《政府會計制度》下的醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算與管理探究

摘要：《政府會計制度》的頒布與實施顯著促進了我國會計工作體系的革新發(fā)展，尤其是各地醫(yī)院在自身的財務(wù)會計管控方面，均基于該制度取得了顯著成效。科研項目是各級醫(yī)院發(fā)展過程中不可缺少的醫(yī)療研發(fā)內(nèi)容，不僅可以幫助醫(yī)院有效革新自身的醫(yī)療理念以及方法，還對我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展貢獻了關(guān)鍵力量?；诖?，本文針對《政府會計制度》下的醫(yī)院會計工作展開研究，詳細介紹其有關(guān)科研項目經(jīng)費的核算與管理工作，闡述其核算管理難點，并在此基礎(chǔ)上提出幾點科學有效的核算管理策略，以此為相關(guān)工作人員提供價值參考，同時也為我國醫(yī)院科研項目的順利研發(fā)奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；醫(yī)院財務(wù)管理；科研經(jīng)費核算

為積極響應(yīng)并達成權(quán)責發(fā)生制、以及政府綜合財務(wù)報告制度開展革新建設(shè)的目標需求，我國政府相關(guān)部門于2019年1月1日便頒發(fā)并執(zhí)行了《政府會計制度》，同時要求醫(yī)院積極遵循最新會計制度，不再沿用傳統(tǒng)的《醫(yī)院會計制度》，以此有效提升會計制度的全面性、規(guī)范性以及統(tǒng)籌性。隨著《政府會計制度》的有效執(zhí)行，多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)會計工作效果和質(zhì)量均獲得顯著提升。但是依舊有部分醫(yī)院在會計核算方面存在不足之處，其中較為突出的問題便是醫(yī)院科研項目經(jīng)費的核算與管理，嚴重影響醫(yī)院整體的財務(wù)工作效果。基于此，公立醫(yī)院務(wù)必基于《政府會計制度》對科研項目的經(jīng)費核算與管理工作予以高度重視，精準探尋其工作難點并予以解決，以此有效提升醫(yī)院科研項目的財務(wù)管理質(zhì)量，為醫(yī)院的可持續(xù)建設(shè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、《政府會計制度》下醫(yī)院科研項目的經(jīng)費核算與管理難點

（一）科研收入擇定方法的選取

在《政府會計制度》下，醫(yī)院在獲取科研項目經(jīng)費階段，會計人員會將權(quán)責發(fā)生制視為核心條件，再圍繞已經(jīng)確定項目的完成情況，確認科教收入。針對科研項目進展的確定，其主要方式可被劃分成：真正產(chǎn)生的合同成本總數(shù)占合同預(yù)期成本總數(shù)的比例、實際完成的合同工作量占合同預(yù)期工作量總數(shù)的比例、實際應(yīng)用的時間占合同規(guī)定周期的比例、真實檢測確定的項目完成情況等。醫(yī)院財務(wù)部門在正式開展科研項目的經(jīng)費核算工作時，不管何種方式都會緊緊圍繞科研業(yè)務(wù)的管理范圍予以實現(xiàn)，且科研項目的負責人、科研管控部門也都會與財務(wù)部門進行協(xié)調(diào)合作，一同參與科研項目實際完成情況的確定工作，從而顯著增強了科研項目經(jīng)費核算的難度。不僅如此，因《政府會計制度》于2019年頒發(fā)，而2019年前已經(jīng)進行的醫(yī)院科研項目，針對其科研經(jīng)費的核算管理，若依照項目完成情況的確定來明確科教收入，其獲得的結(jié)果是否具備準確性以及該方法是否適用均有待考量。

（二）依照科研項目的經(jīng)費核算完善核算設(shè)置

《政府會計制度》下醫(yī)院開展科研項目經(jīng)費核算工作，其具備的顯著特點是需要基于核算科研項目的會計科目，并根據(jù)項目設(shè)置進行輔助核算，從而才能有效實現(xiàn)每一筆科研項目資金均用到實處，滿足獨立核算的管理標準?！墩畷嬛贫取分性鴱娬{(diào)，醫(yī)院在明確全部收入時務(wù)必圍繞權(quán)責發(fā)生制進行，且科研項目的收入也應(yīng)該圍繞收付實現(xiàn)制視為補充原則，同時基于會計科目“科研項目收支與結(jié)轉(zhuǎn)（余）”根據(jù)項目設(shè)置完成輔助核算，切實滿足會計核算標準，為科研項目的財務(wù)決算驗收提供便利。基于此，醫(yī)院在開展科研項目經(jīng)費的核算工作時，工作人員需根據(jù)權(quán)責發(fā)生制來完成科研項目收入、核算購置資產(chǎn)的分期折舊攤銷等確定工作，而針對預(yù)算會計工作還應(yīng)該遵循收付實現(xiàn)制完成科研項目收入、以及真實的科研經(jīng)費支出等確定工作，不僅如此，還要基于科研項目財務(wù)會計核算、預(yù)算會計核算工作中全部設(shè)置輔助核算，從而增加了醫(yī)院核算的工作量，和科研項目核算難度，同時還會導致醫(yī)院財務(wù)部門匯報的財務(wù)數(shù)據(jù)信息和預(yù)算會計匯報的項目預(yù)算執(zhí)行信息存在嚴重差異性，從而使得醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算的準確性顯著降低。

（三）科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)的核算

醫(yī)院在基于《政府會計制度》應(yīng)用科研項目計費購置固定資產(chǎn)的過程中，因《政府會計制度》中明確刪減了“待沖基金”這一會計科目，還清楚確定了“實提”折舊的政策要求標準，如此醫(yī)院的固定資產(chǎn)便需要根據(jù)資金屬性來實現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)的歸入，同時滿足其分期折舊歸入本期費用的標準。醫(yī)院在對科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)進行核算工作時，基于《政府會計制度》是于2019年實施，所以務(wù)必清楚分辨各項業(yè)務(wù)的購置時間為2019年前還是年后，針對2019年后購置的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)必將其落實到具體的科研項目中，以此為后期相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的核算管理提供便利。由此可見，《政府會計制度》的落實在一定程度上為醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算工作增加了工作量，形成了財務(wù)核算的難點問題。

二、《政府會計制度》下醫(yī)院科研項目的經(jīng)費核算與管理策略

（一）針對新建項目遵循“以支定收”原則

醫(yī)院在開展科研項目收支的確定工作時應(yīng)將收付實現(xiàn)制作為中心原則，根據(jù)正處于科研期間的項目全部實收款進行項目收入的確定，當項目結(jié)束時再將收支結(jié)余全部轉(zhuǎn)至“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”。在2019年科研項目收到科研經(jīng)費的再次撥款時，還應(yīng)該保證核算與項目收入確定原則的統(tǒng)一性，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)科研項目的實際收款額度明確科研收入。基于此，根據(jù)《政府會計制度》，醫(yī)院應(yīng)該依照最新制度實現(xiàn)科研項目經(jīng)費的核算工作，針對2019年的建科研項目，醫(yī)院可在新科研項目的院內(nèi)編碼期間就對其進行清楚劃分，在傳統(tǒng)項目編碼標準前提下進行優(yōu)化，添設(shè)科研項目的真實創(chuàng)建年限，以此為《政府會計制度》正式落實奠定基礎(chǔ)，為相關(guān)財務(wù)工作提供便利。醫(yī)院在基于《政府會計制度》進行科研項目經(jīng)費核算時，針對獲取到的經(jīng)費應(yīng)該落實借記“預(yù)收賬款—預(yù)收科研經(jīng)費”，并以月為單位于周期末根據(jù)科研項目的真實花銷明確科研收入，同時針對借記“事業(yè)收入—科研收入”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收科研經(jīng)費”，從而顯著提升醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算與管理質(zhì)量，為科研項目根據(jù)實際進展明確科研收入的核算提供便利。

（二）設(shè)置會計科目明細，細化科研資金購置固定資產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)折舊的有效進行能夠在醫(yī)院資產(chǎn)管控中體現(xiàn)出重要價值。根據(jù)《政府會計制度》的資產(chǎn)核算標準，醫(yī)院科研項目購置固定資產(chǎn)應(yīng)用的核算方式和自有資金購置固定資產(chǎn)的核算方式具備統(tǒng)一性。財務(wù)會計工作的開展主要參考權(quán)責發(fā)生制，依據(jù)資金來源于會計科目的“固定資產(chǎn)”以及“固定資產(chǎn)累計折舊”下設(shè)置二級核算科目，即“固定資產(chǎn)-科研資金”以及“固定資產(chǎn)累計折舊-科研資金”，其設(shè)置的主要目標是在核算科研項目購置固定資產(chǎn)的獲取和累計折舊的計提方面發(fā)揮作用，同時，以月為單位的計提折舊費用還需要列入“業(yè)務(wù)活動經(jīng)費、或醫(yī)院管理經(jīng)費-科研項目損耗-固定資產(chǎn)折舊費”。不僅如此，醫(yī)院的預(yù)算會計工作還會借鑒收付實現(xiàn)制，并在支付醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置費用期間，依照科研項目借記“事業(yè)經(jīng)費損耗-科研項目經(jīng)費損耗-資產(chǎn)性支出”，以及貸記“資金結(jié)存”。此外，為使醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算更加精確且詳細，業(yè)務(wù)部門還應(yīng)該于采購階段清楚掌握固定資產(chǎn)的真實來源，若來源是科研資金購置固定資產(chǎn)，其管理工作便需要適當前移，部門在申請采購時便應(yīng)該將購置工作落實到具體的科研項目。最后，因《政府會計制度》正全面實施，如此便出現(xiàn)新舊會計制度的交替轉(zhuǎn)換，醫(yī)院在落實政府會計制度前，應(yīng)該充分展示出科研項目資金購置固定資產(chǎn)凈值的“待沖基金”余額轉(zhuǎn)到“累計盈余-科教盈余”，鑒于此，醫(yī)院在開展科研項目經(jīng)費核算工作時，便應(yīng)該在購置固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)上區(qū)分固定資產(chǎn)的生成時間，并依照實際情況應(yīng)用差異性的核算手段。

（三）遵循配比原則，科學確認科研收入

《政府會計制度》的頒布與實施為醫(yī)院科研項目的經(jīng)費核算帶來了新要求，相關(guān)工作人員務(wù)必深層研究該制度內(nèi)容，掌握其相關(guān)核算原則，以此有效保證醫(yī)院科研項目經(jīng)費的核算管理效果。具體來講，可以根據(jù)《政府會計制度》中的權(quán)責發(fā)生制開展科研經(jīng)費核算工作，通過對科研項目的實際推進情況對科研收入予以明確和核算。在該工作中，應(yīng)該注意以下幾點內(nèi)容。

第一，明確掌握科研項目經(jīng)費的預(yù)算會計賬目，要求該賬目可以全面詳細的反映出科研收支明細，同時根據(jù)賬目實況于預(yù)算會計內(nèi)，添設(shè)針對性的經(jīng)費流動細則來輔助科目核算，貢獻準確的會計賬目，以此為后續(xù)的審核工作提供便利，創(chuàng)造經(jīng)費核算基礎(chǔ)。

第二，通過時間比例原則明確科研收入。由于醫(yī)院科研項目經(jīng)費的收入渠道逐漸擴增，利用合同約定法以及時間比例法的概率也逐漸提高，又因時間比例法的應(yīng)用方法和執(zhí)行程序均較為簡單，具備較高的實用性，僅需對合同內(nèi)注明的研究周期、投入的科研經(jīng)費數(shù)額、科研項目實際完成時間等內(nèi)容予以確定即可，如此便能夠有效實現(xiàn)醫(yī)院科研項目收入的準確核算，并降低核算期間人力、物力等資源成本的損耗。

第三，合理制定并增設(shè)應(yīng)收以及預(yù)收款項的輔助性賬簿，同時實現(xiàn)醫(yī)院各部門崗位間的協(xié)同合作，定期對經(jīng)費流動予以準確審核和處理，強化經(jīng)費核算管理力度，提升核算效果。

（四）對配套資金核算予以規(guī)范處理，全面呈現(xiàn)科研投入

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)《政府會計制度》，綜合考慮醫(yī)院科研項目經(jīng)費的實際情況，對本院的會計體系予以全面性革新，針對性優(yōu)化配套科研資金的核算體系，讓其可以充分呈現(xiàn)科研收入情況。

第一，針對勞務(wù)費層面。醫(yī)院可結(jié)合實況增設(shè)過渡性會計科目，主要用于核算代扣部分支出以及公務(wù)卡支出，若醫(yī)院未設(shè)立相關(guān)的過渡性科目，便難以對醫(yī)院科研項目實際經(jīng)費流動情況予以準確的核算和歸集。比如，醫(yī)院可通過設(shè)立個人所得稅，有效規(guī)避因會計核算政策整改造成的支出確定標準存在差異性的情況，同時也能提升經(jīng)費支出賬單明細的精度，從而對科研項目經(jīng)費核算的高效落實提供助力。

第二，針對預(yù)算控制層面。醫(yī)院應(yīng)該率先創(chuàng)建出預(yù)算科目與會計核算科目間的對應(yīng)聯(lián)系，降低經(jīng)費預(yù)決算階段的錯誤以及重分類，再把對應(yīng)關(guān)系于會計核算系統(tǒng)內(nèi)予以逐一落實，形成對應(yīng)關(guān)系的智能轉(zhuǎn)換局面，以此為醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算實時性查詢提供條件，保證和提升經(jīng)費預(yù)決算和會計核算的同步性。其次，醫(yī)院可通過事先建立完成的過渡性科目，克服科研項目研究期間實際支出和賬目明細存在偏差的情況。最后，醫(yī)院應(yīng)該積極引用信息化技術(shù)，優(yōu)化科研項目預(yù)算編制體系，強化科研項目的經(jīng)費預(yù)算管控力度，顯著提升醫(yī)院資產(chǎn)的利用率和利用效果，同時把預(yù)算和執(zhí)行予以分開落實，研究出合理規(guī)范的科研項目經(jīng)費預(yù)算計劃，以此為醫(yī)院科研項目經(jīng)費核算的高效推進奠定基礎(chǔ)，提升核算精度與效率。

第三，針對經(jīng)費支出的區(qū)分問題。醫(yī)院可在預(yù)提經(jīng)費中建立輔助核算設(shè)置，比如“支出經(jīng)濟分類”等。但需要注意的是，在該建立期間，醫(yī)院務(wù)必確保間接費用的精準確定，以此避免造成不必要的經(jīng)費核算偏差問題，為醫(yī)院科研項目經(jīng)費的準確核算提供保障。

三、結(jié)語

綜上所述，《政府會計制度》的頒布實施不僅為醫(yī)院財務(wù)會計工作的高效落實帶來了眾多機遇與資源，還在一定程度上提高了財務(wù)核算的難度。與以往實行的《醫(yī)院會計制度》不同，《政府會計制度》有效規(guī)避了前者在財務(wù)會計核算方面的漏洞，并對其進行相應(yīng)的優(yōu)化和完善，顯著提升了會計制度的規(guī)范性、準確性以及統(tǒng)籌性，對現(xiàn)代會計工作體系的革新給予了關(guān)鍵啟發(fā)?；诖?，各級醫(yī)院務(wù)必對《政府會計制度》實施應(yīng)用予以重視，深層鉆研該制度內(nèi)涵，讓其充分發(fā)揮效用，借助該制度有效提升醫(yī)院科研項目經(jīng)費的核算與管理質(zhì)量，保證醫(yī)院財務(wù)會計工作的整體效率，從而為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展建設(shè)創(chuàng)造良好條件。

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