數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量及披露問(wèn)題研究

【摘要】隨著黨的十九屆四中全會(huì)的召開(kāi)和《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》的頒布，數(shù)據(jù)作為第五種生產(chǎn)要素開(kāi)始進(jìn)入大眾的視野。文章以2024年半年財(cái)報(bào)A股41家上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量及披露存在的相關(guān)問(wèn)題，研究發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的企業(yè)存在規(guī)模較小、行業(yè)分散、地域集中和市值不高的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在權(quán)屬的確認(rèn)、價(jià)值評(píng)估以及后續(xù)的審計(jì)與數(shù)據(jù)安全方面存在諸多問(wèn)題與挑戰(zhàn)。文章通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表現(xiàn)狀和相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理，從政府和社會(huì)兩個(gè)角度就推動(dòng)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化體系建設(shè)、建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)管理體系和構(gòu)建與完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)流程與標(biāo)準(zhǔn)三方面提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)要素；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；數(shù)字經(jīng)濟(jì)

【中圖分類號(hào)】F230

一、引言

數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，已深度融入生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)等各環(huán)節(jié)，深刻改變著生產(chǎn)方式、生活方式乃至社會(huì)治理方式。統(tǒng)計(jì)顯示，2023年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到53.9萬(wàn)億元，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重達(dá)到42.8%，數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的角色越來(lái)越重要，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來(lái)越大，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化成為一種必然趨勢(shì)。同時(shí)，數(shù)據(jù)作為一種新型生產(chǎn)要素，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造有著巨大的影響。數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入表，一方面，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性和可靠性，扭轉(zhuǎn)近些年來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性不斷下降的趨勢(shì)，幫助報(bào)表信息使用者更加充分準(zhǔn)確地了解企業(yè)狀況，做出科學(xué)合理的決策；另一方面，有助于企業(yè)提升價(jià)值，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，更好地吸引外部資金，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融屬性的合規(guī)性與未來(lái)發(fā)展有著更好地保障，有助于數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表概況

我國(guó)已經(jīng)為全球數(shù)據(jù)量最大、種類最豐富的國(guó)家之一。預(yù)計(jì)到2025年，我國(guó)數(shù)據(jù)總量占全球數(shù)據(jù)總量的比重將達(dá)到30%，數(shù)據(jù)市場(chǎng)交易規(guī)模有望超過(guò)2200億元。打造經(jīng)濟(jì)新高地，要充分抓好數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新紅利，從中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的“數(shù)據(jù)二十條”，到相關(guān)部門(mén)的一系列規(guī)章制度（如表1所示），都加強(qiáng)了對(duì)發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用、高質(zhì)量發(fā)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的頂層設(shè)計(jì)，對(duì)于盤(pán)活數(shù)據(jù)資源，指導(dǎo)數(shù)據(jù)資源體系建設(shè)，更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)具有重大指導(dǎo)意義。2024年6月28日，上海數(shù)據(jù)交易所宣布全國(guó)首個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)開(kāi)啟試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資源的探索、數(shù)據(jù)要素的使用和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理正在走深走實(shí)。但是，從中央到地方，公布的一系列有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的文件大多以綱要、意見(jiàn)與暫行規(guī)定為主，北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化方向進(jìn)行了積極試點(diǎn)，推出了一系列地方性法律法規(guī)，但未形成普適性，沒(méi)有形成國(guó)家級(jí)法律法規(guī)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的發(fā)展目前依然處于初級(jí)階段，沒(méi)有形成全國(guó)統(tǒng)一、權(quán)威規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)等級(jí)制度尚未健全，數(shù)據(jù)資源安全質(zhì)量較低，對(duì)于數(shù)據(jù)安全，未制定專門(mén)的法律予以保護(hù)。

國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度機(jī)構(gòu)對(duì)于將數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系的探索與實(shí)踐較早，在2019年，美英會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)便發(fā)布了《數(shù)字資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，并且在不斷完善更新，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2023年發(fā)布加密資產(chǎn)準(zhǔn)則，并將于2025年生效，對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露方面提出了新的方案，加密資產(chǎn)在無(wú)形資產(chǎn)中列示，并與其他無(wú)形資產(chǎn)分開(kāi)列示，計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)向公允價(jià)值模式，在披露方面采取強(qiáng)制披露。

總而言之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)體系尚未形成一個(gè)行業(yè)認(rèn)可，具有全國(guó)普適性的治理與管理體系，我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)要素的探索與發(fā)展仍然處于初級(jí)階段，在理論與實(shí)務(wù)方面存在重多的盲點(diǎn)。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念

對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的研究，國(guó)內(nèi)外各有其特點(diǎn)。國(guó)外對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究更早，更傾向于從公司與行業(yè)的微觀視角進(jìn)行研究，而我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重視與發(fā)展，目前更多的源自于國(guó)家頂層設(shè)計(jì)文件的指引，研究方向更傾向于國(guó)家宏觀層面，從整體視角提出建設(shè)意見(jiàn)。

目前，理論界關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究尚處于探索階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核心概念界定依然比較模糊，以法律形式明確定義的核心概念尚未誕生，對(duì)于其定義，眾多學(xué)者和協(xié)會(huì)進(jìn)行了歸納總結(jié)，Richard Peters（1974）最早提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種可以被數(shù)字化的資產(chǎn)，擁有獨(dú)特的屬性，例如數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)量、結(jié)構(gòu)等。2021年3月20日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公開(kāi)發(fā)布《第三次議程咨詢（意見(jiàn)征求稿）》，由于近年來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，大批新型資源未納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)于企業(yè)尤其是新型企業(yè)的估值與發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改呼聲較高，文件指出《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》可能無(wú)法就一些新型交易和資產(chǎn)提供有用的信息。盡管目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)未被納入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但從目前發(fā)展趨勢(shì)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是大勢(shì)所趨，并且更傾向于歸納入無(wú)形資產(chǎn)。

進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代以來(lái)，我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究也在不斷加深，朱揚(yáng)勇和葉雅珍（2018）首次提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是擁有數(shù)據(jù)權(quán)屬、有價(jià)值、可計(jì)量、可讀取的網(wǎng)絡(luò)空間中的數(shù)據(jù)集。黃世忠等（2023）認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的有助于其價(jià)值創(chuàng)造且經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的數(shù)字化資產(chǎn)。王世杰等（2023）認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)合法擁有并具有權(quán)利和能力去開(kāi)發(fā)和利用，預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)據(jù)資源。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在2023年發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》中對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了定義，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指特定主體合法擁有或者控制的，能進(jìn)行貨幣計(jì)量的，且能帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐

各行業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資源的使用大部分處于初級(jí)階段，從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解較為全面，試點(diǎn)改革意愿較高，民營(yíng)企業(yè)中的新型科技類企業(yè)活躍度較高；從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，大中型企業(yè)由于其對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)探索較早，信息化基礎(chǔ)設(shè)施較為完善，管理層對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)可與理解度較高，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)踐提供了肥沃的“土壤”，科技企業(yè)因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)于其企業(yè)估值提升具有直接影響，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐方面較為積極。

2023年10月，浙江省溫州市大數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)有限公司以“信貸數(shù)據(jù)寶”數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)登記第一單，這也是目前國(guó)內(nèi)有公開(kāi)報(bào)道的財(cái)政指導(dǎo)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表第一單，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實(shí)踐拉開(kāi)序幕。截至2024年8月30日，共計(jì)64家公司在其2024年半年財(cái)報(bào)中披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)，但因更正等因素的影響，有5家上市公司在其報(bào)表中剔除了數(shù)據(jù)資產(chǎn)，基于上述信息，本文共收集了41家A股上市公司的有效數(shù)據(jù)（如表2所示）。通過(guò)整合發(fā)布信息發(fā)現(xiàn)，目前披露數(shù)據(jù)資源最多的行業(yè)為制造業(yè)，共有14家，占比34.15%；其次為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，占比31.71%；其余公司分布于交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，租賃和商品服務(wù)業(yè)，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，建筑業(yè)，衛(wèi)生和社會(huì)工作，金融業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，各行業(yè)公司數(shù)量分布較為零散。此外，41家企業(yè)半年報(bào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表總額為136 401.13萬(wàn)元，占這些上市公司總資產(chǎn)的0.03%。其中，存貨數(shù)據(jù)資源入表金額為47 257.54萬(wàn)元，占全部入表數(shù)據(jù)資源金額的34.65%；無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源入表金額為58 837.93萬(wàn)元，占全部入表數(shù)據(jù)資源金額的43.14%；開(kāi)發(fā)支出數(shù)據(jù)資源入表金額為30 305.66萬(wàn)元，占全部入表數(shù)據(jù)資源金額的22.22%。

與一季度相比較，從入表科目看，以無(wú)形資產(chǎn)形式入表成為目前入表企業(yè)的主流形式，入表科目呈現(xiàn)均衡化趨勢(shì)，無(wú)形資產(chǎn)入表數(shù)從76.2%下降到43.17%，而存貨作為入表科目的比重從6.7%上升到了34.65%，開(kāi)發(fā)支出占比變化不大，這種趨勢(shì)與大批制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有關(guān)。從數(shù)量上來(lái)看，截至2024年8月31日，在半年報(bào)中披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的上市公司由18家增加到64家，增幅達(dá)255.56%，實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，從公司性質(zhì)來(lái)看，非數(shù)據(jù)型企業(yè)占比有較大提升，入表企業(yè)行業(yè)分布更加多元，影響范圍不斷擴(kuò)大。同時(shí)，非數(shù)據(jù)型企業(yè)大多屬于制造業(yè)，此類企業(yè)大部分將數(shù)據(jù)資產(chǎn)置于存貨科目下，而數(shù)據(jù)型企業(yè)大多將數(shù)據(jù)資產(chǎn)置于無(wú)形資產(chǎn)與開(kāi)發(fā)支出科目，這也說(shuō)明了不同企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的方式與路徑與其所屬行業(yè)密切相關(guān)，制造業(yè)企業(yè)更傾向于存貨類數(shù)據(jù)資源，而信息類企業(yè)更傾向于無(wú)形資產(chǎn)類數(shù)據(jù)資源。入表企業(yè)數(shù)量增加的同時(shí)，涉及的行業(yè)也在延伸，新增租賃和商品服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)，尤其是三大運(yùn)營(yíng)商移動(dòng)、聯(lián)通和電信的入表，更是吹響了超大型企業(yè)入表的沖鋒號(hào)，這在一定程度上彌補(bǔ)了一季度缺乏大型公司入表的不足，但是這三家企業(yè)入表科目處于開(kāi)發(fā)支出，可以看出，三家大型企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資源的利用與開(kāi)發(fā)持謹(jǐn)慎態(tài)度，而且這三家企業(yè)屬于國(guó)有企業(yè)，而阿里、騰訊和京東這些民營(yíng)龍頭企業(yè)仍處于觀望態(tài)度，民營(yíng)龍頭行業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表路徑還存在一定的困惑。

無(wú)論是從入表企業(yè)數(shù)量，還是從入表金額來(lái)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表依然充滿未知與挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表數(shù)量少，入表規(guī)模小，地域集中于山東、北京和廣東三地，其余地區(qū)入表企業(yè)數(shù)量稀少或者沒(méi)有企業(yè)實(shí)施入表。與一季度相同，在財(cái)報(bào)公布后，依然有五家企業(yè)在后續(xù)披露中刪除數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，這些企業(yè)多屬于制造業(yè)，且在財(cái)報(bào)中存貨類數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露了較大份額，可能是財(cái)務(wù)人員對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解有一定的不足。這說(shuō)明企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表路徑尚未明晰，數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍然處于摸索探索階段，仍有很多企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程中存在的困難與挑戰(zhàn)認(rèn)識(shí)不清，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程存在盲點(diǎn)與堵點(diǎn)。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬確認(rèn)問(wèn)題

數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)難。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬問(wèn)題是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的首要難題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)限的歸屬與使用是爭(zhēng)議的熱點(diǎn)。企業(yè)如何證明數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬，企業(yè)將免費(fèi)收集到的信息轉(zhuǎn)做商用獲取利益，消費(fèi)者是否知情，是否授權(quán)？數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)在生產(chǎn)過(guò)程中不會(huì)被消耗磨損，可以沒(méi)有限制地完整復(fù)制給其他各方使用，因此一條數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈上的多個(gè)主體都可以享受該數(shù)據(jù)的部分權(quán)力，這種非排他性和非稀缺性極易引發(fā)權(quán)力主體之間的利益沖突，并且難以調(diào)和。權(quán)屬的模糊更是加劇數(shù)據(jù)資源的爭(zhēng)奪，為了解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬模糊問(wèn)題，2022年12月中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》創(chuàng)造性地提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)三權(quán)分立，將數(shù)據(jù)資源的相關(guān)權(quán)力劃分為數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)和數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)，淡化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)。這對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)化和要素市場(chǎng)化的發(fā)展較為有利，避開(kāi)所有權(quán)屬，加速數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但是該意見(jiàn)不屬于法律法規(guī)，在強(qiáng)制力上仍有所欠缺，目前只能作為一項(xiàng)指導(dǎo)，而無(wú)法作為法律依據(jù)來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用者的合法權(quán)益。另外，我們通常強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的，是在強(qiáng)調(diào)所有權(quán)，而三權(quán)分置思想強(qiáng)調(diào)的是持有權(quán)和使用權(quán)，尤其是強(qiáng)調(diào)對(duì)于數(shù)據(jù)資源的控制權(quán)限，所以要注意區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)產(chǎn)品，將關(guān)注重點(diǎn)放置于數(shù)據(jù)資源的有效控制方面。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估問(wèn)題

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估困難。在價(jià)值估值方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身是一種無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，其特點(diǎn)之一就是價(jià)值難以量化，不同來(lái)源渠道與不同用途類型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值完全不同，單一靜態(tài)的價(jià)值評(píng)估方法難以公允反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有完善，采用不同的評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)所評(píng)估出的價(jià)值差異較大。同時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值受到數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量，稀缺程度等多因素影響。目前，傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估方法成本法、市場(chǎng)法和收益法為業(yè)界比較認(rèn)可的估值方法，但由于缺乏成熟的數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)，無(wú)法形成充分有效的數(shù)據(jù)來(lái)支撐市場(chǎng)法的公允定價(jià)對(duì)比模式，同時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身的價(jià)值波動(dòng)性導(dǎo)致其剩余使用年限難以確定，對(duì)于收益法折現(xiàn)率以及未來(lái)價(jià)值的估算有較大的挑戰(zhàn)。所以，在實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的是使用成本法評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，該方法適應(yīng)于尚未形成完善交易體系的新興資產(chǎn)，可操作性高，可以有效節(jié)省估值成本，但是所評(píng)估的價(jià)值與實(shí)際價(jià)值有一定的差距，容易造成資產(chǎn)價(jià)值低估，沒(méi)有考慮資產(chǎn)增值對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的影響。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全

數(shù)據(jù)資源保護(hù)難。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題一直是國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。近年來(lái)，盡管我國(guó)不斷完善法律法規(guī)，加強(qiáng)數(shù)字安全防護(hù)和提升數(shù)字治理效能，以《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》《規(guī)范和促進(jìn)數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)規(guī)定》為框架的數(shù)據(jù)安全制度體系基本形成。但侵害個(gè)人隱私、侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)、平臺(tái)壟斷、算法濫用等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施遭受攻擊、大規(guī)模重要數(shù)據(jù)和個(gè)人信息被泄露等各類數(shù)字安全威脅風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)對(duì)國(guó)家級(jí)網(wǎng)絡(luò)攻擊的能力有待提升。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全問(wèn)題主要來(lái)源于數(shù)據(jù)資源的泄露和違規(guī)使用問(wèn)題，本質(zhì)在于數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬問(wèn)題。數(shù)據(jù)主體的多樣化導(dǎo)致侵權(quán)主體與侵權(quán)手段的多樣化，目前，我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)資源權(quán)屬問(wèn)題的思路是淡化所有權(quán)，強(qiáng)化使用權(quán)，但是如何保障持有和使用的數(shù)據(jù)資源的合規(guī)性有待解決。在數(shù)據(jù)收集階段，如何保障數(shù)據(jù)來(lái)源的合規(guī)與可靠，尤其是對(duì)于個(gè)人信息的收集，如何保障個(gè)人隱私權(quán)與知情同意權(quán)，如何防止信息泄露和打擊相關(guān)違規(guī)行為，構(gòu)建數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)登記制度，都需要政府的積極指導(dǎo)與干預(yù)；在數(shù)據(jù)提煉階段，該環(huán)節(jié)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的賦值環(huán)節(jié)，對(duì)于信息的保護(hù)是重點(diǎn)，預(yù)防黑客襲擊和相關(guān)數(shù)據(jù)泄露是重中之重，企業(yè)提升自身網(wǎng)絡(luò)安全能力，國(guó)家打擊違法侵犯數(shù)據(jù)安全行為，構(gòu)建全方位數(shù)據(jù)安全防護(hù)機(jī)制應(yīng)該加速推進(jìn)建設(shè)；在數(shù)據(jù)實(shí)用階段，要注重防范數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)資源的壟斷，尤其對(duì)于擁有壟斷實(shí)力的企業(yè)，更要防范其違規(guī)打壓中小企業(yè)以及惡意橫向并購(gòu)，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源橫向發(fā)展。

（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的報(bào)表審計(jì)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)表審計(jì)處于探索階段。隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表，相關(guān)審計(jì)工作也正在開(kāi)始穩(wěn)步探索與實(shí)踐，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在加速數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)程序的構(gòu)建與完善。一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種新型生產(chǎn)要素，與傳統(tǒng)資產(chǎn)不同的是其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益難以計(jì)量或者說(shuō)短時(shí)間內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間成本與管理成本較高，這為審計(jì)費(fèi)用的確定與審計(jì)資源的分配提出了新的要求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在一定的特殊性，并不只是具有單純的財(cái)務(wù)屬性，其信息屬性也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力提出了新的要求，對(duì)于復(fù)合型人才的需求激增。另一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尚處于探索階段，各公司各行業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)入表的路徑與規(guī)范還未形成統(tǒng)一的規(guī)范，不同公司對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會(huì)計(jì)處理存在一定的差異性，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)，如何形成統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)程序，都處于探索階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)程序設(shè)定的非統(tǒng)一性造就各企業(yè)特色的數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別與處理路徑，這極大地增加了審計(jì)程序設(shè)計(jì)的工作。最后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)尚處于模糊地帶，屬于舞弊的重災(zāi)區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)程序要加大對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性的考慮，投入更多的人力與物力，確定合理的重要性水平。

四、推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)建議

（一）推動(dòng)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化體系建設(shè)

對(duì)于政府而言，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)化的推進(jìn)可以從兩方面入手。首先，作為政策的制定者，加速推進(jìn)會(huì)計(jì)政策的改革以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，填補(bǔ)空白。《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的頒布雖然對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實(shí)踐具有重大的指導(dǎo)意義，但是不涉及會(huì)計(jì)政策的變更，更多是作為指導(dǎo)意見(jiàn)而非行業(yè)法規(guī)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)性處理依然面臨一定的困難。一方面，政府需要完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，借鑒國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，歸納總結(jié)企業(yè)實(shí)踐中的問(wèn)題與路徑，探索出具有中國(guó)特色的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表之路，推進(jìn)建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)的等級(jí)劃分與價(jià)值評(píng)估制度，制定并完善數(shù)據(jù)相關(guān)法律法規(guī)體系，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，也需要積極推動(dòng)引導(dǎo)專業(yè)中介服務(wù)體系的建設(shè)，催生一批數(shù)據(jù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和爭(zhēng)議仲裁等中介機(jī)構(gòu)，支持開(kāi)展數(shù)據(jù)信貸、數(shù)據(jù)信托和數(shù)據(jù)資產(chǎn)化證券化等數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)創(chuàng)新，建立健全上下游企業(yè)，完善數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)全產(chǎn)業(yè)鏈，更好地保障數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，政府本身也是掌握數(shù)據(jù)資源的頭部機(jī)構(gòu)，政府依靠其體制機(jī)制的優(yōu)勢(shì)，本身掌握了巨量的數(shù)據(jù)資源，守著金山銀山不能不開(kāi)發(fā)，政府應(yīng)當(dāng)探索其掌握的數(shù)據(jù)資源的合理開(kāi)發(fā)與利用，促進(jìn)閑置資源的高效利用，拓展財(cái)政收入渠道，推動(dòng)政府財(cái)政收入渠道多元化，為土地財(cái)政的轉(zhuǎn)型作出積極貢獻(xiàn)。

（二）建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)管理體系

企業(yè)作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)踐的主體，承擔(dān)著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐的排頭兵職能，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實(shí)踐中，企業(yè)的核心職能在于建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系。首先，盤(pán)點(diǎn)梳理自身?yè)碛械臄?shù)據(jù)資源，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源獲取與處理的合規(guī)性檢驗(yàn)，建立健全數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處置與管理、數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)全鏈條體系，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分級(jí)分類處理搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄，建立數(shù)據(jù)成本歸集與分?jǐn)倷C(jī)制，對(duì)各個(gè)階段的成本進(jìn)行歸集和記錄，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持；其次，構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與處置機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)跨境和個(gè)人信息保護(hù)等重點(diǎn)領(lǐng)域建立全鏈條監(jiān)督機(jī)制；最后，設(shè)立獨(dú)立的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)或者負(fù)責(zé)人，明確權(quán)責(zé)，厘清責(zé)任，通過(guò)設(shè)置獨(dú)立職能部門(mén)來(lái)促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的合理高效利用與合規(guī)發(fā)展，這個(gè)職能部門(mén)應(yīng)吸收多學(xué)科的復(fù)合型人才，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，設(shè)置財(cái)務(wù)專員、法務(wù)專員、數(shù)據(jù)工程師、數(shù)據(jù)分析師、安全專家等組成，以具備專業(yè)的技術(shù)和管理能力。同時(shí)，推進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)制度體系的完善，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)可以推進(jìn)我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的完善。

（三）構(gòu)建與完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)流程與標(biāo)準(zhǔn)

首先，面對(duì)紛繁復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)，對(duì)于審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，在有限的時(shí)間內(nèi)作出合理公允地判斷，要善于利用RPA技術(shù)等新技術(shù)新方法，依靠信息新技術(shù)來(lái)應(yīng)對(duì)來(lái)自信息資源的挑戰(zhàn)。其次，調(diào)整審計(jì)資源配置，新型資產(chǎn)歷來(lái)是舞弊發(fā)生的重災(zāi)區(qū)，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尚處于探索階段，各類法律規(guī)定尚未完善，漏洞較多，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中可以適當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)資源的傾斜，多方面考量，例如，考慮管理層壓力與舞弊，引入外部專家參與審計(jì)，判斷企業(yè)是否有完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系以及是否有效執(zhí)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)于專家能力的評(píng)估，確保外聘專家有足夠的能力提供指導(dǎo)建議。最后，加強(qiáng)校企融合，打通產(chǎn)學(xué)研過(guò)程的堵點(diǎn)，通過(guò)交流通道，將學(xué)校教學(xué)科目和社會(huì)實(shí)踐需求結(jié)合起來(lái)，提前從學(xué)校儲(chǔ)備人才庫(kù)；通過(guò)設(shè)立內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃，促進(jìn)在職員工思維轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)選拔和培養(yǎng)一批具備數(shù)字化思維和能力的人才，充分發(fā)揮其在數(shù)字化建設(shè)方面的領(lǐng)頭雁和排頭兵作用，迅速帶動(dòng)數(shù)字化建設(shè)深入發(fā)展。

五、結(jié)論與展望

2024年上半年，中國(guó)要素市場(chǎng)呈現(xiàn)欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)入表規(guī)模不斷擴(kuò)大，入表主體不斷豐富，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化水平不斷提升，輻射范圍由數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心企業(yè)向著傳統(tǒng)行業(yè)擴(kuò)展?jié)B透，數(shù)據(jù)資產(chǎn)正在成為越來(lái)越多企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化的不斷發(fā)展，企業(yè)價(jià)值評(píng)估模式將迎來(lái)較大變革，擁有高質(zhì)量數(shù)據(jù)資源的數(shù)據(jù)類企業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)公司、新興科技公司的企業(yè)價(jià)值將會(huì)有明顯的提升，不同行業(yè)間的差距會(huì)被進(jìn)一步拉大，將會(huì)為投資市場(chǎng)與投資決策帶來(lái)全新的視角。

當(dāng)前，數(shù)據(jù)要素作為生產(chǎn)要素發(fā)揮作用的時(shí)間較短，標(biāo)準(zhǔn)化體系的建設(shè)仍然有待實(shí)踐的檢驗(yàn)，缺乏全國(guó)統(tǒng)一的、權(quán)威的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)化過(guò)程中存在著較大的挑戰(zhàn)與困難。數(shù)據(jù)在資產(chǎn)化的過(guò)程中離不開(kāi)特定的商業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景，具有一定的應(yīng)用局限性。作為新興資產(chǎn)，在探索過(guò)程中，要防范泡沫的出現(xiàn)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，建立合理完善的動(dòng)態(tài)價(jià)值評(píng)估體系。同時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性給企業(yè)在實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了眾多挑戰(zhàn)，只有在數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究上下大力氣，在實(shí)踐與探索的過(guò)程中不斷規(guī)范和完善確權(quán)、定價(jià)、交易等機(jī)制，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將會(huì)迎來(lái)更大的發(fā)展空間，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，深入挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展走深走實(shí)。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰