fā)票或者以學(xué)生輔助完成課題為由，虛列學(xué)生勞務(wù)費(fèi)，通過其他途徑流轉(zhuǎn)最后還是到了自己的口袋。這樣的違法行為不但損害了高校立德樹人的形象，還損害了國家稅收制度的公平性和完整性［5］。

2.2 財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員個稅納稅籌劃意識不強(qiáng)

納稅籌劃是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列優(yōu)惠政策，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的合法經(jīng)濟(jì)行為。財(cái)務(wù)工作人員可以通過事先籌劃和個稅優(yōu)惠政策宣傳的方式達(dá)到節(jié)稅的效果。比如，合理分配工資薪金與年終獎發(fā)放、年終獎避開臨界點(diǎn)、用公積金抵稅、教師資格證相關(guān)扣除、稿酬所得的收入額按70%計(jì)算等方法。但部分民辦高校財(cái)務(wù)工作人員對個人所得稅納稅籌劃認(rèn)識不足，簡單地認(rèn)為納稅籌劃存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，個人所得稅與單位納稅關(guān)系不大，而不進(jìn)行個稅納稅籌劃。

2.3 個稅代繳環(huán)節(jié)，計(jì)稅系統(tǒng)智能化不足問題

民辦高校涉稅人員主要分為三類，即本校教職員工、外聘教師、校外人員。本校教職員工和外聘教師相對比較固定，每月薪酬發(fā)放時間也固定，代扣代繳個稅的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算較為簡單。校外人員須本人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，但稅務(wù)機(jī)關(guān)只扣繳營業(yè)稅、城建稅及教育附加，對于個人所得稅仍需要民辦高校按月自行代扣代繳。因?yàn)樾Ｍ馊藛T個稅代繳涉及人員復(fù)雜、涉稅人數(shù)多、錄入頻次高，對于民辦高校計(jì)稅系統(tǒng)來說是個不小的挑戰(zhàn)。主要存在以下問題：

一是報(bào)銷月份與發(fā)放月份不一致。例如。某校三名教師先后給王某在1月報(bào)銷了勞務(wù)費(fèi)，金額分別為1000元、2000元、3000元，系統(tǒng)王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為960元（6000×0.8×0.2），但實(shí)際上1月僅1000元完成報(bào)銷流程并發(fā)放，王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為40元［（1000-800）×0.2］元。2月，該校另一名教師又給王某報(bào)銷一筆勞務(wù)費(fèi)2000元，系統(tǒng)王某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為1120元（7000×0.8×0.2=1120），但實(shí)際2月僅兩筆2000元完成了報(bào)銷流程并發(fā)放，實(shí)際王某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為640［（4000-800）×0.2］。由上例可知，報(bào)銷月份與發(fā)放月份因?yàn)閷徍?、錯賬修改等種種因素很難一致，致使系統(tǒng)計(jì)稅金額與實(shí)際計(jì)稅金額不同。

二是同一個人課稅對象不同。眾所周知，不同的課稅對象費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的，系統(tǒng)按將所有費(fèi)用并入綜合所得稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)等與工資薪金相一致。但實(shí)際偶然所得的扣稅標(biāo)準(zhǔn)是不同于勞務(wù)和薪酬的。例如，某校兩名教師先后在1月給王某報(bào)銷了5000元勞務(wù)和1000元獎金，系統(tǒng)1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為960（6000×0.8×0.2），但實(shí)際王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為勞務(wù)代扣稅金800元（5000×0.8×0.2）加上獎金代扣200元（1000×0.2）合計(jì)1000元。由上例可知，不同的課稅對象會導(dǎo)致系統(tǒng)計(jì)稅金額與系統(tǒng)金額不同。

2.4 導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)代繳環(huán)節(jié)，專項(xiàng)附加扣除填報(bào)隨意化問題

個人所得稅專項(xiàng)附加扣除是個利民惠民的好政策，兼顧了公平和效率；使相關(guān)支出得到合理扣除，減負(fù)力度明顯，且具體操作力求簡便易行，方便納稅人繳稅，為廣大職工減輕稅負(fù)壓力。近年來，民本高校也在不停地宣傳、推廣、普及《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，但是仍然存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下方面：

一是新、老教師時常漏報(bào)專項(xiàng)附加扣除。由于部分新入職教師職工不了解政策以及一些老教師對于智能化電子產(chǎn)品使用還不是很精通，因此沒有及時填報(bào)符合條件的專項(xiàng)附加扣除，導(dǎo)致日常發(fā)放薪酬時沒有他們的專項(xiàng)附加扣除信息，只能在年度匯算清繳時進(jìn)行填報(bào)并退稅，損失了提前上繳稅金的時間成本。

二是不及時調(diào)整專項(xiàng)附加扣除。根據(jù)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的規(guī)定，根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。但有些教師不經(jīng)核對將去年已過期的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目重新導(dǎo)入當(dāng)年，導(dǎo)致學(xué)校每月預(yù)扣預(yù)繳稅金存在失真情況。

三是隨意填報(bào)專項(xiàng)附件扣除。部分教師在子女教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人的需要協(xié)商分?jǐn)偟膶ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目上基本都是頂格全填寫，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過就少繳稅，審核不通過就重新按實(shí)際情況填寫，并未對所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，填報(bào)敷衍且隨意。

3 防止民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的對策

3.1 加強(qiáng)稅法及個稅專項(xiàng)附加扣除宣傳教育

個稅法治化是國家稅收體系的重要基石，它不僅關(guān)乎國家的財(cái)政收入，也關(guān)系到每個人的切身利益，依法依規(guī)納稅是每個公民的義務(wù)。民辦高校對教師在專業(yè)素養(yǎng)、道德品質(zhì)、學(xué)習(xí)意識都有很高的要求，個別教師在申報(bào)環(huán)節(jié)的虛報(bào)、虛列行為多半緣于對稅法的認(rèn)識不到位。所以對民辦高校教師加強(qiáng)稅法宣傳教育是非常有必要的。

民辦高校財(cái)務(wù)部門可以聯(lián)合相應(yīng)稅務(wù)主管部門，定期或不定期通過“線上+線下”宣講的方式，對高校全體教職員工進(jìn)行個稅政策、法規(guī)、案例的宣傳，尤其對于偷稅、漏稅、逃稅、不按規(guī)定扣稅、不按期辦理納稅申報(bào)、不及時繳納個稅等典型違法案例公開曝光，以對思想松動的教師起到警示教育的作用。

積極組織稅法宣傳教育，有助于教師了解個人所得稅政策對于自身所享有的稅收優(yōu)惠，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除，充分保障自身的合法權(quán)益。同時也有助于教師更好地理解國家稅收政策的宏觀調(diào)控作用，加深對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會公共服務(wù)的認(rèn)識。

3.2 增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員和各部門協(xié)同個稅納稅籌劃意識

首先，明確個人所得稅納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對個人經(jīng)濟(jì)活動的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，其遵從稅法的規(guī)定，并未違反法律的強(qiáng)制要求；其次，財(cái)務(wù)人員通過合法的納稅籌劃方式降低稅負(fù)時，也會更加認(rèn)可個人所得稅制度，從而增強(qiáng)主動納稅的意愿，提高納稅遵從度。所以，民辦高校財(cái)務(wù)人員不需要對合規(guī)的納稅籌劃有所抵觸，并且民辦高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)研究，針對民辦高校個人所得稅的特性、惠及學(xué)校師生的稅法政策加大宣傳和落實(shí)力度，如省級人民政府等單位頒發(fā)的科學(xué)、教育等方面的獎金免征個人所得稅，讓教師深化對其的了解。提醒考取教師資格證的教師，可在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除繼續(xù)教育支出，提醒涉及稿酬的教師其所得的收入額減按70%計(jì)稅等方式。

3.3 完善個人所得稅計(jì)算系統(tǒng)智能化

基于C/S（客戶端/服務(wù)器）結(jié)構(gòu)開發(fā)高校個人所得稅代扣計(jì)算系統(tǒng)是一種常見且有效的解決方案。這種結(jié)構(gòu)結(jié)合了客戶端的交互性和服務(wù)器的數(shù)據(jù)處理能力，適用于需要頻繁數(shù)據(jù)交換和實(shí)時計(jì)算的場景?？蛻舳耸褂萌鏥isual Basic、C#等編程語言，結(jié)合數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)，開發(fā)客戶端應(yīng)用程序。服務(wù)器端使用如Java、Python等后端開發(fā)語言，配合數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)器端的邏輯處理和數(shù)據(jù)存儲。配合財(cái)務(wù)部門信息化報(bào)銷流程完成個人所得稅代扣代繳計(jì)算工作。圖1 為個人所得稅代扣代繳計(jì)算系統(tǒng)流程。

3.4 對焦“痛點(diǎn)”精準(zhǔn)幫扶，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量

由于個人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定專業(yè)程度較高，很難讓全體師生在短時間內(nèi)學(xué)懂弄通，這就需要高校財(cái)務(wù)部門從法規(guī)條例、事實(shí)案例、稅收優(yōu)惠等專業(yè)的角度做好個稅匯算清繳分析服務(wù)工作。

一是定期在迎新生和新聘教師培訓(xùn)會中進(jìn)行個稅匯算清繳的宣講，并現(xiàn)場與師生進(jìn)行交流溝通，用通俗易懂的語言向師生介紹補(bǔ)稅原因以及不申報(bào)的后果，引起師生對于個稅匯算清繳的重視，會后耐心清晰地回答教師提出的疑問。

二是定期通過校園網(wǎng)、郵件、公告欄等渠道向師生宣傳匯算清繳的政策法規(guī)、辦理流程和注意事項(xiàng)。設(shè)立咨詢熱線和郵箱，及時解答師生在匯算清繳過程中遇到的問題。

三是對于不太熟悉智能手機(jī)申報(bào)個人所得稅匯算清繳困難的老教師，提供一對一的上門幫扶，確保他們在規(guī)定時限內(nèi)準(zhǔn)確地完成個人所得稅匯算清繳工作，保障自身合法權(quán)益。

通過以上措施的綜合實(shí)施，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)了重點(diǎn)人群的精準(zhǔn)幫扶，也為新進(jìn)校師生上了個稅匯算清繳的“第一課”，大大提升了高校財(cái)務(wù)匯算清繳工作的服務(wù)質(zhì)量，為師生提供了更加便捷、高效、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)服務(wù)。

4 結(jié)語

本研究梳理了民辦高校個人所得稅常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如教職工勞務(wù)費(fèi)虛報(bào)、虛列問題，財(cái)務(wù)人員個稅納稅籌劃意識不強(qiáng)等問題。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅會給教職工帶來經(jīng)濟(jì)損失和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還會影響民辦高校的聲譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展。針對這些風(fēng)險(xiǎn)，本研究提出了一系列有針對性的對策，包括加強(qiáng)稅法及個稅專項(xiàng)附加扣除宣傳教育；增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員和各部門協(xié)同個稅納稅籌劃意識；完善個人所得稅計(jì)算系統(tǒng)智能化；對焦“痛點(diǎn)”精準(zhǔn)幫扶，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。這些對策的實(shí)施，需要民辦高校管理層的高度重視、各部門的協(xié)同配合，以及全體教職工的積極參與。

民辦高校個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控是一個系統(tǒng)工程，需要各方共同努力。只有不斷提高稅收合規(guī)意識，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障民辦高校的穩(wěn)定發(fā)展，為我國高等教育事業(yè)的繁榮發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］王潔. 淺析民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其防控措施［J］. 投資與創(chuàng)業(yè)，2022，33（3）：226-228.

［2］柯薇. 淺析非營利性民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)［J］. 納稅，2020，14（31）：9-10.

［3］韓瑩瑩，劉靜，言梅雪. 民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及防控策略研究［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022（5）：57-59.

［4］湛忠燦，楊博斐，胡俊霖. 個人所得稅專項(xiàng)附加扣除存在的問題及其完善——以某高校為例［J］. 財(cái)務(wù)管理研究，2021（2）：60-66.

［5］顧強(qiáng). 新個稅法下高校代扣代繳個人所得稅研究［J］. 商業(yè)會計(jì)，2023（23）：119-122.