“支柱二”方案對(duì)跨國(guó)企業(yè)財(cái)報(bào)的影響及應(yīng)對(duì)

【摘要】2019年1月，“支柱二”方案首次由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱“OECD”）提出，旨在建立全球企業(yè)所得稅最低稅率制度，阻止各稅收轄區(qū)“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，進(jìn)而打擊經(jīng)濟(jì)數(shù)字化趨勢(shì)下跨國(guó)企業(yè)逃避納稅行為。經(jīng)過各成員轄區(qū)多年的反復(fù)磋商，2021年10月136個(gè)轄區(qū)達(dá)成共識(shí)，共同發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡(jiǎn)稱《聲明》）。《聲明》的發(fā)布標(biāo)志著“支柱二”方案推進(jìn)的里程碑，盡管“支柱二”方案的推行挑戰(zhàn)重重，但立法模板、實(shí)施框架和應(yīng)用示例的逐漸擬定都為“支柱二”方案的順利推行奠定了基礎(chǔ)。2024年是“支柱二”方案的啟航之年，第一批次稅收轄區(qū)已于2024年正式開始實(shí)施“支柱二”方案，第二批次稅收轄區(qū)擬于2025年開始實(shí)施“支柱二”方案，該方案的實(shí)施對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的全球稅務(wù)規(guī)劃產(chǎn)生重大影響。文章基于財(cái)報(bào)洞察視角，從稅務(wù)核算與規(guī)劃、財(cái)報(bào)數(shù)字化管理和財(cái)報(bào)信息披露三個(gè)方面具體分析“支柱二”方案實(shí)施對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)財(cái)報(bào)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“支柱二”方案；國(guó)際稅收規(guī)則；有效稅負(fù)率；財(cái)報(bào)洞察

【中圖分類號(hào)】F275

一、引言

高速迭代的信息技術(shù)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬特性也突破了稅收征管實(shí)體概念中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，全球范圍內(nèi)各稅收轄區(qū)稅收利益分配失衡問題日益凸顯。為了保護(hù)和平衡各稅收轄區(qū)的稅收利益，“雙支柱”國(guó)際稅改方案被OECD提出，考慮到數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則的沖擊，“支柱一”方案通過改革稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則來重新調(diào)整對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收征管權(quán)；“支柱二”方案設(shè)定的全球最低有效稅負(fù)率（15%）與“補(bǔ)足稅”機(jī)制，可以在一定程度上限制各稅收轄區(qū)稅收政策方面的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”和限制跨國(guó)企業(yè)的反避稅行為。依據(jù)全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)跨國(guó)企業(yè)的年度營(yíng)業(yè)收入（合并財(cái)務(wù)報(bào)表口徑）超過7.5億歐元，則在其運(yùn)營(yíng)的任何稅收管轄區(qū)承擔(dān)的企業(yè)所得稅有效稅負(fù)率至少應(yīng)達(dá)到15%；若有效稅負(fù)率不足15%的跨國(guó)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定予以補(bǔ)足?！爸е痹谌蚍秶鷥?nèi)順利推行的兩個(gè)關(guān)鍵影響因素：一是國(guó)家層面，需要盡力平衡發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收利益；二是跨國(guó)企業(yè)角度，需要考慮為了滿足外部稅收遵從所需要付出的成本?！爸е狈桨钢械腉loBE規(guī)則已于2024年正式開始實(shí)施，而側(cè)重于平衡發(fā)展中國(guó)家稅收利益的應(yīng)稅規(guī)則（STTR）實(shí)施進(jìn)展不及預(yù)期。另外，GloBE規(guī)則設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度前所未有，最新發(fā)布的GloBE規(guī)則納稅申報(bào)表涉及100多個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)，且跨國(guó)企業(yè)在實(shí)際適配時(shí)需要基于規(guī)則進(jìn)行重新測(cè)算或者認(rèn)定。從企業(yè)視角分析，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)中有相當(dāng)一部分符合“支柱二”方案的適用條件，該部分跨國(guó)企業(yè)可能在海外低稅轄區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者在國(guó)內(nèi)享受了企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，因此，實(shí)施“支柱二”方案可能會(huì)增加該部分跨國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或合規(guī)遵從成本。本文試圖從財(cái)報(bào)洞察視角，探討“支柱二”方案實(shí)施對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)財(cái)報(bào)管理的影響，并提供針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠提供有益的參考。

二、“支柱二”方案總體介紹

（一）規(guī)則解讀

“支柱二”方案核心規(guī)則由兩個(gè)組成部分：應(yīng)稅規(guī)則（STTR）、全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE規(guī)則）；GloBE規(guī)則又包括低稅支付規(guī)則（UTPR）和收入納入規(guī)則（IIR），GloBE規(guī)則的實(shí)施需要遵從各稅收轄區(qū)的國(guó)內(nèi)法。稅收征管過程中規(guī)則適配優(yōu)先順序如下：STTR規(guī)則（優(yōu)先）→IIR規(guī)則（主要）→UTPR規(guī)則（兜底）。合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（Qualifying Domestic Minimum Top-up Tax，以下簡(jiǎn)稱“QDMTT”）規(guī)則雖然不屬于“支柱二”方案的三大核心規(guī)則組成體系，但仍然屬于“支柱二”方案的重要組成部分。QDMTT規(guī)則給予了所得來源國(guó)（低稅務(wù)轄區(qū)）一定程度的優(yōu)先征稅權(quán)，對(duì)于補(bǔ)足稅的支付地點(diǎn)存在影響。

1.優(yōu)先規(guī)則：STTR

STTR規(guī)則基于稅收管轄區(qū)之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定實(shí)施，按照國(guó)際法優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法的法理原則，STTR規(guī)則優(yōu)先于GloBE規(guī)則適用。STTR規(guī)則側(cè)重于保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益和規(guī)避跨國(guó)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至“稅收天堂”的低稅率稅收轄區(qū)，STTR規(guī)則要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間符合條件的關(guān)聯(lián)交易且當(dāng)居民國(guó)對(duì)該項(xiàng)所得適用的經(jīng)調(diào)整后實(shí)際有效稅負(fù)率（ETR）低于9%時(shí)，來源國(guó)可適用STTR規(guī)則對(duì)該項(xiàng)所得收回部分征權(quán)。來源國(guó)征收的補(bǔ)足稅稅率等于STTR規(guī)則下適用的最低稅率（9%）與居民國(guó)對(duì)該項(xiàng)所得適用的經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際有效稅負(fù)率二者之間的差額。

來源國(guó)補(bǔ)足稅額=適用所得的總金額×（9%-居民國(guó)經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際有效稅負(fù)率）

2.主要規(guī)則：IIR

IIR規(guī)則屬于基于各稅收轄區(qū)的國(guó)內(nèi)法實(shí)施的GloBE規(guī)則的重要組成部分，其征收原理是當(dāng)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組成實(shí)體在某一稅收轄區(qū)的所得適用的實(shí)際有效稅負(fù)率（ETR）低于15%時(shí)，居民國(guó)（母公司所在稅收轄區(qū)）可以基于其國(guó)內(nèi)法對(duì)低稅所得部分補(bǔ)足征稅，使該組成部分在來源國(guó)取得的所得在全球范圍內(nèi)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)達(dá)到“支柱二”方案設(shè)定的最低稅負(fù)水平（見圖1）。

3.兜底規(guī)則：UTPR

UTPR規(guī)則屬于基于各稅收轄區(qū)的國(guó)內(nèi)法實(shí)施的GloBE規(guī)則的兜底組成部分，是對(duì)IIR規(guī)則的補(bǔ)充。當(dāng)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的某一組成實(shí)體未使用IIR規(guī)則補(bǔ)足“支柱二”方案要求的最低稅負(fù)水平，可通過UTPR規(guī)則限制該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他組成實(shí)體稅前扣除或者要求等額調(diào)整補(bǔ)足稅額至實(shí)際有效稅負(fù)率達(dá)到15%的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。

（二）發(fā)展歷程

如圖2所示。

三、“支柱二”方案對(duì)財(cái)報(bào)的影響洞察

（一）稅務(wù)規(guī)劃與核算

“支柱二”方案是對(duì)已經(jīng)執(zhí)行100年之久的國(guó)際稅收征管體系一次根本性的重塑，對(duì)跨國(guó)企業(yè)全球稅務(wù)規(guī)劃和賬務(wù)層面的稅務(wù)核算均會(huì)產(chǎn)生重大影響。

1.稅務(wù)規(guī)劃

稅收負(fù)擔(dān)是跨國(guó)企業(yè)在境外司法管轄區(qū)設(shè)立實(shí)體的重要考量因素之一，根據(jù)表1可知，英屬維爾京群島、開曼群島和百慕大群島屬于熟知的“稅收天堂轄區(qū)”，中國(guó)香港與新加坡離岸收入實(shí)行稅務(wù)豁免、僅對(duì)在岸收入征稅，馬來西亞和越南對(duì)于海外投資給予一定的免稅期，中國(guó)澳門實(shí)行累進(jìn)稅率，企業(yè)所得稅稅率范圍為3%～12%（低于最低稅率15%）。綜上，可知我國(guó)有相當(dāng)比例的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在海外不征企業(yè)所得稅、法定企業(yè)所得稅稅率低于15%、在海外享受稅收優(yōu)惠政策后，實(shí)際企業(yè)在所得稅稅負(fù)率低于15%的低稅轄區(qū)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可能會(huì)觸發(fā)“支柱二”方案“補(bǔ)足稅”的補(bǔ)繳機(jī)制。因此，契合“支柱二”方案實(shí)施背景重新調(diào)整全球股權(quán)結(jié)構(gòu)安排和稅務(wù)規(guī)劃極為重要。

2.稅務(wù)核算

GloBE規(guī)則體系設(shè)計(jì)繁多，“補(bǔ)足稅”計(jì)算的基本步驟包括：①計(jì)算稅收轄區(qū)的有效稅率（ETR）②計(jì)算稅收轄區(qū)的補(bǔ)足稅率③計(jì)算稅收轄區(qū)的超額利潤(rùn)④計(jì)算稅收轄區(qū)的補(bǔ)足稅⑤計(jì)算跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體應(yīng)承擔(dān)的補(bǔ)足稅。每一個(gè)步驟中又涉及諸多進(jìn)一步細(xì)分的計(jì)算步驟，且每一個(gè)計(jì)算步驟中取數(shù)口徑也需要按照設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行特定的調(diào)整，如基于稅收轄區(qū)維度計(jì)算特定轄區(qū)的超額利潤(rùn)，需要將該轄區(qū)成員實(shí)體的凈GloBE所得扣減“基于實(shí)質(zhì)的所得排除”，“基于實(shí)質(zhì)的所得排除”內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)分具體又包括∑轄區(qū)成員實(shí)體合格工資成本×5%、∑轄區(qū)成員實(shí)體合格有形資產(chǎn)賬面價(jià)值×5%，數(shù)據(jù)源均為按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱“IFRS”）披露與列報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑。此外，“轄區(qū)成員實(shí)體合格工資成本”需剔除資本化在非合格有形資產(chǎn)的工資成本；“轄區(qū)成員實(shí)體合格有形資產(chǎn)賬面價(jià)值（取數(shù)口徑：期初與期末的算數(shù)平均值）”需剔除關(guān)聯(lián)交易抵消的影響和剔除為出售、租賃或者投資而持有的資產(chǎn)。另外，ETR計(jì)算是基于稅收管轄區(qū)范圍，若統(tǒng)一稅收管轄區(qū)存在多個(gè)組成實(shí)體，但各組成實(shí)體當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與IFRS之間可能GAAP，因此，需要將各組成實(shí)體當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出具的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整為IFRS準(zhǔn)則口徑的財(cái)報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)，然后合并計(jì)算單一稅收轄區(qū)的有效稅負(fù)率、超額利潤(rùn)和補(bǔ)足稅額。由此可見，“支柱二”方案實(shí)施對(duì)于稅務(wù)核算影響重大，影響主要系繁雜的規(guī)則體系和數(shù)據(jù)源統(tǒng)一口徑兩個(gè)關(guān)鍵的技術(shù)難點(diǎn)。

（二）財(cái)報(bào)信息披露

為了提高跨國(guó)企業(yè)全球經(jīng)營(yíng)的透明度，確保全球稅收征管體制的有效性和公平性，“支柱二”方案對(duì)跨國(guó)企業(yè)的信息披露提出了嚴(yán)格的要求。根據(jù)2023年7月最新發(fā)布的GloBE規(guī)則《信息報(bào)告表》，涉及定量填報(bào)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目有100多個(gè)，其中不少定量數(shù)據(jù)項(xiàng)填報(bào)口徑需細(xì)分至不同稅收轄區(qū)或跨國(guó)企業(yè)各組成實(shí)體?！缎畔?bào)告表》包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)整體維度和針對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)稅收轄區(qū)維度。GloBE規(guī)則要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)于稅款所屬年度后15個(gè)月內(nèi)（首次申報(bào)為18個(gè)月內(nèi)）向相關(guān)稅收管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《信息報(bào)告表》。

定量信息披露主要包括分稅收轄區(qū)的有效稅負(fù)率、補(bǔ)足稅金額、GloBE規(guī)則涉及的納稅調(diào)整項(xiàng)、經(jīng)調(diào)整后的GloBE應(yīng)納稅所得額、GloBE規(guī)則應(yīng)用涉及的所得稅風(fēng)險(xiǎn)敞口等。定性信息披露主要包括應(yīng)用“支柱二”方案可能受影響的稅收轄區(qū)相關(guān)信息、“支柱二”方案有效稅負(fù)率和補(bǔ)足稅計(jì)算過程中涉及的納稅調(diào)整項(xiàng)對(duì)應(yīng)的定性業(yè)務(wù)信息披露（如：股權(quán)結(jié)構(gòu)、人力信息、稅務(wù)規(guī)則等）。2023年5月23日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）為應(yīng)對(duì)“支柱二”方案的實(shí)施，對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》（IAS12）進(jìn)行了修訂，最新修訂后的IAS12準(zhǔn)則增加了以下信息披露要求：①披露主體適用了“支柱二”方案相關(guān)的遞延所得稅確認(rèn)及豁免的相關(guān)信息；②單獨(dú)披露主體與“支柱二”方案相關(guān)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（正數(shù)表示費(fèi)用，負(fù)數(shù)表示收益）。此外，為了簡(jiǎn)化跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施“支柱二”方案的稅務(wù)遵從成本和簡(jiǎn)化“支柱二”方案實(shí)施過程中的計(jì)算過程，OECD出具了過渡期安全港規(guī)則，具體包括過渡性國(guó)別報(bào)告（CbCR）安全港、過渡性處罰寬免和簡(jiǎn)化計(jì)算安全港。若跨國(guó)企業(yè)為了驗(yàn)證或者認(rèn)定符合過渡期安全港規(guī)則的適用條件，可能涉及披露相關(guān)測(cè)試過程的信息披露。綜上，“支柱二”方案實(shí)施對(duì)跨國(guó)企業(yè)信息披露復(fù)雜程度前所未有，一定程度上也增加了企業(yè)的稅收遵從成本。

（三）財(cái)報(bào)數(shù)智化管理

站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)視角，“支柱二”方案的實(shí)施屬于重大的外部經(jīng)營(yíng)規(guī)則變化，計(jì)稅規(guī)則的變化會(huì)引起業(yè)務(wù)的交易層、財(cái)務(wù)的核算和列示均發(fā)生變化，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)管理系統(tǒng)、賬務(wù)管理系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)等均需要契合“支柱二”方案相關(guān)規(guī)則予以重塑。首先，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合集團(tuán)內(nèi)數(shù)字化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的搭建情況，將“支柱二”規(guī)則嵌入到前端的稅務(wù)規(guī)則管理系統(tǒng)。其次，基于規(guī)則解讀和具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景優(yōu)化稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，并提高賬務(wù)與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互的自動(dòng)化程度。再次，賬務(wù)核算層次優(yōu)化核算規(guī)則，確保前端稅務(wù)數(shù)據(jù)源流轉(zhuǎn)到賬務(wù)核算系統(tǒng)后能夠準(zhǔn)確核算和列示，此外財(cái)報(bào)管理系統(tǒng)需要結(jié)合列示與披露相關(guān)的新增要求進(jìn)行優(yōu)化。最后，經(jīng)營(yíng)管理層面可契合經(jīng)營(yíng)管理決策使用意圖新增關(guān)于“支柱二”方案實(shí)施相關(guān)的多視角可視化分析看板，動(dòng)態(tài)完整的呈現(xiàn)“支柱二”方案對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響結(jié)果，幫助分析與管理層決策。

四、我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）規(guī)則信息收集與解讀

我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)“支柱二”方案的關(guān)鍵第一步是全面梳理本集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，并收集集團(tuán)內(nèi)各組成實(shí)體所在稅收管轄區(qū)關(guān)于“支柱二”相關(guān)的規(guī)則信息，搭建有效稅負(fù)率ETR的測(cè)算模型，測(cè)算各稅收轄區(qū)的ETR。其次，收集梳理企業(yè)所得稅申報(bào)相關(guān)信息，分析對(duì)ETR影響較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用、投資分紅收益和遞延所得稅費(fèi)用或收益），通過提前分析與預(yù)判上述重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)ETR的影響，及早選擇有利的決策方案。最后，基于對(duì)“支柱二”方案規(guī)則的全面解讀，構(gòu)建財(cái)報(bào)影響模型，并對(duì)涉及的核算場(chǎng)景和取數(shù)方案進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)從賬務(wù)全流程端到端整體審視“支柱二”方案對(duì)財(cái)報(bào)的影響并制定應(yīng)對(duì)方案。

（二）財(cái)稅管理數(shù)智化

信息技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)的“純財(cái)務(wù)報(bào)告”的角色定位，借助于新興信息技術(shù)的運(yùn)用，機(jī)器和系統(tǒng)會(huì)充分發(fā)揮運(yùn)算優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)人員的工作價(jià)值更傾向于助力業(yè)務(wù)洞察。如前文所述，“支柱二”方案規(guī)則體系計(jì)算繁雜，本文建議我國(guó)跨國(guó)企業(yè)借助財(cái)稅數(shù)智化系統(tǒng)攻克該計(jì)算難點(diǎn)?！爸е币?guī)則解讀結(jié)果線上化承載與管理，并與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)交互，通過數(shù)字化工具優(yōu)化數(shù)據(jù)收集和計(jì)算過程，優(yōu)化“支柱二”計(jì)算與申報(bào)的自動(dòng)化程度；稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)與賬務(wù)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)核算的自動(dòng)化，“支柱二”方案對(duì)財(cái)報(bào)列示與披露的影響可通過財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了全球稅收征管數(shù)字化，“支柱二”方案實(shí)施后有些稅收管轄區(qū)為增強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，可能會(huì)強(qiáng)制要求稅局系統(tǒng)與納稅人申報(bào)系統(tǒng)直連，應(yīng)對(duì)這種新興的納稅申報(bào)、法定披露、稅審等作業(yè)中涉及的稅企信息集成問題。本文建議我國(guó)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部搭建一個(gè)數(shù)智化的平臺(tái)，通過該平臺(tái)與稅局系統(tǒng)直連，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外數(shù)據(jù)的分離，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全性保障措施，防范網(wǎng)絡(luò)黑客入侵造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。綜上，財(cái)稅管理數(shù)智化可幫助我國(guó)跨國(guó)企業(yè)有效應(yīng)對(duì)繁雜的“支柱二”方案規(guī)則和計(jì)算，助力企業(yè)選擇有利的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式安排、全球稅務(wù)規(guī)劃、規(guī)則適用等，有效降低“支柱二”方案實(shí)施的遵從成本。

（三）合理稅務(wù)規(guī)劃

“支柱二”方案的實(shí)施使得“避稅天堂”作用受限，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)原本享受的稅收優(yōu)惠政策可能無法得到承認(rèn)，如來源國(guó)與居民國(guó)已簽訂的“稅收饒讓”抵免條款，跨國(guó)企業(yè)在來源國(guó)符合稅收優(yōu)惠政策適用條件，被允許少繳或者免繳的相關(guān)稅款在居民國(guó)可以被視為已繳納稅款予以抵免。但“支柱二”方案實(shí)施后對(duì)應(yīng)的稅收饒讓在居民國(guó)可能無法得到承認(rèn)，導(dǎo)致我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收成本增加。本文建議我國(guó)跨國(guó)企業(yè)評(píng)估本集團(tuán)現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)劃安排，結(jié)合“支柱二”規(guī)則解讀結(jié)果和測(cè)算影響進(jìn)一步研究全球稅務(wù)規(guī)劃的優(yōu)化方案，并基于集團(tuán)整體的業(yè)務(wù)裝載和運(yùn)營(yíng)模式，考慮是否進(jìn)行必要的價(jià)值鏈重組，規(guī)避可能的“支柱二”方案實(shí)施后的負(fù)面影響。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰