基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理探究

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，事業(yè)單位發(fā)揮了重要的功能，展現(xiàn)出了較強(qiáng)的社會(huì)公信力和社會(huì)影響力，為廣大人民群眾提供了優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)。為了提高單位財(cái)政資金的使用效率，就要做好內(nèi)部控制的工作，同時(shí)要加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。這要求事業(yè)單位基于規(guī)范化和有效化的原則，引進(jìn)新的管理理念和管理方法，基于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算監(jiān)督構(gòu)建起完善的管理機(jī)制，結(jié)合績(jī)效指標(biāo)來(lái)對(duì)單位內(nèi)部的流動(dòng)資金進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和科學(xué)決策。基于此，本文運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、歸納總結(jié)法，探究了基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題，希望為事業(yè)單位的管理工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；事業(yè)單位；預(yù)算績(jī)效管理

隨著我國(guó)財(cái)政改革的深化，事業(yè)單位面臨著更為嚴(yán)格的資金使用效率和效果考核，預(yù)算績(jī)效管理作為提升財(cái)政資金使用效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制的有效性直接關(guān)系到事業(yè)單位是否能夠達(dá)成既定目標(biāo)。本文聚焦于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理策略的研究，對(duì)于完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系和提升公共服務(wù)質(zhì)量有著重要的意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的影響

（一）內(nèi)部環(huán)境是預(yù)算績(jī)效管理順利開(kāi)展的基礎(chǔ)

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部環(huán)境指的是受到長(zhǎng)期以來(lái)形成的歷史和文化因素影響、作用于全體人員意識(shí)層面的物質(zhì)、文化因素。在有效的內(nèi)部控制環(huán)境中，工作人員可以產(chǎn)生責(zé)任意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)以及敬業(yè)意識(shí)。同時(shí)，良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)于外部人員來(lái)說(shuō)也是一種重要的吸引力，這可以使事業(yè)單位廣納賢才，基于優(yōu)質(zhì)的人才更好地完成各項(xiàng)管理目標(biāo)，提高預(yù)算績(jī)效管理的有效性。一方面，內(nèi)部環(huán)境中融合了事業(yè)單位的文化建設(shè)，這為預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展提供了思想基礎(chǔ)。同時(shí)，這些文化是工作人員在長(zhǎng)期履行政府職責(zé)的過(guò)程中逐步形成的，是全體人員普遍遵守的價(jià)值觀念和服務(wù)理念。在這些觀念和理念的影響下，工作人員在履行預(yù)算績(jī)效管理職能的過(guò)程中會(huì)自覺(jué)對(duì)自身的行為舉止進(jìn)行約束和規(guī)范，使績(jī)效理念內(nèi)化于心、外化于心，推進(jìn)管理工作的順利開(kāi)展。另一方面，內(nèi)部環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)可以為預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施提供保障。事業(yè)單位職能范圍較為廣泛，包含了多個(gè)職能部門。在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的時(shí)候，要基于組織架構(gòu)的角度對(duì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，避免出現(xiàn)職能交叉、職責(zé)權(quán)限不清晰等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理工作的全過(guò)程實(shí)施，使各職能部門的工作流程得到規(guī)范，也使各部門的員工各司其職。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是預(yù)算績(jī)效管理順利實(shí)施的前提

預(yù)算績(jī)效管理制度屬于現(xiàn)代財(cái)政制度，它是基于傳統(tǒng)預(yù)算管理制度和財(cái)稅制度形成的，是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的管理模式。基于預(yù)算績(jī)效管理，工作人員在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算監(jiān)督的整個(gè)過(guò)程中都要貫徹落實(shí)績(jī)效理念，以此來(lái)完善財(cái)政資金的產(chǎn)出成果，提高財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)而為公眾提供質(zhì)量更好、品種更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。但作為一項(xiàng)新的改革措施，預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)的開(kāi)展需要對(duì)原有利益重新進(jìn)行分配，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)層還是執(zhí)行人員都會(huì)對(duì)此產(chǎn)生抵抗情緒。同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理改革還會(huì)觸動(dòng)到事業(yè)單位原有部門的利益，因此會(huì)出現(xiàn)阻力。而基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以消除這些助力，使預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)順利開(kāi)展和順利實(shí)施。相關(guān)管理人員會(huì)對(duì)管理改革的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識(shí)別，并針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，這樣可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，為改革工作的推進(jìn)創(chuàng)造良好的條件。

二、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的問(wèn)題

（一）對(duì)預(yù)算績(jī)效管理存在認(rèn)識(shí)偏差

在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，事業(yè)單位主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制，而預(yù)算績(jī)效管理也屬于這一范疇。但是當(dāng)前，部分事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的時(shí)候并沒(méi)有充分結(jié)合內(nèi)部控制，二者處于相互分離的狀態(tài)。部分財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為自身工作量本來(lái)就比較大，在預(yù)算執(zhí)行完成之后要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在要求他們按照內(nèi)部控制的要求開(kāi)展工作的時(shí)候，財(cái)務(wù)管理人員會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的情緒，出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象。還有部分事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，在應(yīng)用資金的時(shí)候?qū)⒅攸c(diǎn)放在了社會(huì)效益的獲取上，認(rèn)為事業(yè)單位不應(yīng)該像企業(yè)一樣追求經(jīng)濟(jì)效益，因此在日常管理中對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制都不夠關(guān)注。受到這些片面觀點(diǎn)和錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的影響，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)展的效果受到了影響。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與內(nèi)部控制規(guī)范要求不符

通過(guò)實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范和要求，事業(yè)單位可以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，為預(yù)算績(jī)效管理的順利開(kāi)展創(chuàng)造條件。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，很多事業(yè)單位經(jīng)過(guò)探索之后形成了完善的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在其中設(shè)置了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，這反映了績(jī)效管理與預(yù)算管理之間的相互滲透。但在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分指標(biāo)的解釋過(guò)于寬泛，難以將內(nèi)部控制的作用充分凸顯出來(lái)。比如某事業(yè)單位對(duì)“項(xiàng)目決策”相關(guān)規(guī)定的指標(biāo)解釋是“按照相關(guān)管理辦法完成項(xiàng)目決策、申報(bào)以及批復(fù)，確保程序的合理性，同時(shí)進(jìn)行充分的可行性研究，使項(xiàng)目調(diào)整履行相應(yīng)的手續(xù)”。在其中并沒(méi)有融合內(nèi)部控制的內(nèi)容。

（三）預(yù)算績(jī)效管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制銜接不夠

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，事業(yè)單位在開(kāi)展工作的時(shí)候，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的時(shí)候，工作人員需要對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，同時(shí)要對(duì)績(jī)效數(shù)據(jù)進(jìn)行合理統(tǒng)計(jì)，在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展情況進(jìn)行分析，這樣才能及時(shí)找到項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為完善內(nèi)部控制的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都并不關(guān)注，二者之間的銜接性存在不足。部分單位雖然響應(yīng)財(cái)政部門的要求開(kāi)展了預(yù)算績(jī)效管理的工作，但實(shí)際管理流于形式，在面對(duì)財(cái)政資金項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的時(shí)候內(nèi)部的積極性和主動(dòng)性都不高，也沒(méi)有將預(yù)算績(jī)效管理工作融入到項(xiàng)目的全過(guò)程，更談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與控制，這導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果大打折扣。

（四）績(jī)效管理與內(nèi)部控制信息化不系統(tǒng)，監(jiān)督不到位

在現(xiàn)代化信息技術(shù)快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用的情況下，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作地開(kāi)展有了新的工具，但部分事業(yè)單位的信息化建設(shè)處于薄弱的狀態(tài)，這導(dǎo)致績(jī)效管理工作地開(kāi)展缺乏有力的監(jiān)督。一方面，部分事業(yè)單位沒(méi)有依托于現(xiàn)代化信息技術(shù)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，難以滿足新形勢(shì)下預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)際需求，各項(xiàng)管理工作的開(kāi)展仍然拘泥于傳統(tǒng)的人工管理模式。另一方面，現(xiàn)有的預(yù)算績(jī)效管理人員在信息化管理能力方面表現(xiàn)出了不足，沒(méi)有掌握有效的管理技能。

三、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的宣傳教育工作

首先，事業(yè)單位要提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，提高管理人員和財(cái)務(wù)工作者的思想認(rèn)識(shí)，通過(guò)有效地宣傳使他們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)資金的使用情況與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況有密切的關(guān)系，同時(shí)使他們明確預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范化要求。其次，還要通過(guò)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)使事業(yè)單位的決策層展現(xiàn)出更高的素質(zhì)和能力，這樣才能使預(yù)算績(jī)效管理工作和內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。培訓(xùn)的對(duì)象除了包含財(cái)務(wù)管理工作者之外，還應(yīng)該包含各部門和各崗位的員工，尤其是要包含財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門的員工，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋，使所有人員都能對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的基本知識(shí)及二者的關(guān)聯(lián)性形成正確的認(rèn)識(shí)。最后，事業(yè)單位還要對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)方案的合理執(zhí)行，集中各部門的力量來(lái)共同推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作，并在其中融入內(nèi)部控制的內(nèi)容。

（二）結(jié)合內(nèi)控要求完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的時(shí)候，事業(yè)單位要將績(jī)效評(píng)價(jià)作為重點(diǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)置，并做好規(guī)范性和科學(xué)性的判斷。近年來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范化程度不斷提升，預(yù)算績(jī)效管理要求也在不斷更新。相關(guān)工作人員除了要按照國(guó)家規(guī)范開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作之外，還要對(duì)項(xiàng)目中暗存的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就要對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行修改和完善。首先，要在項(xiàng)目決策的環(huán)節(jié)對(duì)目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)定，并圍繞著該目標(biāo)構(gòu)建決策議事機(jī)制，通過(guò)集體研究和專家論證的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)集體決策。其次，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的時(shí)候，要構(gòu)建起完善的采購(gòu)執(zhí)行制度，確保采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)符合要求。還要對(duì)合同管理制度進(jìn)行健全，并按照合同的要求對(duì)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。最后，在對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行管理的時(shí)候，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，并通過(guò)全預(yù)算執(zhí)行考核制度來(lái)對(duì)人員進(jìn)行激勵(lì)和約束。

（三）做好預(yù)算執(zhí)行管理與預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作

在預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)展的過(guò)程中，預(yù)算管理是核心的內(nèi)容。從內(nèi)部控制的視角來(lái)說(shuō)，為了提高預(yù)算管理工作的有效性，就要改變過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)存在的“重分配、輕過(guò)程”的問(wèn)題，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)做好積極有效的管控，做到嚴(yán)格把關(guān)。首先，要在事業(yè)單位中構(gòu)建起預(yù)算執(zhí)行跟蹤制度。財(cái)務(wù)部門要對(duì)具體項(xiàng)目實(shí)施單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和有效監(jiān)管，在對(duì)這些信息進(jìn)行有效搜集的基礎(chǔ)上定期匯總，并基于此來(lái)對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行針對(duì)性分析和預(yù)測(cè)。其次，要在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起完善的預(yù)算執(zhí)行通告制度。再對(duì)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度信息和項(xiàng)目績(jī)效信息進(jìn)行匯總，并將匯總結(jié)果向上通報(bào)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的及時(shí)共享，使其為其他部門的工作開(kāi)展提供參考。最后，還要采取有效措施來(lái)做好風(fēng)險(xiǎn)控制的工作。如果在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在績(jī)效目標(biāo)偏差的問(wèn)題，事業(yè)單位要在第一時(shí)間發(fā)出通知并對(duì)偏差進(jìn)行糾正。除此之外，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的預(yù)算問(wèn)題，工作人員要按照既定的流程和規(guī)范的要求進(jìn)行調(diào)整。

（四）完善預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用

在將內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的時(shí)候，事業(yè)單位要基于多個(gè)維度、整合多方面資源來(lái)完善預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)的工作，并做好信息公開(kāi)、加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用。具體來(lái)說(shuō)，首先，事業(yè)單位要結(jié)合自身的情況來(lái)對(duì)部分預(yù)算績(jī)效信息進(jìn)行公開(kāi)，同時(shí)堅(jiān)持依法有序的原則將信息向公眾公開(kāi)。尤其是對(duì)于重大民生項(xiàng)目，符合要求的預(yù)算績(jī)效信息都要公開(kāi)，尊重廣大人民群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這也可以使單位預(yù)算績(jī)效管理工作地開(kāi)展邁上新的臺(tái)階。其次，事業(yè)單位要提高預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置水平。在其中并利用財(cái)務(wù)分析工具對(duì)資金使用的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)單向資金支出和產(chǎn)出效能進(jìn)行分析，同時(shí)分析部門投入對(duì)單位總體績(jī)效目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，并結(jié)合各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的完成情況和投入情況來(lái)判斷資金使用的總體效率，并基于資金使用效率來(lái)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，事業(yè)單位還要充分運(yùn)用預(yù)算績(jī)效考核的結(jié)果，將其與單位的綜合考評(píng)進(jìn)行聯(lián)系。在考核的過(guò)程中，要將預(yù)算流程和預(yù)算結(jié)果作為重點(diǎn)，將考核的引導(dǎo)性作用充分發(fā)揮出來(lái)，提高預(yù)算績(jī)效管理的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理在目標(biāo)上具有一致性，二者在實(shí)際開(kāi)展的時(shí)候都要遵循全面性和全員參與的原則。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部環(huán)境是預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是預(yù)算績(jī)效管理的前提，而內(nèi)部控制活動(dòng)則為預(yù)算績(jī)效管理工作提供了重要的標(biāo)準(zhǔn)。為了提高預(yù)算績(jī)效管理的有效性，事業(yè)單位要做好宣傳教育，要完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)控制的工作。

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