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    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題與對(duì)策

    2024-11-27 00:00:00余婷婷
    今日財(cái)富 2024年32期

    隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,房地產(chǎn)企業(yè)面臨著一系列會(huì)計(jì)核算挑戰(zhàn)?;诖?,本文深入剖析了房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策,以提升房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,確保財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性和可靠性,從而為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

    (一)有助于總結(jié)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)盈利情況

    在項(xiàng)目完成后,房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)全面總結(jié)和分析項(xiàng)目的盈利狀況。通過(guò)與實(shí)際發(fā)生成本的對(duì)比,企業(yè)可以清晰地掌握項(xiàng)目的實(shí)際盈利情況,了解哪些環(huán)節(jié)盈利超出預(yù)期,哪些環(huán)節(jié)存在成本超支,從而為后續(xù)項(xiàng)目的投資決策、資金分配和風(fēng)險(xiǎn)管理提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)和參考。更重要的是,房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算還能夠識(shí)別項(xiàng)目管理和成本控制過(guò)程中的問(wèn)題和不足。通過(guò)分析成本差異、成本構(gòu)成以及成本變化趨勢(shì),企業(yè)可以找出成本控制中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如材料浪費(fèi)、人工效率低下、管理流程繁瑣等,從而為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)提供明確的方向和目標(biāo)。

    (二)有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程

    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算通過(guò)確立清晰的會(huì)計(jì)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂懔鞒?,?guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程。其涵蓋了資金的流入與流出、成本的核算與控制以及收入的確認(rèn)與分配等多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這不僅有助于減少財(cái)務(wù)管理中的疏漏和錯(cuò)誤,同時(shí)還能顯著提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性和可靠性。

    (三)有助于為企業(yè)決策提供有力支持

    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算通過(guò)收集、整理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),為決策者提供了全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,包括項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)狀況等,以幫助決策者評(píng)估項(xiàng)目可行性、預(yù)測(cè)市場(chǎng)趨勢(shì),并優(yōu)化資源配置。通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和分析,可以為企業(yè)決策提供有力支持,從而幫助企業(yè)更好地把握市場(chǎng)機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (四)有助于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算通過(guò)精確地核算和嚴(yán)格地監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題和漏洞,有助于企業(yè)迅速采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn)和完善。這不僅保障了企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,同時(shí)還為企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)提供了有力支撐。此外,房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算還強(qiáng)調(diào)定期盤(pán)點(diǎn)和清查的重要性,這是確保企業(yè)資產(chǎn)完整性和合規(guī)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)地核查和確認(rèn),企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題和隱患,以確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。在這一過(guò)程中,企業(yè)還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧等問(wèn)題,從而確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和合規(guī)性。

    二、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵點(diǎn)

    (一)確定成本核算對(duì)象

    在確定成本核算對(duì)象時(shí),需遵循一系列原則,包括可售性原則、定價(jià)差異原則、產(chǎn)品明顯差異原則、功能區(qū)分原則,以便于成本費(fèi)用的歸集和適應(yīng)成本監(jiān)控的要求,這些原則確保了成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。在實(shí)際操作中,還需考慮項(xiàng)目的具體情況,如產(chǎn)品類(lèi)型、銷(xiāo)售承諾等,以確保成本核算對(duì)象與項(xiàng)目的實(shí)際情況相契合。

    (二)核算開(kāi)發(fā)成本

    開(kāi)發(fā)成本涵蓋了建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目所需的一系列費(fèi)用支出,具體包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)以及開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。為確保財(cái)務(wù)信息的透明與準(zhǔn)確,這些支出需要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的歸集整理。之后,根據(jù)不同的項(xiàng)目,按照一定的標(biāo)準(zhǔn),如建筑面積,進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

    (三)核算未完工產(chǎn)品預(yù)售款

    未完工產(chǎn)品指的是尚未完成建設(shè)或未交付的房地產(chǎn)項(xiàng)目,而預(yù)售款則是開(kāi)發(fā)商在項(xiàng)目尚未完工時(shí)從客戶(hù)處收取的預(yù)付款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算中,這些預(yù)售款需要及時(shí)準(zhǔn)確地核算和確認(rèn),以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。及時(shí)的預(yù)售款核算不僅有助于企業(yè)掌握項(xiàng)目資金狀況,還能為企業(yè)的資金運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理提供重要參考。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)售款管理制度,確保預(yù)售款的準(zhǔn)確核算和合規(guī)使用,從而為企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

    (四)核算已完工開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收入

    在完成開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目中,企業(yè)應(yīng)及時(shí)將銷(xiāo)售收入納入財(cái)務(wù)報(bào)表。在此過(guò)程中,企業(yè)需全面評(píng)估項(xiàng)目的質(zhì)量、銷(xiāo)售情況等因素,以防止因過(guò)于樂(lè)觀而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。正確的評(píng)估不僅有助于企業(yè)準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況,同時(shí)還能為未來(lái)的決策提供有力支持。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí),應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度,遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性,從而為自身的穩(wěn)健發(fā)展和市場(chǎng)信譽(yù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    (五)核算已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

    已銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品需要進(jìn)行精準(zhǔn)的收入核算,以計(jì)算出實(shí)際利潤(rùn)。這一過(guò)程涉及審查銷(xiāo)售合同、收款記錄等詳細(xì)資料,以確保收入確認(rèn)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時(shí),企業(yè)還需根據(jù)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等支出,計(jì)算出項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)。

    三、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

    (一)成本核算復(fù)雜

    因房地產(chǎn)項(xiàng)目的特性,如周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多和成本構(gòu)成復(fù)雜,使得其會(huì)計(jì)核算相較于其他行業(yè)更具挑戰(zhàn)性。成本核算過(guò)程中,需全面考慮土地購(gòu)置費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建安工程費(fèi)以及公共配套設(shè)施費(fèi)等。這些成本在不同項(xiàng)目和階段可能存在顯著差異,這就要求企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí),必須確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。此外,房地產(chǎn)項(xiàng)目還常常涉及融資和稅務(wù)等多個(gè)方面的復(fù)雜影響,這也為成本核算增加了難度。

    (二)收入確認(rèn)復(fù)雜

    房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn),不同時(shí)期都有各自的確認(rèn)方法,因此在實(shí)際操作中往往因?yàn)楣こ踢M(jìn)度、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等原因?qū)е率杖氪_認(rèn)困難。

    一是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)。相較于其他行業(yè),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目通常具有更長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)周期。從項(xiàng)目啟動(dòng)到竣工,再到銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn),可能跨越數(shù)年的時(shí)間。較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)周期還可能帶來(lái)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策變化等多重不確定性因素,這些因素都可能對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。

    二是銷(xiāo)售方式多樣。房地產(chǎn)銷(xiāo)售的多樣性,包括預(yù)售、分期付款等方式,增加了收入確認(rèn)的時(shí)間和方式的復(fù)雜性。此外,隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新,房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售模式和客戶(hù)需求也在持續(xù)調(diào)整,因此企業(yè)也需要定期評(píng)估和調(diào)整其收入確認(rèn)策略。

    三是涉及法律法規(guī)多。房地產(chǎn)行業(yè)的法律法規(guī)眾多,如《房地產(chǎn)管理法(第三版)》《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》等。這些法律法規(guī)對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)有嚴(yán)格的規(guī)定,企業(yè)需要遵循這些規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這也增加了收入確認(rèn)的復(fù)雜性。

    (三)稅收處理復(fù)雜

    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收處理相當(dāng)復(fù)雜,這主要源于房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種繁多,包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。每種稅種的計(jì)稅規(guī)則、納稅時(shí)間以及會(huì)計(jì)核算方式都各不相同,這要求會(huì)計(jì)核算人員必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃。此外,房地產(chǎn)行業(yè)還存在一些特殊的稅收政策,如預(yù)售款的稅務(wù)處理、土地增值稅的清算等,這也增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。

    (四)內(nèi)部控制不足

    一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。由于許多房地產(chǎn)企業(yè)面臨用人不足的困境,工作難以實(shí)現(xiàn)有效分工,進(jìn)而導(dǎo)致崗位設(shè)置缺乏牽制性。這種情況下,企業(yè)內(nèi)部往往容易出現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任的不對(duì)等,增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。此外,在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,部分房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)分關(guān)注縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,卻忽視了橫向部門(mén)間的協(xié)調(diào)與溝通。這種失衡導(dǎo)致同級(jí)部門(mén)間缺乏有效的信息交流,進(jìn)而影響了工作效率和團(tuán)隊(duì)協(xié)作。

    二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)相對(duì)滯后,這主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)安全性不足、業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單化及不規(guī)范等方面。這種滯后不僅加劇了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露和潛在損失,還嚴(yán)重制約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。

    三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)缺乏有效性。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,這主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整或存在誤導(dǎo)性信息。會(huì)計(jì)信息失真不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)還可能導(dǎo)致管理層決策失誤、投資者利益受損以及企業(yè)聲譽(yù)下降等后果。

    四、完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

    (一)優(yōu)化成本核算方法

    一是明確成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的基石,它的確定直接影響著成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。因此,在設(shè)定成本核算對(duì)象時(shí),必須遵循“便于核算、利于管理”的核心原則。這意味著選擇的對(duì)象應(yīng)能簡(jiǎn)化核算流程,提高核算效率,同時(shí)有助于優(yōu)化項(xiàng)目管理。

    二是選擇合適的成本核算方法。房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方法多樣,每種方法都有其特點(diǎn)和適用場(chǎng)景。為確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況和特點(diǎn),靈活選擇最適合的成本核算方法。此外,隨著項(xiàng)目進(jìn)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化,成本核算方法也可能需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)管理成本核算方法,以及時(shí)適應(yīng)各種變化,從而確保成本核算的連續(xù)性和準(zhǔn)確性。

    三是加強(qiáng)成本控制管理。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立完善的成本管理制度和流程,明確各項(xiàng)成本的核算標(biāo)準(zhǔn)、審批流程以及控制措施,以確保成本核算的規(guī)范性和有效性。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)定期審查和優(yōu)化成本管理制度,以適應(yīng)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目需求。

    (二)建立健全房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算制度

    一是明確收入核算的標(biāo)準(zhǔn)和原則。制定相關(guān)的收入核算準(zhǔn)則或制度,以規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算,確保財(cái)務(wù)信息的透明度和準(zhǔn)確性。這些準(zhǔn)則或制度應(yīng)明確收入核算的標(biāo)準(zhǔn)和原則,同時(shí)還應(yīng)考慮房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性和復(fù)雜性,如項(xiàng)目周期長(zhǎng)、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜等因素。通過(guò)制定適用于房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算準(zhǔn)則或制度,可以更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況,從而為投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者提供有用的財(cái)務(wù)信息。

    二是規(guī)范收入核算的范圍和程序。明確房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入核算的范圍,包括銷(xiāo)售房屋的收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所獲得的收入、出售車(chē)庫(kù)等配套設(shè)施所獲得的收入等。同時(shí),規(guī)范收入核算的程序,以確保收入核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

    三是加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系,并規(guī)范收入核算流程,以防止收入核算中的舞弊和錯(cuò)誤。同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,預(yù)測(cè)和評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制。

    四是提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)和教育,提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作能力,以確保他們能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行收入核算工作。例如,定期舉辦培訓(xùn),實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享等。同時(shí),建立完善的考核和激勵(lì)機(jī)制,監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算人員的工作,以激勵(lì)他們不斷提高自己的工作能力。

    (三)加強(qiáng)稅收管理

    一是建立健全稅收管理制度。制定完善的稅收管理制度,明確稅收政策和規(guī)范管理的流程。同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通,以確保稅收管理的合法性和合規(guī)性。

    二是加強(qiáng)稅收申報(bào)和繳納管理。按照稅法規(guī)定,及時(shí)了解各項(xiàng)稅收管理規(guī)定,準(zhǔn)確申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款,以確保稅收申報(bào)和繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性,從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    三是加強(qiáng)發(fā)票管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。制定詳細(xì)的發(fā)票管理制度,規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理,以防止發(fā)票的濫用和虛開(kāi)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)處理并整改,以避免稅務(wù)糾紛和損失。

    四是加強(qiáng)成本核算和稅務(wù)籌劃。合理核算房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本,確保成本核算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)籌劃,合理利用稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    (四)強(qiáng)化內(nèi)部控制

    一是優(yōu)化人力資源配置。首先,通過(guò)招聘、內(nèi)部調(diào)配等方式增加人手,以確保工作能夠得到有效分工。同時(shí),建立明確的崗位責(zé)任制,明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)力,從而確保工作能夠有序進(jìn)行;其次,加強(qiáng)橫向部門(mén)間的溝通與協(xié)調(diào)。通過(guò)建立定期會(huì)議、信息共享平臺(tái)等方式,促進(jìn)同級(jí)部門(mén)間的信息交流與合作,打破部門(mén)壁壘,提高工作效率;最后,企業(yè)還可以考慮引入跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制,鼓勵(lì)不同部門(mén)間的人員合作與知識(shí)分享。這不僅可以增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力,同時(shí)還能夠提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

    二是提升信息系統(tǒng)安全性。首先,應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)、定期更新和維護(hù)軟件,并強(qiáng)化員工信息安全意識(shí);其次,優(yōu)化和規(guī)范化業(yè)務(wù)流程,包括明確各崗位職責(zé)、建立審批和復(fù)核機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制等。

    三是建立完善的審計(jì)制度。首先,明確會(huì)計(jì)信息的生成、審核和披露流程,以確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育,提高他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,以防止人為錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生;其次,企業(yè)需要加強(qiáng)與外部監(jiān)管的配合和溝通。積極接受外部監(jiān)管部門(mén)的檢查和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管,房地產(chǎn)企業(yè)可以逐步解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),從而為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    (作者單位:南平市正鑫資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理有限公司)

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