基于戰(zhàn)略目標的全面預(yù)算管理與控制研究

全面預(yù)算管理是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為實際行動的有效工具，對于提高企業(yè)的整體運營效率和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。然而，當前許多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，往往缺乏與戰(zhàn)略目標的緊密結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理與實際業(yè)務(wù)需求脫節(jié)。本文針對這一問題從戰(zhàn)略目標的角度出發(fā)，探討了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實意義，分析了目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題，并針對問題提出了一系列的優(yōu)化策略。

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)需要不斷提高自身的核心競爭力以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。作為一種重要的企業(yè)管理工具，全面預(yù)算管理對于提高企業(yè)的整體運營效率和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標具有重要作用。然而，當前許多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，往往只注重預(yù)算的編制和執(zhí)行，而忽視了與戰(zhàn)略目標的緊密結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理與實際業(yè)務(wù)需求脫節(jié)，影響預(yù)算管理的實施效果。因此，基于戰(zhàn)略目標的全面預(yù)算管理與控制研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略性的企業(yè)管理方法，它通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)和非財務(wù)資源進行系統(tǒng)化、全面化的分配、考核、控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的日常運營與長期發(fā)展。因此，它是一種融合了系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

（二）全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中的意義

1.有助于提升公司治理能力

首先，全面預(yù)算管理作為一種戰(zhàn)略規(guī)劃工具，能夠清晰界定并傳達公司的長期目標和愿景，為公司的未來發(fā)展提供明確的方向；其次，全面預(yù)算管理通過整合并協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各部門間的資源分配和行動，促進了跨部門間的溝通與協(xié)作，從而優(yōu)化了整體工作效率；再次，全面預(yù)算管理還通過構(gòu)建風險評估和預(yù)警機制，增強了公司對潛在經(jīng)營風險的識別與應(yīng)對能力，有效降低了運營風險；最后，全面預(yù)算管理通過設(shè)立科學(xué)合理的績效評估體系，不僅提升了公司對內(nèi)部業(yè)績的精準評價，還為公司的戰(zhàn)略決策提供了有力支持。

2.有助于實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標

全面預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它涉及到企業(yè)各個層面，從財務(wù)規(guī)劃到人力資源配置，再到物資管理等。通過全面預(yù)算，企業(yè)可以明確戰(zhàn)略目標的具體路徑和實施步驟，確保公司資源的合理配置與高效利用。不僅如此，全面預(yù)算還能在戰(zhàn)略推進過程中，幫助企業(yè)識別并應(yīng)對各種潛在風險，從而保障戰(zhàn)略目標的穩(wěn)健達成。此外，全面預(yù)算還能為企業(yè)決策提供依據(jù)，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中做出科學(xué)合理的決策。

3.有助于增強企業(yè)控制管理質(zhì)效

全面預(yù)算在提升企業(yè)控制管理質(zhì)效方面發(fā)揮著重要作用。它不僅有助于企業(yè)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和加強內(nèi)部控制，有助于為企業(yè)提供準確的業(yè)績數(shù)據(jù)和有效的激勵機制，能夠激勵員工努力實現(xiàn)企業(yè)目標，還可以幫助企業(yè)建立風險預(yù)警機制和更加科學(xué)合理的管理流程和制度。因此，企業(yè)應(yīng)充分重視全面預(yù)算的制定和執(zhí)行，以持續(xù)提升管理效能和競爭力。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算存在的主要問題

（一）預(yù)算管理組織架構(gòu)不完善

首先，缺乏專門的預(yù)算管理機構(gòu)。這導(dǎo)致預(yù)算決策往往依賴于總經(jīng)理或財務(wù)部門單獨做出，這可能導(dǎo)致預(yù)算決策不夠科學(xué)和全面；其次，預(yù)算管理權(quán)限不明確。預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門和層級，若權(quán)限劃分不明確，可能導(dǎo)致預(yù)算管理過程中的混亂和沖突；最后，預(yù)算參與度不足。由于對全面預(yù)算管理的重要性認識不足，很多企業(yè)只是將預(yù)算管理單純視為財務(wù)行為，導(dǎo)致只有財務(wù)部門參與預(yù)算的制定和控制，而其他如生產(chǎn)、銷售等部門并未參與其中。這種做法大大削弱了全面預(yù)算管理的科學(xué)性和權(quán)威性。因此，企業(yè)應(yīng)深入反思并改進預(yù)算管理組織設(shè)置，提升預(yù)算管理的有效性。

（二）預(yù)算目標設(shè)置缺乏科學(xué)，與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

預(yù)算目標的設(shè)置是全面預(yù)算管理過程中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。它不僅關(guān)系到企業(yè)資源的優(yōu)化配置，更與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)息息相關(guān)。不科學(xué)的預(yù)算目標設(shè)置，會導(dǎo)致企業(yè)與戰(zhàn)略目標脫節(jié)，影響企業(yè)預(yù)算管理的有效性和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制方法不合理

預(yù)算編制方法不合理可能導(dǎo)致預(yù)算不準確、不科學(xué)，從而影響企業(yè)資源的有效配置和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。不合理的預(yù)算編制方法可能包括過于依賴歷史數(shù)據(jù)、忽視未來市場的變化和不確定性、缺乏部門間的溝通與協(xié)調(diào)等。為了優(yōu)化預(yù)算編制方法，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)營計劃為依據(jù)，緊密圍繞企業(yè)發(fā)展的核心工作展開預(yù)算編制工作。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮事業(yè)發(fā)展的實際需求，積極采取措施引入先進的預(yù)算編制方法、加強部門間的溝通與協(xié)調(diào)、充分考慮未來變化以及加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控與評估。這將有助于提高預(yù)算的準確性和有效性，更好地支持企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算調(diào)整不科學(xué)

在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)可能缺乏有效的監(jiān)控和跟蹤機制，導(dǎo)致預(yù)算與實際支出嚴重偏離。這可能是由于企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算的重視程度不夠，或者缺乏相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控人才。因此，一旦市場環(huán)境發(fā)生變化或企業(yè)內(nèi)部需求出現(xiàn)波動，企業(yè)往往無法及時科學(xué)地調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算失去實際意義。這可能是由于企業(yè)過于僵化地對待預(yù)算，缺乏靈活性和應(yīng)變能力。

（五）預(yù)算考核不完善，預(yù)算結(jié)果不理想

預(yù)算績效評價在全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制中占據(jù)舉足輕重的地位。目前，眾多企業(yè)在預(yù)算績效評價方面存在明顯不足。這些不足表現(xiàn)為：未能從預(yù)算編制的源頭開始實施績效目標控制；評價指標缺乏明確性和科學(xué)性；考核意識薄弱，導(dǎo)致考核過程流于形式；缺乏績效評價的分析、通報、反饋機制，使得評價結(jié)果難以產(chǎn)生實質(zhì)性影響；預(yù)算責任追究制度的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟責任制形同虛設(shè)；績效評價與部門、個人的激勵機制脫節(jié)或激勵不足，從而嚴重削弱了激勵的應(yīng)有效果。

三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化

（一）完善預(yù)算組織架構(gòu)

完善預(yù)算管理組織架構(gòu)是企業(yè)實現(xiàn)有效預(yù)算管理的重要保障。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況采取相應(yīng)的措施，確保預(yù)算管理工作順利進行。首先，建立明確的組織結(jié)構(gòu)和職責劃分。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，并明確各部門的職責和權(quán)限，以促進各部門之間能夠互相協(xié)作、相互監(jiān)督；其次，加強人員配備和培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際需要合理配置足夠數(shù)量的專業(yè)人員負責預(yù)算管理工作，并加強對這些人員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)和綜合能力；最后，建立有效的監(jiān)督和考核機制。企業(yè)應(yīng)建立有效的監(jiān)督和考核機制，對預(yù)算執(zhí)行情況進行及時、準確的評估和反饋，并對預(yù)算管理工作進行有效的激勵和約束。

（二）基于戰(zhàn)略目標確定預(yù)算目標

第一，合理分析戰(zhàn)略目標。首先，企業(yè)應(yīng)合理分析戰(zhàn)略目標，明確戰(zhàn)略目標的具體要求和實現(xiàn)路徑。在此基礎(chǔ)上結(jié)合外部市場環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部資源的實際情況等因素，制定與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相契合的預(yù)算目標；同時，企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)的方法對預(yù)算目標進行量化和分解，將其落實到各個部門和崗位，形成明確的責任體系?；趹?zhàn)略目標確定預(yù)算目標，能夠更好地協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

第二，通過繪制戰(zhàn)略地圖分解戰(zhàn)略目標。企業(yè)通過戰(zhàn)略地圖這一可視化工具，將戰(zhàn)略目標細化為一系列具有可操作性的戰(zhàn)略性衡量項目。這些項目應(yīng)該具有明確的目標、時間表、責任人和預(yù)算，以確保戰(zhàn)略目標的順利實施。這些項目不僅是具體可操作的行動計劃、項目或任務(wù)，而且旨在推動關(guān)鍵績效指標的達成。在戰(zhàn)略地圖的制定過程中，企業(yè)還需要關(guān)注如何將戰(zhàn)略性衡量項目與企業(yè)的實際運營緊密連接。通過將項目與部門的職責和目標相關(guān)聯(lián)，確保項目能夠得到有效的執(zhí)行和監(jiān)控?？傊?，通過戰(zhàn)略地圖，企業(yè)能夠更加系統(tǒng)地推進項目，提升執(zhí)行效率和效果，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

第三，從平衡計分卡的維度構(gòu)建精細化預(yù)算指標體系。從平衡計分卡的維度設(shè)置具體的預(yù)算指標需要綜合考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營周期和財務(wù)狀況等因素，以確保預(yù)算指標的科學(xué)性、合理性和可操作性。建議從財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程維度、學(xué)習(xí)和成長維度設(shè)置具體的預(yù)算指標。通過從平衡計分卡的四個維度出發(fā)設(shè)置預(yù)算目標，企業(yè)可以確保預(yù)算不僅關(guān)注短期財務(wù)績效，還全面考慮了長期發(fā)展、客戶滿意度、內(nèi)部流程改進以及員工成長等多個方面。這種綜合性的預(yù)算規(guī)劃方式有助于企業(yè)更好地實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）基于戰(zhàn)略規(guī)劃編制預(yù)算

在實施戰(zhàn)略預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算時，應(yīng)采納上下結(jié)合的預(yù)算編制方法。具體可通過以下策略確保預(yù)算的合理性與實用性。

1.積極吸納業(yè)務(wù)團隊的智慧。在預(yù)算編制的初步階段，應(yīng)打破財務(wù)部門主導(dǎo)的傳統(tǒng)模式，廣泛收集業(yè)務(wù)團隊的意見與建議。通過內(nèi)部溝通會議、座談會等形式，確保每一層級的業(yè)務(wù)人員都能參與到預(yù)算編制過程中，從而確保預(yù)算方案緊密貼合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)需求。

2.融入管理層的戰(zhàn)略規(guī)劃。在預(yù)算編制的深化階段，與管理層緊密合作，將管理層的戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務(wù)部門的具體預(yù)算指標相結(jié)合。這種跨部門、跨層級的協(xié)作，能使預(yù)算管理更加貼合業(yè)務(wù)實際，提高預(yù)算的可執(zhí)行性。

3.建立預(yù)算交流與反饋機制。在預(yù)算編制完成后，應(yīng)迅速組織交流座談會，確保相關(guān)部門明確各自的職權(quán)范圍與責任。業(yè)務(wù)部在進行業(yè)務(wù)申報時，必須嚴格遵循既定的預(yù)算標準，以確保預(yù)算的合理性和準確性。對于缺乏預(yù)算或不符合既定標準的項目，財務(wù)部有權(quán)拒絕提交，從而在源頭上預(yù)防預(yù)算超支問題的發(fā)生。對于某些在預(yù)算范圍內(nèi)但缺乏資金計劃的特殊項目，需建立靈活的應(yīng)對機制。這些項目應(yīng)向總經(jīng)理或相關(guān)部門提交專項申請，經(jīng)過審慎評估后作出決策。這樣既能保障業(yè)務(wù)的順暢運行，又能在一定程度上增強預(yù)算管理的實效性和靈活性。

（四）強化全面預(yù)算執(zhí)行與分析

強化全面預(yù)算執(zhí)行與分析是確保企業(yè)預(yù)算目標實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為優(yōu)化這一過程，可采取以下方法。

1.制定詳細的預(yù)算執(zhí)行計劃。在預(yù)算執(zhí)行前，應(yīng)細化每項預(yù)算指標的具體責任人和執(zhí)行時間節(jié)點。這不僅能夠確保預(yù)算執(zhí)行的流暢性，還能為后續(xù)監(jiān)控和分析提供明確的方向。

2.構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與分析機制。定期審視和分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時識別并應(yīng)對執(zhí)行過程中的偏差。深入分析預(yù)算執(zhí)行中的問題和原因，為企業(yè)決策層提供有針對性的改進建議。

3.建立獎懲機制。通過獎懲機制對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核和獎懲，激勵員工積極參與預(yù)算執(zhí)行工作，提高預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量。

4.強化內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)。確保各部門間的高效溝通，是順利執(zhí)行預(yù)算的關(guān)鍵。同時，與上級部門的溝通同樣重要。要及時反饋預(yù)算執(zhí)行進度和遇到的問題，以便獲得必要的支持和協(xié)助。

（五）基于戰(zhàn)略開展預(yù)算考核

基于戰(zhàn)略開展預(yù)算考核是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要手段。應(yīng)在實踐中做到以下幾個方面。

1.確保戰(zhàn)略目標與預(yù)算目標的契合性。在制定預(yù)算考核指標時，要確保戰(zhàn)略目標與預(yù)算目標高度一致。通過細化戰(zhàn)略目標，分解為具體的預(yù)算指標。如財務(wù)維度的收入、利潤、成本等，使得預(yù)算考核過程緊密圍繞戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)展開。

2.制定全面的預(yù)算考核體系。預(yù)算考核不應(yīng)局限于財務(wù)指標，更應(yīng)拓展至非財務(wù)指標，以全面反映企業(yè)的運營狀況和戰(zhàn)略執(zhí)行情況。除了常規(guī)的財務(wù)指標，如收入、利潤、成本等，還應(yīng)考慮客戶滿意度、市場占有率、員工滿意度等非財務(wù)指標，從而更全面地評估企業(yè)的戰(zhàn)略實施效果。

3.定期執(zhí)行預(yù)算考核。為確保預(yù)算考核的時效性和準確性，應(yīng)設(shè)定固定的考核周期，如季度或年度。通過對實際執(zhí)行情況與預(yù)算指標進行比較，實時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)考核結(jié)果做出獎懲決定，以激發(fā)員工更積極地投入到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)中。

4.聚焦關(guān)鍵績效指標。在預(yù)算考核過程中，應(yīng)特別關(guān)注那些對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)具有關(guān)鍵影響的績效指標，如銷售收入、毛利潤、客戶滿意度等。這些關(guān)鍵績效指標的達成情況直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標的實現(xiàn)。

5.靈活調(diào)整預(yù)算考核指標。隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃的調(diào)整，及時調(diào)整預(yù)算考核指標。通過動態(tài)調(diào)整預(yù)算考核指標，確保預(yù)算考核始終與企業(yè)實際情況和戰(zhàn)略目標保持一致，從而更好地發(fā)揮其在企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的支撐作用。

6.加強溝通與反饋。預(yù)算考核不僅是對員工業(yè)績的評估，更是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程中的重要溝通工具。因此，應(yīng)強化預(yù)算考核過程中的溝通和反饋機制，確保員工清晰了解自己的業(yè)績目標，同時及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。此外，加強與上級的溝通和反饋，有助于及時調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算考核體系，以更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

綜上所述，基于戰(zhàn)略開展預(yù)算考核是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要手段。通過確保戰(zhàn)略目標與預(yù)算目標的高度契合、制定全面的預(yù)算考核體系、定期開展預(yù)算考核、關(guān)注關(guān)鍵績效指標、及時調(diào)整預(yù)算考核指標以及強化溝通和反饋等方法，可以進一步深化并優(yōu)化基于戰(zhàn)略的預(yù)算考核體系。因此，基于戰(zhàn)略目標的全面預(yù)算管理與控制，無疑是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障和基石。企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整全面預(yù)算管理與控制，強化信息支持，加強風險控制，推動業(yè)財融合，創(chuàng)新管理方法，以確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：菏澤城建工程發(fā)展集團有限公司）