稅改后制造企業(yè)提升稅務管理水平的途徑研究

摘要：自營改增政策全面實施以來，我國各行業(yè)需要繳納的稅種以及適用稅率發(fā)生了巨大變化。對于制造企業(yè)這一類供應鏈相對穩(wěn)定的行業(yè)來說，稅改后企業(yè)可抵扣范圍擴大，增值稅稅負明顯下降。但與此同時，稅率調低、政策變化等也為制造企業(yè)稅務管理工作帶來了挑戰(zhàn)，如何合法利用利好政策開展籌劃、規(guī)范足額繳納稅款是影響企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的關鍵因素。本文以稅改為背景，探討制造企業(yè)提高稅務管理水平的根本路徑。

關鍵詞：稅改；制造企業(yè)；稅務管理

從營改增到減稅降費政策落地，我國稅收環(huán)境發(fā)生了變革。尤其對處于轉型階段的制造企業(yè)而言，稅制改革不僅僅是一場政策變革，更是促進行業(yè)健康發(fā)展的推手。在此背景下，如何在合規(guī)的基礎上，通過科學的稅務籌劃和內部管理，既保障企業(yè)的經濟效益，又提高企業(yè)社會形象，顯得尤為關鍵。由此，制造企業(yè)必須要關注因稅務問題引發(fā)的風險，包括財務風險、合規(guī)風險等，滿足政策環(huán)境對企業(yè)稅務管理水平的要求。

一、稅改對制造企業(yè)的影響

（一）提高資金使用效率

稅制改革能夠提高資金使用效率，這是由于新的稅收政策通過降低企業(yè)稅負、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策或者減免稅收等方式，釋放企業(yè)資金，從而為企業(yè)投資決策與經營活動提供更充分的經濟支持。當企業(yè)有充足的資金用于擴大生產規(guī)模、提高產品技術含量、改進生產工藝等活動，這不僅可以提高產品在市場中的核心競爭力，還能夠提升資金使用效率。

（二）強化企業(yè)科技創(chuàng)新

從間接層面來說，稅制改革還可以強化企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。通過稅收激勵政策，如研發(fā)費用加計扣除、科技型企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，鼓勵企業(yè)增加在研發(fā)和創(chuàng)新方面加大投入。這種優(yōu)惠政策不僅可以促進企業(yè)技術水平提升和產品創(chuàng)新，還可以推動制造業(yè)向高端化、智能化方向發(fā)展，提升企業(yè)核心競爭力。

二、稅改后制造企業(yè)稅務管理的普遍性問題分析

（一）賬款結算方面

制造企業(yè)與下游客戶交易往來比較頻繁，而這一環(huán)節(jié)往往會涉及到收入確認活動，進而會因內外因素產生稅務風險。首先，企業(yè)在會計收入確認和增值稅收入確認上存在差異，通常與收入確認的時點、延期交貨等因素有關。在會計上，收入確認的原則通常是基于實際的銷售和交付，而增值稅的收入確認則是基于發(fā)票開具的時間。其次，個別企業(yè)存在隱匿收入行為，即通過虛假交易、偽造發(fā)票或其他手段來減少稅務負擔。隱匿收入會增加企業(yè)面臨稅務稽查和處罰的風險，一旦被發(fā)現，企業(yè)可能會面臨高額的罰款和利息；同時，逃稅行為還會對企業(yè)的信譽造成嚴重損害，影響企業(yè)的商業(yè)信譽和社會形象。最后，隨著電子支付的普及，企業(yè)的部分收入會通過第三方支付平臺進行結算。由于支付環(huán)節(jié)的復雜性，可能會出現收入未能及時到賬的情況，這會影響企業(yè)的收入確認和稅務申報。如果第三方支付系統出現延遲，企業(yè)則無法及時確認收入，從而影響會計記錄和稅務申報。而收入未及時到賬也會導致企業(yè)的現金流出現問題，影響企業(yè)的日常運營。

（二）企業(yè)資質方面

在企業(yè)稅務籌劃環(huán)節(jié)，部分制造企業(yè)會通過中介公司注冊“空殼”公司，即沒有實際業(yè)務運營，主要用于稅務規(guī)避或其他非法目的的企業(yè)。通過“空殼”公司與實際運營公司之間虛構交易，從而使實際運營公司享受稅收優(yōu)惠，如減免稅款；或者，利用“空殼”公司在享受某些稅收優(yōu)惠政策（如高新技術企業(yè)、增值稅退稅等）時，通過不真實的申報來降低稅負。此外，企業(yè)資質還關系到納稅人資質，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在增值稅和稅務優(yōu)惠等方面存在顯著差異。制造企業(yè)在選擇納稅人資質時，若選擇不當，可能會帶來稅務籌劃風險。具體來說，一般納稅人可以抵扣進項稅，適用于增值稅稅率較高的情況；而小規(guī)模納稅人稅率較低，但無法抵扣進項稅。如果企業(yè)選擇了不符合其稅務需求的資質，可能導致稅負增加或稅務籌劃受限。如果選擇的資質與企業(yè)的經營模式和稅務需求不匹配，會使得稅務籌劃效果不佳，甚至影響企業(yè)的經營利潤。

（三）稅負率及申報方面

在制造企業(yè)中，除了主要的增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種外，還有許多小稅種，例如城市維護建設稅、教育費附加、地方稅等。這些稅種雖然金額較小，但也需要準確申報。對這些小稅種重視度不足，可能導致申報錯誤。同時，我國正處于稅收改制階段，國家頻繁調整稅率，旨在完善稅收征管體系。但部分企業(yè)未能及時了解或適應新的稅率政策，導致實際稅率與適用稅率不符。例如，國家持續(xù)下調增值稅稅率，從最初的17%降到了13%，還對部分行業(yè)和領域實行低所得稅稅率，并針對個稅設置了超額累進稅率，等等，這使得企業(yè)稅務籌劃更為復雜。部分企業(yè)未及時更新其稅務系統中的稅率設置，從而影響稅務申報和納稅，導致企業(yè)多繳稅款或少繳稅款。此外，在制造企業(yè)中，當企業(yè)涉及到兼營業(yè)務，即企業(yè)的不同業(yè)務適用不同的增值稅稅率時，稅務規(guī)定要求企業(yè)需要分別核算各項業(yè)務的增值稅。如果未能分別核算，則必須按照較高的稅率計算應納增值稅。受業(yè)務特征影響，制造企業(yè)在稅率確認方面時常會遇到此類問題。

三、稅改后制造企業(yè)提升稅務管理水平的建議

（一）健全稅務管理機制

1.規(guī)范稅務管理流程

在稅務登記流程方面，制造企業(yè)要針對稅務登記、稅務變更、稅務注銷等環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，明確相關程序。以稅務登記為例，第一，確保準備好企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、銀行開戶許可證、法定代表人身份證明等所需的文件；第二，根據企業(yè)的經營范圍和業(yè)務性質，選擇適用的稅種（如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）；第三，前往當地稅務機關辦理稅務登記，填寫相關表格并提交所需材料，或者也可以通過稅務機關網站或者稅務窗口進行登記；第四，完成稅務登記后，領取稅務登記證，并妥善保管；第五，確保稅務登記信息的及時更新，如企業(yè)名稱變更、經營范圍調整等，并定期檢查稅務登記狀態(tài)。

在稅務核算流程方面，首先，制造企業(yè)要配備專業(yè)的稅務人員或委托稅務顧問，負責日常的稅務核算和稅務申報工作；其次，確定稅務人員的職責，根據稅種不同計算應繳稅額，包括增值稅、企業(yè)所得稅等，但需遵守相關稅率及稅收政策；最后，按照稅務機關規(guī)定的申報周期完成稅務申報，并及時繳納稅款或完成退稅。當然，稅務人員還需要保存好稅務核算相關的原始憑證和申報材料，以備稅務檢查。

在發(fā)票管理流程方面，發(fā)票管理涉及到申請、開具、管理、存檔、校驗等多個環(huán)節(jié)。第一，在稅務機關申請并領取發(fā)票，確保發(fā)票的合法性和真實性；第二，根據實際交易情況開具發(fā)票，明確發(fā)票信息，如金額、稅率、商品或服務明細等；第三，利用信息技術建立發(fā)票管理系統，對發(fā)票進行分類和編號管理，記錄發(fā)票的領取、開具、存儲和報銷情況；第四，按照稅務法規(guī)要求妥善保管紙質和電子發(fā)票，避免因發(fā)票丟失或損毀而造成的稅務風險；第五，定期對開具的發(fā)票進行核對，確保發(fā)票與實際業(yè)務一致，防止虛開發(fā)票或漏開發(fā)票的情況發(fā)生。

2.加強稅務風險控制

制造企業(yè)加強稅務風險控制對于確保稅務合規(guī)至關重要。首先，增強員工的稅務風險意識，提高其稅務合規(guī)管理水平，減少因人為失誤導致的稅務風險。對此，企業(yè)應當加強內部人員培訓，定期組織稅務風險管理培訓，全面覆蓋稅務法規(guī)、政策變化、稅務風險識別等內容。參與培訓人員應包括來自財務、銷售、采購等部門的不同崗位，并進行有針對性的培訓，從而在企業(yè)中樹立良好的稅務風險意識。其次，通過信息技術手段及時識別和預警稅務風險，提前采取措施降低稅務風險。在預警指標設置方面，應分別設置發(fā)票異常指標、財務數據波動指標、稅務申報一致性指標等。在識別環(huán)節(jié)，使用數據分析工具對稅務數據進行自動化分析，生成風險預警報告，為后續(xù)的稅務風險防控提供依據。最后，企業(yè)還要開發(fā)建立稅務風險模型，模擬不同稅務風險情境下的影響，幫助預測和評估潛在的稅務風險，制定詳細的稅務風險應急預案。當然，企業(yè)也要定期更新風險模型，以反映稅務法規(guī)的變化和企業(yè)經營情況的調整。

3.建立稅務審查監(jiān)督機制

制造企業(yè)要想確保稅務制度貫徹落實，應當建立內部稅務審查與監(jiān)督機制。對于事前監(jiān)督主要體現在稅務籌劃方案制定方面。企業(yè)應當了解自身的業(yè)務模式、收入來源和成本結構，識別主要的稅務影響因素；同時，審查企業(yè)的財務數據，包括收入、支出、利潤和資產負債表，識別潛在的稅務優(yōu)化點?；谝陨蟽热葜贫ê侠淼亩悇找?guī)劃方案，充分考慮稅務減免、稅收優(yōu)惠政策和稅率變動，以降低整體稅務負擔。在事中監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)需要實時監(jiān)控企業(yè)的稅務數據，如發(fā)票開具、稅務申報記錄，確保數據的準確性和一致性；同時，對重要稅務事項，如大額交易、特殊稅務處理等進行審核，確保符合稅法規(guī)定。在事后監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)應根據自身的稅務風險評估需求，制定年度或季度稅務審計計劃，確定審計的范圍、目標和重點領域。通過核實稅務記錄與實際交易的匹配情況；審查發(fā)票的開具、認證和歸檔情況等，識別稅務記錄中的問題，如數據錯誤、申報遺漏、發(fā)票管理不當等。針對發(fā)現的問題，制定并實施糾正措施，確保稅務合規(guī)性。

（二）優(yōu)化稅務籌劃策略

針對上述制造企業(yè)稅務管理中普遍存在的問題，在制定籌劃方案時，應當從收入確認、資質選擇和稅率處理這三個方面來論述。首先，在收入確認環(huán)節(jié)，應遵循《企業(yè)會計準則》，依據實際完成的交易或服務交付時點確認收入。在這一階段要重點關注合同條款是否明確，包括交付條件、支付條款等，以確保收入確認的準確性。以銷售收入為例，在制造企業(yè)中，通企業(yè)常在產品交付給客戶并且風險和報酬轉移時確認銷售收入；其次，在資質選擇環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應當根據企業(yè)的業(yè)務模式和稅務需求，選擇適合的企業(yè)資質，以優(yōu)化稅務負擔。如果企業(yè)業(yè)務規(guī)模較大，銷售額高且進項稅額較高，一般納稅人資格可能更為合適，可以通過抵扣進項稅減輕稅務負擔；而對于小規(guī)模企業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人資質可能更為簡便，盡管無法抵扣進項稅，但管理和申報相對簡單。最后，在兼營行為處理方面，企業(yè)要將主要業(yè)務和兼營業(yè)務進行分類管理，明確各類業(yè)務的稅務處理方式。在稅務申報時，分別核算主要業(yè)務和兼營業(yè)務的收入和成本，確保準確申報稅務。

（三）建設稅務管理系統

自我國稅收征管進入智能化時代后，金稅四期系統將會對企業(yè)的稅務管理工作產生深遠的影響。因此，制造企業(yè)應當加大在技術方面的投入，搭建稅務管理系統。稅務管理系統應具備基本功能，如稅務數據整合、稅款計算、稅務申報等。在數據整合與管理方面，系統需能夠整合來自不同業(yè)務部門的數據，包括銷售、采購、生產、庫存等，并形成數據倉庫，存儲稅務相關的數據，如發(fā)票、交易記錄、稅務申報表等，保證數據的安全性。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)要關注接口設計，即統一數據標準與格式規(guī)范，并在財務、生產、采購、客戶等系統對接的基礎上，實現數據自動化整理。在稅款計算與稅務申報方面，系統需要能夠自動計算增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的應納稅額，并支持稅務申報表的生成和提交。這需要開發(fā)強大的稅務計算引擎，能夠處理復雜的稅務計算規(guī)則和公式；同時，與稅務機關的電子申報系統對接，支持在線提交和接收反饋。通過搭建稅務管理信息系統，可以優(yōu)化稅務流程，提高稅務合規(guī)性，并支持企業(yè)的財務決策和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（四）定期總結稅務管理情況

在制造企業(yè)中，定期總結稅務管理情況，并進行稅務管理反思是提高其整體稅務管理水平的關鍵步驟。對此，制造企業(yè)應設置稅務管理小組，除了日常履行基本職能以外，還要每半年一次撰寫詳細的稅務管理總結報告，包括稅務執(zhí)行情況、存在的問題、改進建議、稅務合規(guī)性檢查結果等。同時，定期召開稅務管理反思會議，討論總結報告中的問題和建議。各部門應積極參與、主動反饋，討論如何改進稅務管理策略和措施。

四、結語

綜上所述，在稅改背景下，制造企業(yè)面臨著更復雜的稅務管理環(huán)境。通過全面提升稅務管理水平，企業(yè)不僅能有效應對稅改帶來的變化，還能夠在新的稅務環(huán)境中實現高效合規(guī)運營。對此，制造企業(yè)應從多方面入手，如規(guī)范管理流程、加強風險控制、完善監(jiān)督機制、制定籌劃方案、搭建信息系統等，提升稅務管理的精準度。當然，在未來的稅務管理實踐中，制造企業(yè)應持續(xù)關注稅制改革動態(tài)，靈活調整策略，確保稅務管理水平不斷提升。

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